（新疆農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院新疆昌吉831100新疆維吾爾自治區(qū)植物保護(hù)站新疆烏魯木齊830006）

小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展是保持國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。為規(guī)范小企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，2011年10月，財(cái)政部正式頒布《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，這是我國企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的重大工程。

一、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的亮點(diǎn)

（一）統(tǒng)一了小企業(yè)的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)

小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量眾多、行業(yè)分布廣、業(yè)務(wù)相對簡單，會計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，存在著執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)制度》、《小企業(yè)會計(jì)制度》等多種標(biāo)準(zhǔn)的情況，導(dǎo)致會計(jì)信息質(zhì)量優(yōu)劣不一、信息可比性差，不能有效滿足外部信息使用者的需求?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》正是針對小企業(yè)的特點(diǎn)以及會計(jì)信息使用者較為單一的實(shí)際情況，對小企業(yè)會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，有利于提高小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量和可比性。

（二）簡化了會計(jì)核算要求

與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》主要從六個方面簡化了會計(jì)核算的要求。

1.歷史成本計(jì)量?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)采用歷史成本對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，增強(qiáng)會計(jì)核算的可操作性。

2.直線法攤銷債券的折價(jià)或溢價(jià)?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。

3.成本法核算長期股權(quán)投資?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度以及是否存在活躍市場、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)處理。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)行會計(jì)處理。

4.應(yīng)付稅款法核算所得稅?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，即對會計(jì)與稅法形成的暫時(shí)性差異計(jì)入當(dāng)期損益，取消了“遞延稅款”科目，會計(jì)處理更為簡潔。

5.簡化財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個組成部分，不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表。

6.未來適用法。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)根據(jù)具體情況對會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理；對前期差錯更正采用追溯調(diào)整法或未來適用法；對會計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正均應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。

（三）與企業(yè)所得稅法協(xié)調(diào)

為減少小企業(yè)納稅調(diào)整成本，滿足稅務(wù)部門稅收決策需要，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在制定理念、框架結(jié)構(gòu)、計(jì)量方法、核算原則等方面充分考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)的需求，部分會計(jì)核算與計(jì)價(jià)方法完全采用稅法規(guī)定，與稅法高度協(xié)調(diào)，大大減少納稅調(diào)整差異。如固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)攤銷期限、歷史成本計(jì)量等與稅法保持一致，縮小了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的差異。實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》后，小企業(yè)除會計(jì)與稅法之間永久性差異以外，只存在極少數(shù)的暫時(shí)性差異，如小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求確認(rèn)為遞延收益，而稅法要求在收到政府補(bǔ)助時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期收入或者在符合條件的情況下作為不征稅收入。

（四）與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》有序銜接

按照我國企業(yè)會計(jì)改革的總體框架，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是綱，適用于國內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》只對小企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范，對于不經(jīng)常發(fā)生的交易或事項(xiàng)未作規(guī)范，可以參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；小企業(yè)日后發(fā)展為大中型企業(yè)或者金融企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》；小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

二、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的主要變化

（一）會計(jì)科目變化

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置了66個會計(jì)科目，新增、調(diào)整了部分會計(jì)科目。主要有：

1.取消減值準(zhǔn)備類會計(jì)科目。包括短期投資減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備。資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，計(jì)入營業(yè)外支出；已確認(rèn)的減值損失日后收回時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入。

2.增加生物資產(chǎn)等會計(jì)科目。包括消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等。其中“消耗性生物資產(chǎn)”是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等；“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和牲畜等。

3.擴(kuò)大部分會計(jì)科目核算范圍。包括營業(yè)外收入、營業(yè)稅金及附加等?！盃I業(yè)外收入”除原來核算的范圍外，新增加政府補(bǔ)助、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入等；“營業(yè)稅金及附加”除核算消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收以外，新增了城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、教育附加費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。

（二）會計(jì)核算變化

1.資產(chǎn)方面。小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，實(shí)際損失的確定執(zhí)行企業(yè)所得稅法中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；資產(chǎn)盤盈、盤虧均通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，無論流動資產(chǎn)還是非流動資產(chǎn)盤盈收益均計(jì)入營業(yè)外收入；采用成本法核算長期股權(quán)投資；固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限及后續(xù)支出的會計(jì)處理方法與企業(yè)所得稅法高度一致。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，按受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

2.負(fù)債方面。小企業(yè)的負(fù)債以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息計(jì)算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率。小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入營業(yè)外收入。小企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)科目新增礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)以及小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等核算內(nèi)容。

3.所有者權(quán)益方面?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下，資本公積的核算內(nèi)容僅為資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）部分，不包括其他資本公積。

4.收入方面。采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為收入實(shí)現(xiàn)確定標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就托收承付、分期收款等七種常見的銷售方式明確規(guī)定收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。

5.財(cái)務(wù)報(bào)表方面?？紤]小企業(yè)會計(jì)信息使用者的需求，對現(xiàn)金流量表進(jìn)行適當(dāng)簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量等信息。在附注中增加納稅調(diào)整的說明。