（唐山市道路運(yùn)輸管理處 河北唐山063000）

一、引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及公共財(cái)政體制的改革，事業(yè)單位逐步參與到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，過(guò)去的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前事業(yè)單位發(fā)展的需求，財(cái)政部針對(duì)當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的實(shí)際需要，于2012年12月19日修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新會(huì)計(jì)制度），自2013年1月1日起全面施行，用來(lái)代替使用多年的1997版事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱(chēng)舊會(huì)計(jì)制度）。新會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等方面都做出了很多調(diào)整。認(rèn)真分析比較這些調(diào)整變化，理解這些變化之后的真正內(nèi)涵，對(duì)我國(guó)事業(yè)單位完善會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提高財(cái)政資金使用效率都有著重要的意義。

二、我國(guó)事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度異同對(duì)比分析

（一）指導(dǎo)基礎(chǔ)和實(shí)施目的各不相同

舊會(huì)計(jì)制度是我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的探索起步，其主要目的是規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算行為。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的相關(guān)法規(guī)和制度也不斷健全，國(guó)家先后頒布了《會(huì)計(jì)法》和新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》正是以《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為指導(dǎo)基礎(chǔ)制定實(shí)施的。其實(shí)施目的是保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也比舊會(huì)計(jì)制度更加具體。新會(huì)計(jì)制度的第1條規(guī)定“為了規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》及國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定本制度”，凸顯了《會(huì)計(jì)法》的重要作用以及新會(huì)計(jì)制度的具體目的。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)告體系存在差異，會(huì)計(jì)核算目的側(cè)重點(diǎn)有所不同

對(duì)比分析新舊會(huì)計(jì)制度可以發(fā)現(xiàn)，舊會(huì)計(jì)制度只是在第四部分簡(jiǎn)單規(guī)定了會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分，包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表、附表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況編報(bào)專(zhuān)項(xiàng)資金收支情況表，并未上升到會(huì)計(jì)報(bào)告的高度。而新會(huì)計(jì)制度不僅明確規(guī)定了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政撥款收入支出表以及有關(guān)附表構(gòu)成，還著重強(qiáng)調(diào)了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成。新會(huì)計(jì)制度第四部分明確規(guī)定“事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成”。此外，新舊會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目的側(cè)重點(diǎn)有所不同。舊會(huì)計(jì)制度指出會(huì)計(jì)報(bào)表是“財(cái)政部門(mén)和上級(jí)單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)”。由此可以看出會(huì)計(jì)報(bào)表主要有以下兩個(gè)作用：第一，服務(wù)于上級(jí)單位對(duì)事業(yè)單位的管理；第二，服務(wù)于事業(yè)單位自身編制財(cái)務(wù)預(yù)算。而新會(huì)計(jì)制度則明確指出，財(cái)務(wù)報(bào)告是“反映事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)營(yíng)成果、預(yù)算執(zhí)行等會(huì)計(jì)信息的文件”。從這一表述過(guò)程中可以明顯看出，當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)的對(duì)象不僅僅包括上級(jí)管理者以及事業(yè)單位本身，還應(yīng)該包括預(yù)期利益相關(guān)的其他群體，進(jìn)一步擴(kuò)展了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)范圍，也符合當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

（三）會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)分類(lèi)發(fā)生變化

通過(guò)對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，新舊會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目分類(lèi)以及總數(shù)上沒(méi)有發(fā)生變化，都包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類(lèi)47個(gè)會(huì)計(jì)科目。但對(duì)比分析會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)分類(lèi)則可以看出，新會(huì)計(jì)制度更加注重會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值管理，強(qiáng)調(diào)政府的受托責(zé)任以及會(huì)計(jì)信息的有效性。其具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，價(jià)值管理在資產(chǎn)類(lèi)科目中地位凸顯。從資產(chǎn)類(lèi)科目數(shù)量來(lái)看，新會(huì)計(jì)制度增加了6個(gè)，而這6個(gè)會(huì)計(jì)科目都用來(lái)反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，可以有效地保證事業(yè)單位資產(chǎn)的完整性，提高事業(yè)單位資產(chǎn)使用的經(jīng)濟(jì)效益，全面真實(shí)的反映事業(yè)單位資產(chǎn)使用和管理的真實(shí)現(xiàn)狀。

第二，政府資金使用的嚴(yán)肅性得到重視。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，我國(guó)事業(yè)單位的資金來(lái)源也由原來(lái)的單一財(cái)政撥款來(lái)源發(fā)展到多渠道資金來(lái)源。新會(huì)計(jì)制度開(kāi)始將事業(yè)單位財(cái)政資金與非財(cái)政資金的核算與管理區(qū)分開(kāi)來(lái)。在資產(chǎn)類(lèi)科目中增加了“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”等具體核算科目，刪除1997版籠統(tǒng)的“結(jié)余分配”。這樣的一種變化可以有效地反映出我國(guó)事業(yè)單位財(cái)政資金的使用效率，強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位政府資金使用的管理，凸顯政府資金使用的嚴(yán)肅性。

第三，收入類(lèi)科目注重對(duì)采購(gòu)資金的監(jiān)督。對(duì)比新舊會(huì)計(jì)制度可以發(fā)現(xiàn)，新會(huì)計(jì)制度收入類(lèi)科目減少了“撥入專(zhuān)款”科目。這種變化突出了對(duì)政府采購(gòu)資金的監(jiān)督和管理的進(jìn)一步強(qiáng)化。在舊會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位的政府采購(gòu)資金都來(lái)源于財(cái)政撥款，計(jì)入到收入類(lèi)的“撥入專(zhuān)款”科目之下。新會(huì)計(jì)制度完全符合我國(guó)《政府采購(gòu)法》的要求，刪除了“撥入專(zhuān)款”科目，政府采購(gòu)項(xiàng)目將由財(cái)政或者國(guó)庫(kù)直接支付，不需要將采購(gòu)資金以專(zhuān)項(xiàng)撥款的方式放在事業(yè)單位賬戶(hù)。這樣就減少了支付程序，可以有效提高資金管理和監(jiān)督的效率，防止采購(gòu)腐敗的產(chǎn)生。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)與國(guó)際非盈利組織接軌

會(huì)計(jì)報(bào)表的格式是會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容反映的基礎(chǔ)。通過(guò)對(duì)比分析可以看出，新舊會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)報(bào)表組成基本相同，但新會(huì)計(jì)制度對(duì)報(bào)表的格式做出了重大調(diào)整，充分吸收了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《國(guó)際非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的優(yōu)點(diǎn)，分析了當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的實(shí)際情況，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表做出了一定的調(diào)整，具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

第一，修改了資產(chǎn)負(fù)債表的平衡公式。舊版的資產(chǎn)負(fù)債表包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)要素，其平衡公式為“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”，而新版資產(chǎn)負(fù)債表僅有資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三種要素，其平衡公式為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”。這一變化不僅僅意味著資產(chǎn)負(fù)債表更加簡(jiǎn)潔，還能夠準(zhǔn)確反映我國(guó)事業(yè)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，實(shí)現(xiàn)與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及國(guó)際非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步趨同，很好地順應(yīng)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)。

第二，收入支出表發(fā)生變化。新會(huì)計(jì)制度收入支出表與舊版相比雖然內(nèi)容并未發(fā)生變化，但整個(gè)報(bào)表的結(jié)構(gòu)卻發(fā)生了重大變化，新版采取了上下排列方式，可以清楚地看到期末各項(xiàng)資金使用和結(jié)余情況，大大方便了財(cái)務(wù)管理者的編制和使用。

三、事業(yè)單位應(yīng)用新會(huì)計(jì)制度的有關(guān)建議

新會(huì)計(jì)制度的編制和實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期，對(duì)于我國(guó)事業(yè)單位的體制改革具有里程碑式的意義。在新會(huì)計(jì)制度推行的背景下，我國(guó)的事業(yè)單位應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行學(xué)習(xí)和調(diào)整。

（一）全面學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度

新會(huì)計(jì)制度不是對(duì)我國(guó)已有事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的一種小修小補(bǔ)，而是一種突破式的變革，從內(nèi)容到形式都發(fā)生了巨大的變化，我國(guó)事業(yè)單位現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理人員必須全面學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度的各項(xiàng)具體要求，深刻理解其內(nèi)涵，真正地理解和掌握當(dāng)前事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)處理的技能。同時(shí)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員還需要學(xué)習(xí)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、國(guó)際非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度以及我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》和《政府采購(gòu)法》，掌握事業(yè)單位財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)處理所需要的綜合能力。

（二）提高我國(guó)事業(yè)單位整體財(cái)務(wù)管理水平

新會(huì)計(jì)制度的編制和實(shí)施是我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理變革性的突破，我國(guó)事業(yè)單位應(yīng)該以新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施作為契機(jī)，一方面加大對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)和教育工作，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)技能水平和綜合管理水平。另一方面，我國(guó)事業(yè)單位還應(yīng)該利用會(huì)計(jì)制度改革的重要時(shí)機(jī)完善整體的財(cái)務(wù)管理體制，改善單位內(nèi)部控制建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)單位的內(nèi)部審計(jì)和績(jī)效考核，將新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施與事業(yè)單位整體財(cái)務(wù)管理水平的提高緊密結(jié)合。

（三）積極融入到整體國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展之中

受長(zhǎng)期體制的影響，我國(guó)的事業(yè)單位在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中相對(duì)較為獨(dú)立，并沒(méi)有積極參與到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之中。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，部分事業(yè)單位已經(jīng)開(kāi)始融入到整體國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程之中，并受到經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的影響。通過(guò)對(duì)比分析新舊會(huì)計(jì)制度可以看出，新會(huì)計(jì)制度不僅僅繼承了舊版的優(yōu)點(diǎn)，還積極靠近我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及國(guó)際非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，在編制的過(guò)程中充分考慮到了《會(huì)計(jì)法》和《政府采購(gòu)法》的基本要求。因此，我國(guó)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員也應(yīng)該解放思想、與時(shí)俱進(jìn)，在完善本單位財(cái)務(wù)管理工作過(guò)程中，積極關(guān)注我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展乃至全球經(jīng)濟(jì)的變化與發(fā)展，將本單位的發(fā)展與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有效結(jié)合起來(lái)。