（河南理工大學(xué)審計處 河南焦作454000）

經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度的確立可以有效發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的功能，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對于明確黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營管理責(zé)任，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，具有重要作用。目前，高校內(nèi)部各單位可支配資源逐漸增多，領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任越來越大。新形勢下，研究高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，客觀評價高校內(nèi)部單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況具有很強(qiáng)的理論意義和實踐意義。

一、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必要性

目前，大部分高校內(nèi)部推行重心下移、權(quán)力下放的二級或者三級管理模式，高校和內(nèi)部各單位之間形成一定的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，由于雙方的信息不完全對稱，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在經(jīng)濟(jì)活動中可能會進(jìn)行違規(guī)違法和遵紀(jì)守法的動態(tài)博弈。因此，從受托經(jīng)濟(jì)理論和契約經(jīng)濟(jì)學(xué)角度考慮，高校內(nèi)部各單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部或主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)依法接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

在高等教育跨越式發(fā)展的過程中，高校在基建、后勤、招生、收費(fèi)等領(lǐng)域時有違法事件發(fā)生，學(xué)校自身的財務(wù)核算和內(nèi)部控制仍然存在薄弱環(huán)節(jié)。并且，隨著教育經(jīng)費(fèi)的大幅度增加，資金來源渠道多元化，高校內(nèi)部各單位從事經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜。從實現(xiàn)高校科學(xué)發(fā)展、加強(qiáng)干部管理監(jiān)督、健全權(quán)力制約和監(jiān)督機(jī)制、完善懲治和預(yù)防腐敗體系的現(xiàn)實需要考慮，推進(jìn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更顯迫切?？梢哉f，新形勢下做好內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是實現(xiàn)高等教育事業(yè)科學(xué)發(fā)展的重要保證，直接關(guān)系到維護(hù)國家財經(jīng)秩序和加強(qiáng)高校廉政建設(shè)的實際成效。

二、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的現(xiàn)狀

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計雖然得到了大幅度推進(jìn)，但仍然存在不平衡、不協(xié)調(diào)、不完善現(xiàn)象。

（一）對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計宣傳不夠、推動不力，缺乏應(yīng)有的輿論氛圍和推進(jìn)環(huán)境。錢華（2011）對教育部屬76所高校及部分地方高校進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，60%的高校沒有明確內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，9%的高校開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，僅有26%的高校認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能夠達(dá)到預(yù)期效果，影響學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層推動內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的信心和力度。

（二）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象界定不明確、審計內(nèi)容不合理、審計程序不規(guī)范。對應(yīng)依法接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象界定不清，認(rèn)為只有處級領(lǐng)導(dǎo)干部才需要接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；審計內(nèi)容方面，個別高校存在擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍、背離審計業(yè)務(wù)屬性的傾向，大多以財務(wù)收支的合規(guī)性審計為主，并且不能嚴(yán)格按照法定程序做好審計準(zhǔn)備、審計實施和審計報告等工作，制約內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量和水平的提高。

（三）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人力資源匱乏、評價標(biāo)準(zhǔn)模糊、結(jié)果利用不力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有全面性、復(fù)雜性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)，開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對高校內(nèi)部審計人員提出了專業(yè)化和復(fù)合化的要求。但現(xiàn)實是大部分高校內(nèi)部審計人員的數(shù)量、知識結(jié)構(gòu)和實際能力不能完全滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的需要；高校內(nèi)部單位的經(jīng)濟(jì)活動日趨多樣和復(fù)雜，并且不同單位具有不同的側(cè)重點(diǎn)，使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價難度加大，許多高校在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中往往采用非常模糊的詞語進(jìn)行評述；高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果利用尚不理想，超過一半的高校不公開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告，不利于接受學(xué)校教職工的監(jiān)督，對被審計個人的整改措施不力，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作用的發(fā)揮效果不明顯，無助于高校經(jīng)濟(jì)管理工作的規(guī)范與完善。

三、加強(qiáng)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的路徑選擇

（一）加大宣傳力度，營造經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計輿論氛圍。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的成功與否關(guān)鍵在于學(xué)校上級主管部門及學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持和被審計個人、單位的理解與配合。一方面，需要上級主管部門從頂層設(shè)計的角度，對高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計做出明確規(guī)定，使學(xué)校各級領(lǐng)導(dǎo)干部增強(qiáng)共識，充分認(rèn)識做好該項工作對促進(jìn)單位科學(xué)發(fā)展和領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政的重要意義；另一方面，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)需要充分利用校園網(wǎng)絡(luò)、校報、校園廣播等途徑，通過專題報道、問題解答、編印經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作手冊等形式加大宣傳力度，如為什么開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、怎樣開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計審什么等，營造經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計輿論氛圍，形成高校各級領(lǐng)導(dǎo)干部主動支持配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的良好局面。

（二）堅持依法審計，細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象和內(nèi)容。依法審計是審計工作的基本要求，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須認(rèn)真貫徹相關(guān)法律法規(guī)，同時結(jié)合高校自身特點(diǎn)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度建設(shè)。根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，分別明確其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，積極構(gòu)建權(quán)責(zé)明確、程序合理、監(jiān)督有力、方便操作的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施細(xì)則，從審計立項與準(zhǔn)備階段開始，保證審計過程嚴(yán)格、程序規(guī)范，將應(yīng)接受審計的對象，全部納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃之內(nèi)。根據(jù)單位性質(zhì)、掌控資源的多少和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡易程度等，突出重點(diǎn)、靈活確定審計的對象和審計的具體程序，對掌控資源多、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，如后勤、人事、財務(wù)、教務(wù)、科研、基建及二級學(xué)院等單位的負(fù)責(zé)人，可以推行任中輪審制度；對經(jīng)費(fèi)較少、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單的可以推行離任審計制度，或推行離任審計與任中審計相結(jié)合制度，逐步加大任中審計比重。

在審計內(nèi)容上，要調(diào)整重點(diǎn)，延伸經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的深度和廣度，將學(xué)校內(nèi)部各單位民主決策議事制度、招生過程、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、基建工程項目、獎助學(xué)金項目、科研經(jīng)費(fèi)管理、合作辦學(xué)等作為審計必查項目；加大對各單位重大經(jīng)濟(jì)事項決策情況、決策機(jī)制和決策程序的審計；重點(diǎn)加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)個人是否促進(jìn)本單位科學(xué)發(fā)展以及個人廉潔自律問題的審計；密切關(guān)注債權(quán)債務(wù)形成是否經(jīng)過集體研究、是否存在較大風(fēng)險等，切實提高審計質(zhì)量，增強(qiáng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的積極性和主動性。

（三）強(qiáng)化隊伍建設(shè)，扎實開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種特殊的審計，高校必須結(jié)合自身實際情況，建立健全審計人員職業(yè)準(zhǔn)入制度和任職資格管理制度，逐步探索建立審計隊伍職業(yè)化制度，不斷拓寬審計人員后續(xù)教育渠道，提升審計人員的綜合素質(zhì)和工作效率。必要時，高?？梢院侠砝脟覍徲嫏C(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、社會審計等組織的審計力量，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目，組建虛擬審計團(tuán)隊，發(fā)揮“租用”人才的專業(yè)知識儲備和技術(shù)工作經(jīng)驗的不同優(yōu)勢，加大審計信息化建設(shè)力度，優(yōu)化審計手段，緊扣學(xué)?？茖W(xué)發(fā)展的主題和加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的主線，從促進(jìn)高校和諧發(fā)展的高度，扎實推進(jìn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。

（四）明確標(biāo)準(zhǔn)體系，客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況。根據(jù)單位的性質(zhì)和崗位職責(zé)，采用定性、定量相結(jié)合的方法有效評價領(lǐng)導(dǎo)干部實現(xiàn)本單位教育功能與服務(wù)功能、經(jīng)濟(jì)責(zé)任與社會責(zé)任的耦合程度以及辦學(xué)成本和辦學(xué)效益的匹配程度。如用科研收入年均增長率、科研經(jīng)費(fèi)實際到賬率、科研產(chǎn)出效果及溢出效應(yīng)等指標(biāo)評價學(xué)院及科研管理部門領(lǐng)導(dǎo)干部組織科研和服務(wù)社會的能力；用預(yù)算收入執(zhí)行率和預(yù)算支出執(zhí)行率反映學(xué)院及財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)人預(yù)算管理水平；用人員支出比率、公用支出比率反映領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間單位人員支出結(jié)構(gòu)和公用支出結(jié)構(gòu)；用學(xué)院經(jīng)費(fèi)自給率、學(xué)院創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)增長率等指標(biāo)評價學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)自籌經(jīng)費(fèi)的能力；用凈資產(chǎn)增長率、總資產(chǎn)增長率和收入結(jié)余率等指標(biāo)評價干部的發(fā)展能力及績效；用償債能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)、成長能力指標(biāo)與現(xiàn)金流量指標(biāo)和反哺學(xué)校能力指標(biāo)，評價高校下屬企業(yè)或模擬企業(yè)運(yùn)行單位干部的履職情況等。

（五）提高審計價值，發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。內(nèi)部審計的目的不僅僅是揭露問題，更重要的是糾正錯誤、完善制度和增加價值。根據(jù)耦合理論，內(nèi)部審計績效的提高不僅取決于各緯度自身的績效，更重要的是依賴于各緯度之間的耦合交互作用績效。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為內(nèi)部審計的重要緯度，其利用力度及與其他緯度的耦合程度，決定高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的最終績效。高校要堅持把查出問題與促進(jìn)整改、完善制度、強(qiáng)化管理和咨詢服務(wù)結(jié)合起來，形成組織、紀(jì)檢、審計等部門聯(lián)動機(jī)制。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況通報制度，將審計報告報送學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)、提交組織部門、抄送聯(lián)席會議成員單位，使審計結(jié)果的運(yùn)用與干部的提拔、使用和獎懲緊密結(jié)合。定期向校長辦公會和黨委會匯報經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況，逐步推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果公開進(jìn)程，加強(qiáng)民主監(jiān)督、輿論監(jiān)督，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效能；健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改及責(zé)任追究等制度，推行質(zhì)詢、問責(zé)、引咎辭職、罷免等措施，切實提高審計建議的執(zhí)行力和落實率，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計價值最大化，充分發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能。

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是現(xiàn)代審計制度的創(chuàng)新，做好內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對于促進(jìn)高校提高人才培養(yǎng)質(zhì)量、科學(xué)研究水平、社會服務(wù)和文化創(chuàng)新能力，保證領(lǐng)導(dǎo)干部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的正確履行和實現(xiàn)學(xué)?？茖W(xué)發(fā)展具有重要促進(jìn)作用，必須加強(qiáng)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計理論研討，制定并形成完善的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度體系，全面提升高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的質(zhì)量和水平。