盧迅

【摘 要】根據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅率為15%的優(yōu)惠政策。但部分企業(yè)由于未能按照規(guī)定準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)資格被取消或者重新認(rèn)定未能通過，已減免的企業(yè)所得稅稅款被追繳，直接造成了企業(yè)的重大損失，甚至影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。隨著相關(guān)部門近年來檢查力度的加大，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理核算上風(fēng)險(xiǎn)在顯著增加。本文就高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理核算現(xiàn)狀和問題進(jìn)行了分析，并就如何預(yù)防或者減少研發(fā)費(fèi)用管理核算上的風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的對(duì)策和措施。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；管理核算；風(fēng)險(xiǎn)防范

文章編號(hào)：ISSN1006—656X（2013）09 -0076-01

高新技術(shù)企業(yè)，是指在國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。根據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅率為15%的優(yōu)惠政策。但在近年來的執(zhí)法部門的檢查中，部分企業(yè)由于未能按照規(guī)定準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)資格被取消或者重新認(rèn)定未能通過，已減免的企業(yè)所得稅稅款被追繳，直接造成了企業(yè)的重大損失，甚至影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理核算的相關(guān)現(xiàn)狀

2008年，隨著《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的施行，高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策被廣泛推行，但目前部分企業(yè)仍未能按照規(guī)定準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用，相關(guān)現(xiàn)狀不容樂觀。

2012年5月23日，上市公司嬰幼兒奶粉生產(chǎn)企業(yè)貝因美（002570）披露公告顯示，公司被認(rèn)定前三年研發(fā)費(fèi)用歸集不合理、不具備高新技術(shù)企業(yè)資格，需在2012年5月30日前補(bǔ)繳稅款2785萬(wàn)余元。而在去年9月底，貝因美就因?yàn)楸槐O(jiān)管部門查實(shí)高新技術(shù)企業(yè)資格“摻假”而被追繳2008年、2009 年稅款共5892.7萬(wàn)元。國(guó)家審計(jì)署認(rèn)定：貝因美在2008年申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)資格時(shí)，前三年實(shí)際投入的研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比重僅為0.65%；且申報(bào)的發(fā)明專利與其主要產(chǎn)品的核心技術(shù)不直接相關(guān)。受此消息拖累，貝因美股價(jià)連續(xù)兩天下跌，5月24日收?qǐng)?bào)21.04元，下跌4.36%。而且根據(jù)規(guī)定，貝因美五年內(nèi)不能再申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格，企業(yè)所得稅率恢復(fù)到25%，同時(shí)還會(huì)喪失在土地、政策扶持等方面的優(yōu)惠，這將嚴(yán)重影響貝因美未來的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

其實(shí)，并非貝因美一家上市公司因此被查處。此前，已有華映科技（000536）、精藝股份（002295）、奧康國(guó)際（603001）等多家上市公司由于研發(fā)費(fèi)用管理核算的風(fēng)險(xiǎn)而被追繳稅款或者高新技術(shù)企業(yè)資格受到質(zhì)疑。上市公司尚且如此，那些非上市公司的核算就更加混亂了。

二、存在的問題

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理核算，目前主要存在以下問題：

（一）研發(fā)活動(dòng)組織不力，對(duì)研發(fā)投入不重視

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)）規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)，企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：（1）最近一年銷售收入小于5，000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；（2）最近一年銷售收入在5，000萬(wàn)元至20，000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；（3）最近一年銷售收入在20，000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。

高新技術(shù)企業(yè)的資格申請(qǐng)，要求企業(yè)必須持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化。由于研發(fā)活動(dòng)具有很大的風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性，所以，部分高新技術(shù)企業(yè)的管理層對(duì)于研發(fā)活動(dòng)積極性不高，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的占比沒有足夠重視，風(fēng)險(xiǎn)很大。

（二）研發(fā)活動(dòng)管理不力，對(duì)研發(fā)過程記錄不規(guī)范

由于企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)是由研發(fā)部門具體組織實(shí)施的，但是研發(fā)費(fèi)用的核算是由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行的。部分高新技術(shù)企業(yè)由于核算流程、管理制度和人員配合等方面存在問題，導(dǎo)致相關(guān)的研發(fā)活動(dòng)資料與研發(fā)費(fèi)用管理核算資料不匹配。企業(yè)不能提供相關(guān)的研發(fā)活動(dòng)資料或者是提供不全，外部人員很難就研發(fā)活動(dòng)的真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證。

（三）研發(fā)活動(dòng)核算不力，未能達(dá)到“專賬管理，準(zhǔn)確核算”的要求

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)）規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)做到“專賬管理，準(zhǔn)確核算”的要求。目前，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，可以根據(jù)情況選擇執(zhí)行《行業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。而且，這些會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的核算要求，是不一致的，這就導(dǎo)致部分企業(yè)在組織研發(fā)費(fèi)用管理核算時(shí)，未能按稅法規(guī)定準(zhǔn)確設(shè)賬核算。

企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，設(shè)置“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出、資本化支出”和“管理費(fèi)用——研究開發(fā)費(fèi)”科目，根據(jù)需要設(shè)置明細(xì)科目，并按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置項(xiàng)目認(rèn)真核算：職工薪酬、材料費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、折舊費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、試制費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)使用費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、研發(fā)成果認(rèn)證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)及其他等明細(xì)科目。

三、如何預(yù)防或者減少研發(fā)費(fèi)用管理核算的風(fēng)險(xiǎn)

（一）管理層重視，科學(xué)組織實(shí)施研發(fā)活動(dòng)

管理層應(yīng)重視研發(fā)費(fèi)用管理核算，科學(xué)組織實(shí)施研發(fā)活動(dòng)。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況設(shè)立研發(fā)機(jī)構(gòu)和制定相關(guān)管理制度，以便于對(duì)研發(fā)項(xiàng)目實(shí)行科學(xué)有效的管理。總之，企業(yè)要在項(xiàng)目的組織申報(bào)、立項(xiàng)審批、中期檢查、經(jīng)費(fèi)管理、項(xiàng)目驗(yàn)收、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，實(shí)施有效的全過程管理，全面提高項(xiàng)目研究開發(fā)的管理水平。

（二）組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)，認(rèn)真實(shí)施研發(fā)費(fèi)用管理核算規(guī)程

由于不同企業(yè)之間在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、產(chǎn)品特性、組織情況和財(cái)務(wù)核算存在諸多差異，所以高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)組織相關(guān)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，以達(dá)到研發(fā)費(fèi)用“專賬管理，準(zhǔn)確核算”的要求。

（三）加強(qiáng)部門間協(xié)調(diào)，組織好研發(fā)部門的資料整理和歸檔工作

高新技術(shù)企業(yè)需要加強(qiáng)部門間協(xié)調(diào)。同時(shí)，應(yīng)組織好研發(fā)資料整理和歸檔工作。這樣，才能合理保證研發(fā)活動(dòng)的真實(shí)性、可靠性。企業(yè)也通過相關(guān)資料，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，轉(zhuǎn)化成果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)目標(biāo)。

綜上所述，隨著相關(guān)部門近年來加大了檢查力度，高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用管理核算的風(fēng)險(xiǎn)在顯著增加。高新技術(shù)企業(yè)的管理者應(yīng)不僅要重視企業(yè)技術(shù)的研發(fā)結(jié)果，更應(yīng)重視企業(yè)技術(shù)研發(fā)費(fèi)用的管理，最大限度的降低企業(yè)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法2010

[2] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引2008

[3] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn).2006

[4] 張宇璐.研究開發(fā)費(fèi)用核算的國(guó)際化比較[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué).2008

[5] 崔艷波.研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化的研究.科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì).2008

[6] 王克豐.研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理問題的探討.網(wǎng)絡(luò)財(cái)富.2010