朱曉麗

【摘 要】會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接影響上市公司的管理及決策目標(biāo)。保證會(huì)計(jì)信，息的真實(shí)性是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本要求。不完善的公司治理結(jié)構(gòu)是我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫的根本原因。從公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系進(jìn)行分析，并從內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與外部治理結(jié)構(gòu)兩方面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，可提出完善公司治理結(jié)構(gòu)、提高我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】公司治理；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；對(duì)策

文章編號(hào)：ISSN1006—656X（2013）09 -0024-01

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指社會(huì)公認(rèn)的會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息，能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者共同需要應(yīng)具備的性質(zhì)，其中真實(shí)性作為會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)屬性，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心內(nèi)容，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素是多方面的，其中一個(gè)重要的因素就是公司治理問題。

一、相關(guān)概念

（一）公司治理。公司治理有狹義和廣義之分，狹義的公司治理，一般是指股東或公司對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，是通過(guò)公司組織結(jié)構(gòu)所進(jìn)行的內(nèi)部治理，目標(biāo)是保證公司和股東利益最大化，防止經(jīng)營(yíng)者損害公司和股東利益。廣義的公司治理，一般不局限于股東與經(jīng)營(yíng)者的制衡，而且涉及廣泛的利益相關(guān)者，包括債權(quán)人、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利益關(guān)系的集團(tuán)。

（二）會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐，獲得反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息，它是投資者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果！經(jīng)營(yíng)者評(píng)估和預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息最基本的質(zhì)量特征是有用性！真實(shí)性和可靠性。

二、公司治理與會(huì)計(jì)信息失真之間的關(guān)系

（一）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息披露方式是多種多樣的，既可以采用召開定期董事會(huì)方式要求經(jīng)理層對(duì)公司的主要信息向董事會(huì)披露，公司有義務(wù)向股東提供真實(shí)、詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)由于董事會(huì)掌握著經(jīng)理層的任免權(quán)、報(bào)酬決定權(quán)。在董事會(huì)與經(jīng)理層的合作過(guò)程中，經(jīng)理層傾向于主動(dòng)、全面、真實(shí)地向董事會(huì)報(bào)告經(jīng)營(yíng)期的各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息及相關(guān)信息。

（二）外部治理機(jī)制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。上市公司的生存發(fā)展除了依賴于內(nèi)部治理的完善，還依賴一系列外部治理機(jī)制的建設(shè)，內(nèi)外結(jié)合才可做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，外部治理機(jī)制包括：外部市場(chǎng)治理機(jī)制！外部政府治理機(jī)制！外部社會(huì)治理機(jī)制，外部治理機(jī)制是相機(jī)治理和接管收購(gòu)的有機(jī)結(jié)合，所謂相機(jī)治理主要是通過(guò)控制權(quán)的爭(zhēng)奪來(lái)改變既定利益格局，控制權(quán)掌握在誰(shuí)手中依靠對(duì)某一隨機(jī)變量的可確信的認(rèn)識(shí)；而接管收購(gòu)則意味著第三方獲得企業(yè)的控制權(quán)，原有的利益平衡格局被徹底打破。

三、墓于公司治理角度分析會(huì)計(jì)信息失真的原因

（一）內(nèi)部治理。

（l）股東大會(huì)角度：我國(guó)仁市公司普遍存在股權(quán)集中現(xiàn)象，股東大會(huì)流于形式，國(guó)有股“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得作為公司最高權(quán)利機(jī)構(gòu)的股東大會(huì)往往受到大股東們的過(guò)度操縱，控制性股東或?yàn)榱瞬倏v股票市價(jià)以便在證券交易中謀取私利，或?yàn)榱诉_(dá)到配股！借款籌資的目的，或?yàn)榱吮苊獗徽贫霉蓶|大會(huì)操縱經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，甚至依賴經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)系統(tǒng)的配合，進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱，造成會(huì)計(jì)信息失真，

（2）董事會(huì)角度：我國(guó)上市公司多半由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，普遍存在所有者缺位現(xiàn)象，股東大會(huì)作為最高權(quán)利機(jī)構(gòu)有名無(wú)實(shí)，而董事會(huì)要么與經(jīng)理層高度重合，使得其制衡作用失效；進(jìn)而在一定程度上削弱了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，即獨(dú)立董事不獨(dú)立，難以發(fā)揮設(shè)定功效，

（3）監(jiān)事會(huì)角度：我國(guó)立法上的缺陷，使監(jiān)事會(huì)的實(shí)踐情況不盡如人意，出現(xiàn)了“監(jiān)事會(huì)虛置”現(xiàn)象，導(dǎo)致其監(jiān)督作用的失效，主要表現(xiàn)在：機(jī)構(gòu)設(shè)置上，我國(guó)實(shí)行的是分設(shè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的“二元制”模式，但實(shí)際上監(jiān)事會(huì)只是與董事會(huì)平行的機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)僅有事后財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)，并無(wú)財(cái)務(wù)控制權(quán)和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策權(quán)，無(wú)權(quán)參與董事和經(jīng)營(yíng)班子決策，更無(wú)董事和經(jīng)理的任免權(quán)。

（二）外部治理

（l）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)問題，一般而言，會(huì)計(jì)信息都是通過(guò)會(huì)計(jì)人員流入社會(huì)，那么，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是會(huì)計(jì)行為形成和發(fā)展的直接動(dòng)因，因此，會(huì)計(jì)人員知識(shí)素質(zhì)！道德素質(zhì)的差異直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)行為差異，從而影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（2）經(jīng)理人市場(chǎng)缺乏競(jìng)爭(zhēng)性，目前我國(guó)尚未建立完善的經(jīng)理人市場(chǎng)，經(jīng)理往往通過(guò)組織任命，而較少通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性的經(jīng)理人市場(chǎng)來(lái)選擇，同時(shí)，由于缺乏正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的市場(chǎng)機(jī)制，使其往往能采用會(huì)計(jì)舞弊等手段在獲取自身巨大收益的同時(shí)又不至于承擔(dān)太多成本，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不夠規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中一項(xiàng)重要的制度安排，它在一定程度上可以提高會(huì)計(jì)信息的可信度，但是，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)目前還不夠成熟，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性往往得不到保證，從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，缺乏應(yīng)有的法律責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等。

四、完善公司治理！提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

（一）內(nèi)部條件。

（l）合理分散股權(quán)，股權(quán)過(guò)于集中或過(guò)于分散都存在弊端：過(guò)于分散，不利于決策意見形成，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中會(huì)失去有利戰(zhàn)機(jī)；而過(guò)于集中，不利于保護(hù)中小股東權(quán)益。我國(guó)目前問題主要是后者，在股權(quán)分置改革全流通基礎(chǔ)上，應(yīng)鼓勵(lì)和培育機(jī)構(gòu)投資者，使其成為資本市場(chǎng)重要主體，以完善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。

（2）確保董事會(huì)的獨(dú)立性，董事會(huì)是完善公司治理機(jī)制的關(guān)鍵，它聯(lián)系所有者和經(jīng)營(yíng)者，代表所有者利益，監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者，其地位具有獨(dú)立性，應(yīng)一方面強(qiáng)化國(guó)資部門的所有者監(jiān)管地位，以降低內(nèi)部人控制；另一方面，強(qiáng)化獨(dú)立董事的監(jiān)督作用，保持一定數(shù)量的具有專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)豐富的、具有獨(dú)立判斷能力的獨(dú)立董事，是完善我國(guó)公司內(nèi)部治理并對(duì)經(jīng)理層實(shí)行有效監(jiān)督的重要措施。

（3）賦予監(jiān)事實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立監(jiān)查權(quán)，應(yīng)提高監(jiān)事會(huì)成員的業(yè)務(wù)水平，不稱職的應(yīng)及時(shí)罷免，健全的監(jiān)事會(huì)制度能夠加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)和高管行為監(jiān)督，減少管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)舞弊行為，建立有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）外部條件。

（1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，首先，提高職業(yè)道德水平，會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不謀私利；其次，提高專業(yè)知識(shí)和技術(shù)素質(zhì)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備豐富的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，并熟悉會(huì)計(jì)處理程序，精通會(huì)計(jì)法規(guī)！會(huì)計(jì)制度，能及時(shí)為會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息。

（2）切實(shí)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中的一項(xiàng)重要制度，有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。隨著國(guó)外會(huì)計(jì)公司的涌入，其經(jīng)濟(jì)實(shí)力，服務(wù)水平，業(yè)務(wù)能力都處于顯著領(lǐng)先地位，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不盡快提高其審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量，就會(huì)遭到會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的淘汰。

綜上所述，會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程是在公司治理機(jī)制環(huán)境下完成的，有效的公司治理是提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的環(huán)境保護(hù)，建立規(guī)范有效的公司治理結(jié)構(gòu)，可以協(xié)調(diào)好公司與所有相關(guān)利益者之間的關(guān)系，可以提高企業(yè)的效率，這也是解決我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真問題提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量非常重要的因素。

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