張會(huì)芹

（河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，鄭州 450002）

審計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，作為與會(huì)計(jì)緊密相關(guān)的課程，在本科階段的教學(xué)計(jì)劃中，審計(jì)課程往往是會(huì)計(jì)系學(xué)生的專業(yè)必修課程之一。同時(shí)隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)在經(jīng)管類院校的招生規(guī)模也在逐年擴(kuò)大，老師的教學(xué)任務(wù)也比較繁重。為了更好地滿足社會(huì)對(duì)該專業(yè)的人才需求，本文結(jié)合作者多年的課堂教學(xué)實(shí)踐，總結(jié)本科階段審計(jì)學(xué)科的課堂教學(xué)規(guī)律與具體方法，以期能夠探索出一條更有針對(duì)性、能極大調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)積極性、改進(jìn)教學(xué)效果的科學(xué)方法。

一、現(xiàn)階段審計(jì)課堂教學(xué)的現(xiàn)狀

因?yàn)閷徲?jì)學(xué)科的特殊屬性，現(xiàn)階段課題教學(xué)中，也存在不少的問題。例如審計(jì)學(xué)科的邏輯性較強(qiáng)，前后章節(jié)的知識(shí)點(diǎn)聯(lián)系密切，甚至一個(gè)題目會(huì)涉及好幾個(gè)章節(jié)，而不像會(huì)計(jì)、財(cái)管等課程，幾乎每個(gè)知識(shí)點(diǎn)都能提供相關(guān)的例題。由于缺乏可供參考的例題，雖然學(xué)生也努力做到課前預(yù)習(xí)，課下復(fù)習(xí)，但對(duì)一些知識(shí)點(diǎn)的理解仍然很困難。經(jīng)常反映課堂授課內(nèi)容太抽象，加上教師的講授方式單調(diào)枯燥，很難激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，無疑也影響了教學(xué)效果。歸納起來，現(xiàn)階段本科審計(jì)課程教學(xué)，主要具有以下特點(diǎn)：

1.講授方式不能有效結(jié)合實(shí)踐。

審計(jì)學(xué)科實(shí)踐性要求較強(qiáng)，而現(xiàn)階段以教師課堂講授方式為主的授課方式，使得學(xué)習(xí)環(huán)境脫離審計(jì)實(shí)務(wù)，學(xué)生感知到的專業(yè)概念往往比較抽象。例如在審計(jì)計(jì)劃階段，對(duì)“審計(jì)重要性”、“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”等核心概念的認(rèn)知和把握，都需要學(xué)生能夠運(yùn)用職業(yè)判斷。而職業(yè)判斷往往是相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的沉淀和積累，并且在現(xiàn)實(shí)情境中，一旦判斷失誤將會(huì)引致巨大的經(jīng)濟(jì)損失，“血的教訓(xùn)”也使得審計(jì)人員做出這些判斷時(shí)必須小心謹(jǐn)慎。而課堂上的練習(xí)對(duì)學(xué)生來說，充其量只是“紙上談兵”的模擬演習(xí)。不能身臨其境，使得學(xué)生從思想上未必重視，從而影響判斷決策的效果和學(xué)習(xí)的效率。

再如，審計(jì)也講究方法論。因?yàn)閷徲?jì)過程就是從業(yè)人員通過收集證據(jù)，據(jù)以對(duì)鑒證對(duì)象信息是否存在重大錯(cuò)誤進(jìn)行判斷的邏輯思維過程。在這個(gè)環(huán)節(jié)，為了達(dá)到某一審計(jì)目標(biāo)，從方法論的角度來看，到底該如何獲取證據(jù)，獲取多大數(shù)量的證據(jù)，對(duì)于收集到的會(huì)計(jì)憑證等證據(jù)資料，是否真正有用……都需要審計(jì)人員結(jié)合當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐那闆r，做出最優(yōu)判斷。在這一環(huán)節(jié)，審計(jì)人員的生活經(jīng)驗(yàn)等非專業(yè)知識(shí)往往發(fā)揮很大作用，這一切也得經(jīng)過對(duì)實(shí)踐的摸索和積累。

2.課時(shí)安排緊張，學(xué)生沒有發(fā)揮的空間。

現(xiàn)在大部分本科院校會(huì)計(jì)專業(yè)在選用教材時(shí)，都直接采用我國(guó)CPA 考試體系的教材。這一方面可以使講授知識(shí)體系能夠及時(shí)更新，同時(shí)也略去了相關(guān)教師頻頻修訂教材的麻煩。目前CPA 考試體系也發(fā)展得比較完善，甚至成為會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的指揮棒。CPA 審計(jì)考試的教材信息含量豐富，需要課時(shí)也多。但按照本科教學(xué)計(jì)劃，審計(jì)的課時(shí)安排一般每周4 節(jié)課，一學(xué)期下來總共才七八十節(jié)的課時(shí)安排，課時(shí)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，根本無法完整系統(tǒng)講授完教材涉及的知識(shí)點(diǎn)。課時(shí)的緊張使得老師本來計(jì)劃在課堂上展開討論的話題也只好無限期擱置了。由于沒有課時(shí)安排學(xué)生的課堂討論，學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中也就喪失了自由發(fā)揮的空間，學(xué)習(xí)積極性無法有效調(diào)動(dòng)。

另外，審計(jì)課程考試的趨勢(shì)是對(duì)專業(yè)知識(shí)的靈活運(yùn)用，考試形式也越發(fā)靈活，特別是將想要考核的知識(shí)點(diǎn)融入專門設(shè)置的情境中，常使學(xué)生感覺到無所適從，即便學(xué)習(xí)了學(xué)校開設(shè)的審計(jì)課程，仍然沒有太大把握通過CPA 審計(jì)考試，使得學(xué)習(xí)積極性受到打擊。

3.割裂審計(jì)課程與其他學(xué)科的聯(lián)系。

本科階段教學(xué)計(jì)劃中，往往把畢業(yè)論文的開題及寫作安排在大四學(xué)期。但是大四學(xué)生因?yàn)楫厴I(yè)臨近，面臨擇業(yè)、考研等多方面的壓力，不能投入主要的時(shí)間和精力，靜心進(jìn)行論文構(gòu)思寫作。最后迫于時(shí)間壓力，多是慌不擇題，匆匆完稿。論文的質(zhì)量也就可想而知，內(nèi)容往往是老生常談，缺乏新意，更有甚者，論文可能連基本格式都不規(guī)范，更不具備本科畢業(yè)論文應(yīng)有的意義，使得本科階段的論文寫作流于形式。

如果在審計(jì)課程的學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)，老師有意識(shí)地在課堂探討論文選題，介紹有關(guān)審計(jì)主題的經(jīng)典論文。學(xué)生即使現(xiàn)在不動(dòng)手寫作，至少也會(huì)考慮論文的選題，或者盡快找到自己感興趣的主題，甚至能盡早查閱一些相關(guān)的書籍文獻(xiàn)，便于大四階段論文寫作的開展。

二、理論結(jié)合實(shí)際理念在審計(jì)課堂教學(xué)的運(yùn)用

“理論結(jié)合實(shí)際”這個(gè)教育學(xué)理念雖然是老生常談，卻也是屢談屢新的話題，并且隨著時(shí)代變遷和先進(jìn)教學(xué)工具的使用，而被賦予了新的實(shí)踐內(nèi)涵。所謂理論聯(lián)系實(shí)際，就是要求老師善于把書本上提到的抽象知識(shí)點(diǎn)，自覺運(yùn)用于分析和解決審計(jì)現(xiàn)實(shí)問題。同時(shí)在對(duì)實(shí)際問題的解決過程中善于歸納總結(jié)，進(jìn)一步回歸教材的審計(jì)理論。

1.審計(jì)教學(xué)應(yīng)結(jié)合上市公司的業(yè)務(wù)實(shí)踐。

本文之所以選取我國(guó)資本市場(chǎng)上市公司的業(yè)務(wù)實(shí)踐，首先主要鑒于在我國(guó)審批上市的制度環(huán)境下，上市公司與同行業(yè)的其他公司相比，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)往往比較靠前，并且其公司治理結(jié)構(gòu)相對(duì)規(guī)范，可以為我們實(shí)踐研究提供很好的樣本；其次在信息披露環(huán)節(jié)，因?yàn)橛凶C監(jiān)會(huì)等政府部門的嚴(yán)格監(jiān)管，上市公司的財(cái)務(wù)信息比較公開透明，以此為關(guān)注對(duì)象，發(fā)現(xiàn)的問題比較具有實(shí)踐代表性。例如，在學(xué)習(xí)審計(jì)報(bào)告一章時(shí)，審計(jì)報(bào)告的作用是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，針對(duì)報(bào)表所列示信息的真實(shí)合法性提供合理的保證，而審計(jì)報(bào)告的不同類型實(shí)際上代表了不同級(jí)別的保證程度。但是在實(shí)務(wù)中，我國(guó)滬深兩市1000多家上市公司，哪種類型的審計(jì)報(bào)告使用最多？審計(jì)報(bào)告的意見類型在我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的30年中有沒有發(fā)生變化？實(shí)務(wù)中常提到的“打補(bǔ)丁”的審計(jì)報(bào)告是什么，他們?cè)趯徲?jì)實(shí)務(wù)中的作用是什么？

為了引導(dǎo)學(xué)生了解上述問題，筆者特意從CSMAR 數(shù)據(jù)庫(kù)中下載了我國(guó)滬深兩市上市公司從上市年度以來所有年份的審計(jì)報(bào)告意見類型，并進(jìn)行了一些整理，整理后的內(nèi)容見表格。

從表格內(nèi)容可見，在近30年資本市場(chǎng)發(fā)展實(shí)務(wù)中，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告被使用得最多，約占全部審計(jì)報(bào)告的88.5%。這表明，資本市場(chǎng)上絕大多數(shù)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告編制質(zhì)量有保證，其信息含量較高。

再者，實(shí)務(wù)中經(jīng)常提到“打補(bǔ)丁”審計(jì)報(bào)告，這個(gè)術(shù)語(yǔ)指的就是“無保留意見加事項(xiàng)段”的審計(jì)報(bào)告。以安陽(yáng)鋼鐵為例，該公司2005年被出具了“打補(bǔ)丁”的審計(jì)報(bào)告，結(jié)果導(dǎo)致其一項(xiàng)將要成功的銀行貸款項(xiàng)目告吹?？梢姡瑢?shí)務(wù)中，CPA的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)很強(qiáng)，而“打補(bǔ)丁”審計(jì)報(bào)告的“殺傷力”也不可小覷！銀行等主要利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)報(bào)告是非常關(guān)注的，從而認(rèn)識(shí)到審計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的作用。

2.審計(jì)教學(xué)應(yīng)結(jié)合我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的制度實(shí)踐。

另外，從上表中我們可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告意見類型并非一成不變。其中，2003年就是一個(gè)分界點(diǎn)。在2003年之前（表格左側(cè)部分的內(nèi)容），無保留意見加說明段、保留意見加說明段以及拒絕發(fā)表意見等審計(jì)報(bào)告用語(yǔ)，而之后就相應(yīng)變更為無保留意見加事項(xiàng)段、無保留意見加事項(xiàng)段和無法發(fā)表意見。這些僅僅是報(bào)告稱謂的形式變化，還是稱謂的改變帶來了報(bào)告內(nèi)容的實(shí)質(zhì)變化？以及這種變化的背景是什么，是僅僅在稱謂上與國(guó)際趨同還是融入了中國(guó)自己的國(guó)情在里面？當(dāng)然，這一問題可以留給學(xué)生，引導(dǎo)他們課下查閱相關(guān)資料，最終使他們認(rèn)識(shí)到審計(jì)準(zhǔn)則作為一國(guó)正式制度層面的安排，具有法律強(qiáng)制執(zhí)行的效力。同時(shí)，審計(jì)準(zhǔn)則又不是一成不變的，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則變更的外部環(huán)境，而我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展則是審計(jì)準(zhǔn)則變更的內(nèi)在動(dòng)力。這樣，不僅可以培養(yǎng)他們勇于探索的學(xué)習(xí)習(xí)慣，也能激發(fā)他們對(duì)所學(xué)專題的興趣，學(xué)習(xí)到書本上沒有的知識(shí)。

3.教學(xué)內(nèi)容源于教材，但不應(yīng)局限于教材。

書本是系統(tǒng)性的理論知識(shí)，而形成體系往往需要一定時(shí)間的積累與沉淀；加之教材的編寫、印刷等環(huán)節(jié)的時(shí)間需求，所以教材上的知識(shí)會(huì)滯后于實(shí)踐的發(fā)展。因此，要求教師在審計(jì)課程教授過程中，一方面要熟悉教材上的知識(shí)體系，但是又不能局限于教材；另外，多媒體教學(xué)工具的普及，極大地豐富了審計(jì)課程的講授內(nèi)容。老師可以在課堂教學(xué)環(huán)節(jié)，根據(jù)教學(xué)計(jì)劃安排，有針對(duì)性地穿插與講授專題相關(guān)的最新學(xué)術(shù)論文。因?yàn)檎撐奶接懙膯栴}往往是企業(yè)實(shí)踐中出現(xiàn)的實(shí)際問題，可以借助學(xué)者學(xué)術(shù)研究的成果，用他們的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來開闊我們的視野，豐富課堂學(xué)習(xí)的內(nèi)容。

表1 我國(guó)上市公司的審計(jì)意見類型分布

比如在學(xué)習(xí)“內(nèi)控控制”一章時(shí)，教材上對(duì)內(nèi)部控制的五個(gè)組成要素以及各要素之間的聯(lián)系，僅限于理論講解，僅依據(jù)教材就會(huì)感覺很抽象。那么，在實(shí)踐中，企業(yè)真實(shí)的內(nèi)部控制情況如何，內(nèi)部控制到底能給企業(yè)帶來怎樣的改變呢？雖然不能帶領(lǐng)學(xué)生親臨企業(yè)的車間工廠現(xiàn)場(chǎng)感受，但是我們可以“借力”，借助于劉華的文章《巨人集團(tuán)興衰的內(nèi)部控制分析》，該論文一方面使學(xué)生了解了內(nèi)部控制的理論知識(shí)，通過“新老巨人”集團(tuán)興衰成敗的故事來感悟內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)管理的魔力；另一方面，也可以引導(dǎo)學(xué)生拓展論文寫作的思路，原來聽起來高深玄奧的“論文”就是這么寫的，既有感性認(rèn)識(shí)，又有理性分析，及早為下一階段的論文選題和寫作積累素材，使得審計(jì)課程的學(xué)習(xí)與下一階段的課程安排有機(jī)結(jié)合起來。

4.結(jié)合課時(shí)安排，多元化課程考核方式。

無論是CPA 審計(jì)學(xué)科的考試還是本科階段的課程考試，在考試環(huán)節(jié)，學(xué)生基本都是自己做自己的，不允許與其他同學(xué)商量討論。這種過于強(qiáng)調(diào)個(gè)人行為的考核方式，不利于培養(yǎng)審計(jì)實(shí)務(wù)所需要的團(tuán)隊(duì)合作精神。我們知道，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于時(shí)間的限制和審計(jì)成本的約束，審計(jì)工作往往是由項(xiàng)目小組中的成員分工合作的。在這個(gè)環(huán)節(jié)，會(huì)經(jīng)常涉及“審計(jì)重要性的具體判斷、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的界定”等職業(yè)判斷問題，這需要和小組內(nèi)其他成員甚至項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通交流，也就是審計(jì)實(shí)務(wù)中更需要團(tuán)隊(duì)合作，而不是孤軍奮戰(zhàn)。因此，本文建議審計(jì)課程的最終考核方式應(yīng)多元化。

對(duì)學(xué)生的期末考核應(yīng)改變由期末考試一次定位或僅由期末考試和平時(shí)作業(yè)分組成?？挤稚蠎?yīng)提高平時(shí)成績(jī)的比例，降低期末考試成績(jī)的比例，平時(shí)成績(jī)又以學(xué)生在課堂案例分析中的成績(jī)與表現(xiàn)為主。考試形式上，也應(yīng)靈活多樣，根據(jù)實(shí)際情況可以閉卷考試，也可以開卷考試。比如教師可以結(jié)合具體課時(shí)安排，在課堂上對(duì)重點(diǎn)難點(diǎn)問題做一些必要的解釋分析，對(duì)于一般了解性的內(nèi)容，還可以組織學(xué)生自學(xué)。自學(xué)的方式可以多種，例如要求學(xué)生單獨(dú)完成課后題目，或者預(yù)留這部分章節(jié)，要求學(xué)生分組討論與講解。也就是老師不要占用全部的課堂時(shí)間，對(duì)學(xué)生進(jìn)行滿堂灌，應(yīng)該留給學(xué)生自由討論的時(shí)間，以吸引學(xué)生積極參與進(jìn)來，提高學(xué)習(xí)的主動(dòng)性，同時(shí)在課下準(zhǔn)備的環(huán)節(jié)，也可以培養(yǎng)學(xué)生的團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)，以適應(yīng)今后的就業(yè)需求。

總之，審計(jì)是門重視實(shí)務(wù)實(shí)踐的學(xué)科，要求我們?cè)谑谡n時(shí)不僅要注重理論知識(shí)的傳授，更要兼顧方法論的實(shí)踐積累，只有理論聯(lián)系實(shí)踐，聯(lián)系企業(yè)的發(fā)展實(shí)踐、聯(lián)系我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的制度實(shí)踐，才能保持該學(xué)科與時(shí)俱進(jìn)的發(fā)展特性，也才能不斷優(yōu)化我們的審計(jì)課程教學(xué)效果。

［1］何秀英.創(chuàng)新審計(jì)實(shí)踐教學(xué)之我見［J］.財(cái)會(huì)月刊，2007，（4）.

［2］郝曉雁，辛旭.審計(jì)學(xué)案例教學(xué)存在的問題及對(duì)策［J］.財(cái)會(huì)月刊，2007，（6）.

［3］葉雪芳.關(guān)于審計(jì)教學(xué)的幾點(diǎn)思考［J］.審計(jì)研究，2001，（3）.

［4］李揚(yáng).本科審計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀與改進(jìn)建議［J］.財(cái)會(huì)月刊，2009，（12）.