韓雪飛

（無(wú)錫市財(cái)政局，江蘇 無(wú)錫 214131）

非稅收入是政府財(cái)政收入的重要組成部分，加強(qiáng)非稅收入管理是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下理順政府分配關(guān)系、健全公共財(cái)政職能的客觀要求。在非稅收入征收管理過(guò)程中，對(duì)非稅收入征管質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)估，對(duì)加強(qiáng)非稅收入征管，提高征管質(zhì)量具有重要的意義。

本文以初步建立非稅收入征管質(zhì)量評(píng)估體系為出發(fā)點(diǎn)，以定性分析與定量分析相結(jié)合方法，對(duì)非稅收入征收和完成情況進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)，以提高征管質(zhì)量評(píng)估的針對(duì)性、有效性和準(zhǔn)確性，從征收各環(huán)節(jié)上做到加強(qiáng)征管質(zhì)量，提高征管效率，切實(shí)實(shí)現(xiàn)非稅收入的應(yīng)收盡收。

一、非稅收入征管基本情況

非稅收入指除稅收以外，由各級(jí)政府、國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金，是政府財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國(guó)民收入分配和再分配的一種形式。

國(guó)內(nèi)大部分地區(qū)財(cái)政部門(mén)非稅收入征收的基本做法，是根據(jù)收費(fèi)項(xiàng)目繳納對(duì)象的不同，實(shí)行不同的征收方式。一是委托國(guó)、地稅等部門(mén)代征。對(duì)涉及所有企事業(yè)單位，社會(huì)綜合征收的部分非稅收入由財(cái)政部門(mén)委托國(guó)稅、地稅等部門(mén)征收。二是執(zhí)收部門(mén)征收。除由國(guó)、地稅等部門(mén)代征的部分非稅收入外，對(duì)其他非共同普遍的專項(xiàng)事業(yè)性、服務(wù)性收費(fèi)均由各相關(guān)職能部門(mén)收取。由于非稅收入征收實(shí)行委托代征和職能部門(mén)征收，這就對(duì)財(cái)政部門(mén)如何對(duì)上述部門(mén)單位征管質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)合理評(píng)估提出了要求。從國(guó)內(nèi)目前情況看，針對(duì)非稅收入征收管理質(zhì)量評(píng)估，尚待探索完善一套系統(tǒng)化標(biāo)準(zhǔn)化體系，客觀科學(xué)地對(duì)征管質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估。

二、非稅收入征管質(zhì)量評(píng)估體系的構(gòu)思

（一）基本原則

1.全面性原則

非稅收入征管過(guò)程涉及多個(gè)環(huán)節(jié)多方因素，例如征收管理收費(fèi)各環(huán)節(jié)、征收?qǐng)?zhí)行情況、政策因素、年度征收目標(biāo)、年度征收實(shí)績(jī)等。在構(gòu)建非稅收入征管質(zhì)量評(píng)估指標(biāo)體系時(shí)要充分考慮各相關(guān)要素，確保評(píng)估結(jié)果較為客觀完整。

2.定量與定性相結(jié)合的原則

影響非稅收入征管質(zhì)量的因素諸多，有的可以用量化指標(biāo)評(píng)價(jià)，有的難以用量化指標(biāo)評(píng)價(jià)。因此，將定量與定性評(píng)價(jià)有機(jī)結(jié)合，評(píng)價(jià)結(jié)果才更直觀，更具科學(xué)性，才能有效降低評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，確保評(píng)價(jià)質(zhì)量。

3.代表性原則

能夠反映非稅收入征管質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)眾多，類別廣泛，在選取時(shí)不能只顧堆砌數(shù)據(jù)，應(yīng)選擇能夠突出反映非稅收入項(xiàng)目征管質(zhì)量的，具有代表性的指標(biāo)。

（二）評(píng)估方法

獨(dú)立的、羅列起來(lái)的非稅收入評(píng)估指標(biāo)是無(wú)法對(duì)非稅收入征管質(zhì)量情況做出最終評(píng)價(jià)，必須借助一定評(píng)估方法。目前，國(guó)內(nèi)尚無(wú)完整的征管質(zhì)量評(píng)估指標(biāo)體系可借鑒，因此，結(jié)合非稅收入征管實(shí)際，本文選用在企業(yè)財(cái)務(wù)管理及統(tǒng)計(jì)學(xué)中廣泛應(yīng)用的“加權(quán)平均值”方法基本原理，研究探索非稅收入征管質(zhì)量評(píng)估指標(biāo)體系。

《孟子·梁惠王上》曰:“權(quán)，然后知輕重?！薄皺?quán)”的古代含義為秤砣，就是秤上可以滑動(dòng)以觀察質(zhì)量的鐵疙瘩。權(quán)數(shù)可以表示總體中的各種成分所占的比重，權(quán)數(shù)越大的數(shù)據(jù)在總體中所占的比例越大，他對(duì)加權(quán)平均值的影響越大。選取加權(quán)平均值方法進(jìn)行評(píng)估，是由于影響非稅收入征管質(zhì)量指標(biāo)諸多，影響程度大小不一，需要將影響程度加以反映。

本文基于“加權(quán)平均值”方法基本原理結(jié)合評(píng)估需要進(jìn)行改良應(yīng)用，探討非稅收入征管質(zhì)量評(píng)估指標(biāo)體系的構(gòu)建途徑。結(jié)合實(shí)際，提煉選用適當(dāng)指標(biāo)，對(duì)各指標(biāo)按照重要性及影響程度賦予其在總評(píng)價(jià)中相應(yīng)權(quán)重（權(quán)重總和為100）；對(duì)各指標(biāo)，設(shè)定相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)描述與分值，通過(guò)將該項(xiàng)指標(biāo)實(shí)際情況與標(biāo)準(zhǔn)描述比對(duì)確認(rèn)該指標(biāo)相應(yīng)分值，進(jìn)而計(jì)算出匯總評(píng)估分值。

（三）征管質(zhì)量評(píng)估體系構(gòu)建設(shè)想

1.定量指標(biāo)

通過(guò)設(shè)立征繳率等指標(biāo)，以客觀數(shù)據(jù)反映非稅收入項(xiàng)目年度征繳完成情況。

m1=實(shí)征數(shù)/應(yīng)征數(shù)*100%，m1 反映該項(xiàng)非稅收入征收的征繳率。其中，應(yīng)征數(shù)為依據(jù)非稅收入項(xiàng)目政策及征繳標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算應(yīng)征繳額。實(shí)征數(shù)為該非稅項(xiàng)目實(shí)際繳納額。

m2=實(shí)征數(shù)/年度目標(biāo)數(shù)*100%，m2 反映該項(xiàng)非稅收入征收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

同時(shí)，對(duì)給定mi 設(shè)定分檔范圍及對(duì)應(yīng)分值，mi 系列指標(biāo)滿分分值為10 分。舉例說(shuō)明，假設(shè)定量指標(biāo)mi 的分檔范圍為100%，90%—100%，80%—90%等范圍依此類推，并設(shè)定具體各范圍對(duì)應(yīng)分值Mi 取值為10 分（分檔范圍100%），9 分（分檔范圍90%—100%），8 分（分檔范圍80%—90%）等依此類推。涉及非稅收入不同項(xiàng)目要素各異，可根據(jù)實(shí)際情況和具體評(píng)估要求進(jìn)行設(shè)定添加，依次設(shè)定出諸如mi 的系列指標(biāo)與分檔評(píng)價(jià)描述及分值Mi。

2.定性指標(biāo)

（1）政策執(zhí)行指標(biāo)

n1：是否嚴(yán)格按照相關(guān)文件規(guī)定及標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。分檔評(píng)價(jià)：a.嚴(yán)格按照文件規(guī)定及標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，得10分；b.有違規(guī)減免情況發(fā)生，得0 分。

（2）執(zhí)行管理指標(biāo)

n2：負(fù)責(zé)征收人員是否嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)程序征收，臺(tái)賬基礎(chǔ)資料保存完整。分檔評(píng)價(jià)：a.嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)程序征收，臺(tái)賬基礎(chǔ)資料保存完整，得10分；基本按照標(biāo)準(zhǔn)程序征收，臺(tái)賬基礎(chǔ)資料保存有待完善，得5 分；c.未嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)程序征收，臺(tái)賬基礎(chǔ)資料保存有缺失，得0 分。

n3：是否嚴(yán)格按照規(guī)定使用財(cái)政票據(jù)，票據(jù)管理規(guī)范。分檔評(píng)價(jià)：a.嚴(yán)格按照規(guī)定使用財(cái)政票據(jù)，票據(jù)管理規(guī)范，得10 分；b.基本按照規(guī)定使用財(cái)政票據(jù)，經(jīng)財(cái)政票據(jù)年審，存在票據(jù)使用管理問(wèn)題但已整改，得5 分；c.未嚴(yán)格按照規(guī)定使用財(cái)政票據(jù)，經(jīng)財(cái)政票據(jù)年審，存在票據(jù)使用管理問(wèn)題，且不及時(shí)整改，得0 分。

n4：是否建立非稅收入征收臺(tái)賬，定期匯總本部門(mén)非稅收入收繳情況。按月與同級(jí)財(cái)政部門(mén)的非稅收入專戶進(jìn)行對(duì)賬，并將記錄數(shù)據(jù)傳送至財(cái)政部門(mén)。分檔評(píng)價(jià)：a.嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行，得10分；b.基本按照規(guī)定執(zhí)行，非稅收入征收臺(tái)賬有待規(guī)范，存在不定期匯總本部門(mén)非稅收入收繳情況但已整改，得5 分；c.未嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行，不建立非稅收入征收臺(tái)賬，不定期報(bào)送匯總本部門(mén)非稅收入收繳情況，且不及時(shí)整改，得0 分。

n5：是否建立非稅收入報(bào)告制度，定期反映非稅收入的實(shí)際征收情況。分檔評(píng)價(jià)：a.嚴(yán)格按規(guī)定建立非稅收入報(bào)告制度，定期反映非稅收入的實(shí)際征收情況，得10 分；b 按規(guī)定建立非稅收入報(bào)告制度，存在未定期反映非稅收入的實(shí)際征收情況，得5 分；c.不按規(guī)定建立非稅收入報(bào)告制度，不定期反映非稅收入的實(shí)際征收情況，得0 分。

n6：繳費(fèi)對(duì)象滿意程度。分檔評(píng)價(jià)：a.規(guī)范征收管理，提升服務(wù)效率，繳費(fèi)對(duì)象非常滿意，未有投訴發(fā)生，得10 分；b.規(guī)范征收管理，提升服務(wù)效率，繳費(fèi)對(duì)象較為滿意，存在繳費(fèi)對(duì)象投訴，每發(fā)生一次扣5 分，扣完為止。

涉及非稅收入不同項(xiàng)目要素各異，可根據(jù)實(shí)際情況和具體評(píng)估要求，進(jìn)行設(shè)定添加，依次設(shè)定出諸如ni 的系列指標(biāo)與分檔評(píng)價(jià)描述及分值，控制ni 系列指標(biāo)滿分分值為10 分。

3.評(píng)價(jià)方法

（1）構(gòu)建指標(biāo)線性關(guān)系

根據(jù)設(shè)定的指標(biāo)賦予一定權(quán)重，結(jié)合實(shí)際情況將設(shè)定指標(biāo)所獲得的分值與權(quán)重通過(guò)線性關(guān)系加以反映并計(jì)算得出分值結(jié)果。

設(shè)定Mi 為定量指標(biāo)mi 對(duì)應(yīng)評(píng)價(jià)得出的分值，Ni 為定性指標(biāo)ni 對(duì)應(yīng)評(píng)價(jià)得出的分值。以Yi作為定量指標(biāo)包含的具體指標(biāo)所對(duì)應(yīng)的權(quán)重，Xi作為定性指標(biāo)包含的具體指標(biāo)所對(duì)應(yīng)的權(quán)重，S1為定量指標(biāo)綜合計(jì)算得出的分值，S2 為定性指標(biāo)綜合計(jì)算得出的分值，具體操作公式如下：

假設(shè)我們?cè)O(shè)定非稅收入項(xiàng)目定量指標(biāo)占整個(gè)非稅收入征管質(zhì)量評(píng)估結(jié)果的權(quán)重為T(mén)1，定性指標(biāo)占整個(gè)非稅收入征管質(zhì)量評(píng)估結(jié)果權(quán)重為T(mén)2，（其中(T1+T2)=100%)，設(shè)定F 為非稅收入征管質(zhì)量綜合評(píng)估結(jié)果，則具體公式如下：

（2）分檔評(píng)級(jí)

將非稅收入征管質(zhì)量綜合評(píng)估結(jié)果設(shè)定分級(jí)，分別根據(jù)分級(jí)檔次設(shè)定監(jiān)督管理、加強(qiáng)征管及考核舉措。結(jié)合非稅收入項(xiàng)目征管實(shí)際情況，針對(duì)構(gòu)建線性關(guān)系綜合計(jì)算得出評(píng)估分值，設(shè)定分檔評(píng)級(jí)，設(shè)定為A、B、C 級(jí)別，fi 為根據(jù)非稅收入征管質(zhì)量綜合評(píng)估結(jié)果劃分的分值區(qū)間。具體分級(jí)如下：A 級(jí)別：當(dāng)f1

以上就是基于“加權(quán)平均值”方法基本原理，結(jié)合非稅收入征管實(shí)際進(jìn)行改良，有代表性的初步選取普遍性指標(biāo)舉例進(jìn)行非稅收入征管評(píng)估體系構(gòu)建設(shè)想闡述。在實(shí)際操作與管理辦法的制定上，具體指標(biāo)以及分值、權(quán)重，可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行具體創(chuàng)建、細(xì)化、設(shè)定，并結(jié)合征管質(zhì)量綜合評(píng)估結(jié)果設(shè)定分級(jí)進(jìn)行征管質(zhì)量監(jiān)督與舉措的執(zhí)行。同時(shí)，可強(qiáng)化對(duì)征管質(zhì)量評(píng)估結(jié)果的利用，切實(shí)將征管質(zhì)量評(píng)估結(jié)果反饋到收入分析、收入監(jiān)控、收入稽查的各環(huán)節(jié)上來(lái)，充分利用評(píng)估結(jié)果提升分析、監(jiān)控、稽查水平和能力，進(jìn)而提高非稅收入征管質(zhì)量和效率。

[1]財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知 [Z].財(cái)綜〔2004〕53 號(hào).

[2]荊新，王化成，劉俊彥.財(cái)務(wù)管理學(xué)[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2000:242-243.