葉煒

【摘 要】戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的形成是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)新發(fā)展，是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物，它通過運(yùn)用財(cái)務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，拓寬了管理會(huì)計(jì)的范圍。它是在當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加復(fù)雜多變、全球性市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)空前廣泛激烈的情況下，為滿足現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的特定信息需要而建立的新的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用將會(huì)極大地促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；應(yīng)用；企業(yè)發(fā)展

1.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)內(nèi)涵

早在20世紀(jì)80年代，英國(guó)學(xué)者西蒙斯將管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理相結(jié)合，提出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)之說。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是明確強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略問題及相關(guān)重點(diǎn)的一種管理會(huì)計(jì)方法，是一種外向型和具有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義的管理系統(tǒng)。它站在戰(zhàn)略的角度上，以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)，旨在幫助企業(yè)管理層從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，科學(xué)地審視、分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，持續(xù)地降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，并把握各種潛在機(jī)會(huì)，回避可能的風(fēng)險(xiǎn)，從而最大限度地增加企業(yè)盈利能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。依據(jù)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，企業(yè)管理者必須根據(jù)本企業(yè)自身情況，以市場(chǎng)為導(dǎo)向， 從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)， 全方位地制定動(dòng)態(tài)的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)，才可避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的成本浪費(fèi)現(xiàn)象，時(shí)時(shí)為企業(yè)注入新鮮的活力，使企業(yè)保持長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有以下特點(diǎn)：

（1）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有明顯的外向性；（2）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更加注重長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和全局利益；（3）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供更多的非財(cái)務(wù)信息；（4）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一種全面性、綜合性的風(fēng)險(xiǎn)管理；（5）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更加注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和及時(shí)性；（6）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)拓展了管理會(huì)計(jì)人員的職能范圍。

2.從不同角度分析戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的必然性

2.1企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境

環(huán)境既為企業(yè)發(fā)展提供機(jī)遇，又制約企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，甚至可能會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)必須充分適應(yīng)環(huán)境變化。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)與企業(yè)外部環(huán)境因素相關(guān)的信息進(jìn)行搜集、整理的目的在于使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的變化修改原有的并制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)戰(zhàn)略能夠建立在科學(xué)合理的基礎(chǔ)之上。

2.2企業(yè)價(jià)值鏈

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行構(gòu)成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動(dòng)鏈，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)鏈也就是企業(yè)的價(jià)值鏈。價(jià)值活動(dòng)是構(gòu)筑競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基石，對(duì)價(jià)值鏈的分析不僅要分析構(gòu)成價(jià)值鏈的單個(gè)價(jià)值活動(dòng)，而且，要從價(jià)值活動(dòng)的相互關(guān)系中分析各項(xiàng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的影響。價(jià)值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價(jià)值鏈，明確各價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供條件。

2.3企業(yè)成本動(dòng)因

從戰(zhàn)略高度看，影響成本發(fā)生深刻變化的是那些具有普遍意義的、更具有戰(zhàn)略意義的成本動(dòng)因，如規(guī)模經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)能力利用模式、價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系及其相互關(guān)系、時(shí)機(jī)選擇、企業(yè)政策、地理位置等，這些成本動(dòng)因?qū)ζ髽I(yè)的成本發(fā)生持久的影響。企業(yè)特點(diǎn)不同，具有戰(zhàn)略意義的成本動(dòng)因也會(huì)有所不同。這些成本動(dòng)因或多或少能夠置于企業(yè)的控制之下。識(shí)別每種價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因能夠明確相對(duì)成本地位形成和變化的原因，為改善價(jià)值活動(dòng)和強(qiáng)化成本控制提供有效的途徑。

2.4企業(yè)綜合業(yè)績(jī)

從戰(zhàn)略角度看，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力受到外部環(huán)境、內(nèi)部條件和競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)的強(qiáng)烈影響。面對(duì)這些影響，傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)財(cái)務(wù)計(jì)量方法受到挑戰(zhàn)，需要在業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)計(jì)量基礎(chǔ)上，對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，以便從更高層次上對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行更為全面的評(píng)價(jià)。包括業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)計(jì)量和非財(cái)務(wù)計(jì)量?jī)蓚€(gè)方面。然而，當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越來越需要經(jīng)營(yíng)層重視和進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，像市場(chǎng)占有率、革新、顧客滿意、服務(wù)質(zhì)量、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)戰(zhàn)略、人力資源等非財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo)便被更多地用于衡量企業(yè)的業(yè)績(jī)，在企業(yè)業(yè)績(jī)計(jì)量方面起著更大的作用。業(yè)績(jī)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)必須結(jié)合公司的行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略加以確定。

3.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展迎合了現(xiàn)代企業(yè)管理需求

3.1現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理的需要

傳統(tǒng)的預(yù)算模式只是單純將同一賬戶的歷史數(shù)據(jù)作為編制預(yù)算的關(guān)鍵依據(jù)，預(yù)算結(jié)果與企業(yè)戰(zhàn)略似乎沒有明顯的聯(lián)系。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)適應(yīng)形勢(shì)的要求，著眼于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略和整體利益的最大化，著重從多期競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，并且將最終利益目標(biāo)作為企業(yè)戰(zhàn)略成敗的標(biāo)準(zhǔn)，幫助企業(yè)制定切實(shí)可行的戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)施戰(zhàn)略管理。

3.2現(xiàn)代企業(yè)成本管理的需要

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)綜合運(yùn)用作業(yè)成本管理和價(jià)值鏈分析法，對(duì)成本實(shí)行戰(zhàn)略性管理。從戰(zhàn)略高度來探求影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，既要重視與上游供應(yīng)商的聯(lián)系，也要重視與下游客戶和經(jīng)銷商的聯(lián)結(jié)，還應(yīng)了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本情況，把成本管理看作是一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)、研究開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)實(shí)行全方位監(jiān)控的過程。對(duì)于處在開放與競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的中國(guó)企業(yè)來說尤為重要。

3.3現(xiàn)代企業(yè)投資管理的需要

現(xiàn)代企業(yè)投資傾向于以智力投資為主，在人力資源、科技開發(fā)、新產(chǎn)品開發(fā)等方面多投入資金，以求保持企業(yè)長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)力。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不再僅局限于財(cái)務(wù)效益指標(biāo)，而必須考慮非財(cái)務(wù)效益方面的指標(biāo)；投資決策不僅要采用定量分析法，還要輔之以定性分析法。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策分析，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)從千變?nèi)f化的市場(chǎng)需求出發(fā)，放棄固定成本和變動(dòng)成本的分類傳統(tǒng)，把所有成本都看成是變動(dòng)的，都是某一時(shí)段管理決策的結(jié)果，即可控的。

3.4現(xiàn)代企業(yè)人力資源管理的需要

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)知識(shí)密集型企業(yè)逐漸增多。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)忽略了對(duì)人力資源的單獨(dú)確認(rèn)、計(jì)量和揭示。運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中靈活多樣的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)分析方法，正好可以幫助企業(yè)加強(qiáng)人力資源管理。它既可以應(yīng)用于為提高企業(yè)和個(gè)人績(jī)效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃，也可以應(yīng)用于日常人事管理以及事后的員工績(jī)效評(píng)價(jià)，可以最大限度地發(fā)揮企業(yè)員工的價(jià)值，保證企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

3.5現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)主要分析短期的戰(zhàn)術(shù)性問題。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要研究長(zhǎng)期的戰(zhàn)略性問題。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)能高瞻遠(yuǎn)矚地把握各種潛在的機(jī)會(huì)，回避可能的風(fēng)險(xiǎn)包括從事多種經(jīng)營(yíng)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，由于行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，由于資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過分集中而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，由于流動(dòng)性差導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)等等，以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地增加企業(yè)的盈利能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。

隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步健全，為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用奠定了決策基礎(chǔ)。在基本具備適度應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)條件下，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有比較廣闊的發(fā)展空間及發(fā)展前景，在現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的實(shí)施過程中，起著越來越重要的作用。

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