孫玉甫 吳 昕

(1.天津商業(yè)大學(xué) 商學(xué)院，天津 300134；2.天津商業(yè)大學(xué) 管理創(chuàng)新與評(píng)價(jià)研究中心，天津 300134)

論人本會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)手段*

孫玉甫1,2吳 昕1

(1.天津商業(yè)大學(xué) 商學(xué)院，天津 300134；2.天津商業(yè)大學(xué) 管理創(chuàng)新與評(píng)價(jià)研究中心，天津 300134)

人本會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)以人為本、多方利益相關(guān)者合作共贏，就必然涉及各方利益博弈與協(xié)調(diào)問(wèn)題，從而需要確定能夠?qū)崿F(xiàn)各種生產(chǎn)要素和諧統(tǒng)一的企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與人的經(jīng)濟(jì)價(jià)值共同增長(zhǎng)的總體思路與制度安排。人本會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)手段應(yīng)該按照生產(chǎn)要素的不同獲取方式分環(huán)節(jié)地進(jìn)行設(shè)計(jì)，從而形成一個(gè)完整的體系。生產(chǎn)要素投入的人本會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)手段以擴(kuò)展的承諾收益法為核心，按生產(chǎn)要素投入、持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)利益分享、投入資本退出分環(huán)節(jié)進(jìn)行設(shè)計(jì)。生產(chǎn)要素其他方式取得的人本會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)手段以自激勵(lì)報(bào)酬方案為核心進(jìn)行設(shè)計(jì)。兩種實(shí)現(xiàn)手段為生產(chǎn)要素所有者提供了自由選擇的空間，并架起了連接人本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論與概念框架和應(yīng)用理論的橋梁。

人本會(huì)計(jì)；以人為本；實(shí)現(xiàn)手段；承諾收益法；自激勵(lì)報(bào)酬方案

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人力資源在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面的重要性日益提升，引發(fā)了關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究。人力資源會(huì)計(jì)歷經(jīng)40多年的研究和應(yīng)用，必將走向人本會(huì)計(jì)，而建立完整的人本會(huì)計(jì)學(xué)是擺在我們面前任重道遠(yuǎn)的使命。[1]會(huì)計(jì)是一套程序與方法，構(gòu)建人本會(huì)計(jì)學(xué)就不能僅僅停留在一個(gè)概念、一種思想、一句口號(hào)上，而必須設(shè)計(jì)出人本會(huì)計(jì)的具體實(shí)現(xiàn)手段。

一、人本會(huì)計(jì)的現(xiàn)有研究及評(píng)析

1999年，于玉林將研究會(huì)計(jì)人員及其與會(huì)計(jì)事業(yè)相關(guān)的思維和行為活動(dòng)的學(xué)科稱(chēng)呼為人本會(huì)計(jì)。[2]顯然，這與作為新經(jīng)濟(jì)時(shí)代全面反映和實(shí)現(xiàn)人的價(jià)值的人本會(huì)計(jì)有著本質(zhì)區(qū)別，對(duì)于此種人本會(huì)計(jì)的研究本文不予討論。

2003年，徐國(guó)君針對(duì)傳統(tǒng)物本會(huì)計(jì)的弊端，創(chuàng)造性地提出與之相對(duì)應(yīng)的人本會(huì)計(jì)概念，并定義人本會(huì)計(jì)就是以人為中心、為根本的會(huì)計(jì)；強(qiáng)調(diào)人本會(huì)計(jì)要以滿足人的需要和實(shí)現(xiàn)人的價(jià)值為目的，將人作為第一會(huì)計(jì)要素，提供與人的行為有關(guān)的價(jià)值和非價(jià)值信息；主張讓人力資本參與企業(yè)剩余的分配。[3](P134)徐國(guó)君在2004年發(fā)表的“從物本會(huì)計(jì)到人本會(huì)計(jì)”也只是進(jìn)一步論證了上述觀點(diǎn)。[4]但尚未建立起完整的人本會(huì)計(jì)學(xué)。其后，關(guān)于人本會(huì)計(jì)的研究陸續(xù)展開(kāi)，并呈現(xiàn)出如下的階段性特征。

最初的研究除了繼續(xù)論證人本會(huì)計(jì)的必要性和重復(fù)已有觀點(diǎn)的文章以外，主要研究仍然局限在將哪些人或業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題，如王海兵提出要對(duì)企業(yè)內(nèi)人力資源和企業(yè)外客戶(hù)資源進(jìn)行核算與報(bào)告，[5]進(jìn)而又主張對(duì)核心人力資源的能力進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與報(bào)告；[6]胡春輝和鄭汝昌認(rèn)為要以組織內(nèi)的會(huì)計(jì)人員及其內(nèi)部其他人力資源和外部客戶(hù)資源為研究對(duì)象，對(duì)其思維、行為和價(jià)值體現(xiàn)及其核算規(guī)律進(jìn)行計(jì)算、記錄、分析、報(bào)告和監(jiān)督；[7]王海兵和劉麗娟雖然提出人本會(huì)計(jì)是指在“以人為本”思想的指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的內(nèi)容以人為基礎(chǔ)，將人本思想貫穿于會(huì)計(jì)核算范圍、對(duì)象、要素和具體內(nèi)容中，但最后仍然認(rèn)為人本會(huì)計(jì)工作就是對(duì)企業(yè)的人力資源、客戶(hù)資源等在內(nèi)的人際資源的開(kāi)發(fā)、管理和利用過(guò)程及結(jié)果的反映和控制；[8]楊全照和陳莉雖然提到了人本管理的思想，但在規(guī)劃人本會(huì)計(jì)管理的具體內(nèi)容時(shí)又回到了人力資源會(huì)計(jì)和行為會(huì)計(jì)的老路上；[9]丁勝紅和盛明泉?jiǎng)t基于人力資本所具有的資本整合作用，主張人力資本會(huì)計(jì)應(yīng)研究與人有關(guān)的人力資本、組織資本、關(guān)系資本的產(chǎn)權(quán)投資、產(chǎn)權(quán)交易和收益分配等內(nèi)容。[10]可見(jiàn)，這一階段的研究并未能擺脫人力資源會(huì)計(jì)的影響，仍然將人本會(huì)計(jì)局限在拓展反映人力資產(chǎn)和人力資本及其相關(guān)業(yè)務(wù)的思路上。

2008年8月，徐國(guó)君和王海兵發(fā)表文章詳細(xì)闡述了人本會(huì)計(jì)觀的科學(xué)含義，指出人本會(huì)計(jì)要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，將以人為本作為會(huì)計(jì)創(chuàng)新與發(fā)展的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，擺正資本和勞動(dòng)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的位置，解決人力資本產(chǎn)權(quán)主體缺位、物質(zhì)資本權(quán)益分配越位等問(wèn)題，激發(fā)人力資源主體的能動(dòng)性和創(chuàng)造性，緩解勞資矛盾，促進(jìn)社會(huì)和諧。科學(xué)的人本會(huì)計(jì)觀主張尊重人力資源主體的勞動(dòng)及其所創(chuàng)造的價(jià)值，按要素投入及貢獻(xiàn)份額進(jìn)行收益分配和風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?，以人為本、利益相關(guān)者多方共贏，以會(huì)計(jì)公正促進(jìn)社會(huì)公正。[11]該文撥正了人本會(huì)計(jì)的研究方向，說(shuō)明了人本會(huì)計(jì)不僅僅是為了增加與人有關(guān)的會(huì)計(jì)要素及進(jìn)行與這些要素相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，而是為了建立一整套以人為本的會(huì)計(jì)核算與管理理論與方法，實(shí)現(xiàn)人的行為所涉及的各生產(chǎn)要素的科學(xué)配置和各利益相關(guān)者合作共贏。之后，徐國(guó)君和胡春輝進(jìn)一步研究建立了人本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論體系，闡明人本會(huì)計(jì)是基于環(huán)境變化所產(chǎn)生的一個(gè)進(jìn)行行為價(jià)值的計(jì)量、報(bào)告與管理的人造系統(tǒng)，其目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值增加和人的經(jīng)濟(jì)價(jià)值增加的統(tǒng)一，其目標(biāo)是對(duì)行為的優(yōu)化管理與行為價(jià)值的公允、公正和如實(shí)反映，其對(duì)象是在會(huì)計(jì)主體中發(fā)生的人的行為所導(dǎo)致的、基于一定的結(jié)構(gòu)假設(shè)和職能假設(shè)所認(rèn)定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其職能包括立體動(dòng)態(tài)反映、信息資源整合、過(guò)程監(jiān)管控制和價(jià)值創(chuàng)造管理。[12][13]劉曉明研究了從物本會(huì)計(jì)到人本會(huì)計(jì)的漸進(jìn)改良和休克療法的演進(jìn)路徑，主張先研究設(shè)計(jì)再迅速變革，并提出了對(duì)人本會(huì)計(jì)行為進(jìn)行備查的改良方案。[14]王海兵等研究了以人為本的內(nèi)部控制機(jī)制、財(cái)務(wù)管理體系和財(cái)務(wù)文化建設(shè)問(wèn)題。[15][16][17]可見(jiàn)，這一階段的研究重點(diǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)向了人本會(huì)計(jì)的全新理論設(shè)計(jì)，試圖最終建立全面揚(yáng)棄傳統(tǒng)物本會(huì)計(jì)的人本會(huì)計(jì)系統(tǒng)。但這一階段的理論設(shè)計(jì)還僅限于基礎(chǔ)理論和財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制等方面，尚未能給出人本會(huì)計(jì)的具體實(shí)現(xiàn)手段和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、人本會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)手段設(shè)計(jì)的基本問(wèn)題

1、人本會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)手段的主要含義

既然人本會(huì)計(jì)是在全面揚(yáng)棄傳統(tǒng)物本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上建立的一套以人為本的會(huì)計(jì)核算與管理理論與方法，實(shí)現(xiàn)各個(gè)生產(chǎn)要素科學(xué)配置和各利益相關(guān)者合作共贏，那么就必須首先回答各項(xiàng)生產(chǎn)要素及其提供者之間的關(guān)系及其利益協(xié)調(diào)問(wèn)題，形成各項(xiàng)生產(chǎn)要素提供者的自動(dòng)利益平衡保障機(jī)制，從而能夠消除各生產(chǎn)要素提供者之間的利益侵占行為，實(shí)現(xiàn)人本會(huì)計(jì)目的。筆者就將這種關(guān)于促使各生產(chǎn)要素提供者之間利益自動(dòng)平衡和保障的機(jī)制稱(chēng)之為人本會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)手段。

筆者之所以將這樣一套利益自動(dòng)平衡保障機(jī)制稱(chēng)之為人本會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)手段，是為了將它同人本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、人本會(huì)計(jì)概念框架和應(yīng)用理論，以及人本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)分開(kāi)來(lái)。人本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論要研究解決人本會(huì)計(jì)的最根本的問(wèn)題，如為什么需要人本會(huì)計(jì)，人本會(huì)計(jì)是什么、干什么、干到什么程度等，所以，人本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論通常包括人本會(huì)計(jì)的環(huán)境、動(dòng)因、目的、本質(zhì)、對(duì)象、職能、目標(biāo)等內(nèi)容。人本會(huì)計(jì)概念框架和應(yīng)用理論要研究解決人本會(huì)計(jì)的一般方法的問(wèn)題，如人本會(huì)計(jì)要反映哪些信息內(nèi)容、這些信息內(nèi)容應(yīng)具有的質(zhì)量要求、這些信息內(nèi)容生產(chǎn)加工的一般程序與方法、這些信息如何報(bào)告等，所以，人本會(huì)計(jì)概念框架和應(yīng)用理論通常包括人本會(huì)計(jì)的要素、信息質(zhì)量特征、要素確認(rèn)、要素計(jì)量、要素記錄、要素報(bào)告等內(nèi)容。人本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要研究確定人本會(huì)計(jì)的具體工作方法的問(wèn)題，如每一項(xiàng)具體項(xiàng)目如何進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等，所以，人本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常包括人本會(huì)計(jì)的主要會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目和主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告方法，主要會(huì)計(jì)報(bào)告的編制方法等。人本會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)手段是建立在人本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論之上的，研究確定實(shí)現(xiàn)人本會(huì)計(jì)目標(biāo)的總體思路和手段的問(wèn)題，為進(jìn)一步研究設(shè)計(jì)人本會(huì)計(jì)概念框架和應(yīng)用理論提供指導(dǎo)。

在傳統(tǒng)的物本會(huì)計(jì)理論的構(gòu)成中，并不存在連接基礎(chǔ)理論與概念框架和應(yīng)用理論的實(shí)現(xiàn)手段理論，是因?yàn)閭鹘y(tǒng)的物本會(huì)計(jì)所要核算與管理的對(duì)象只是沒(méi)有生命的有形和無(wú)形資產(chǎn)，這些資產(chǎn)本身不具主觀能動(dòng)性，導(dǎo)致這些資產(chǎn)變化的行為因素也不在會(huì)計(jì)的核算與管理對(duì)象中，也就不需要考慮這些資產(chǎn)的利益保障問(wèn)題以及由此導(dǎo)致的動(dòng)態(tài)博弈問(wèn)題(現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)中存在的這些問(wèn)題不是傳統(tǒng)物本會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域)。人本會(huì)計(jì)不僅將各種人力資源和客戶(hù)資源等納入會(huì)計(jì)核算和管理的范圍，而且要求以人格化的態(tài)度對(duì)企業(yè)所有的生產(chǎn)要素進(jìn)行核算的管理，就必然要首先解決各項(xiàng)人格化的生產(chǎn)要素之間的能動(dòng)性及利益博弈問(wèn)題，尋找確定能夠?qū)崿F(xiàn)各種生產(chǎn)要素和諧統(tǒng)一的企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與人的經(jīng)濟(jì)價(jià)值共同增長(zhǎng)的總體思路與制度安排，然后才能夠確定具體的方法形成概念框架和應(yīng)用理論。如果缺乏人本會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)手段，人本會(huì)計(jì)的概念框架和應(yīng)用理論又將陷入到簡(jiǎn)單擴(kuò)充會(huì)計(jì)要素卻無(wú)法真正落實(shí)人本會(huì)計(jì)目標(biāo)的前期研究狀態(tài)。

2、人本會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)手段的設(shè)計(jì)基點(diǎn)

研究設(shè)計(jì)人本會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)手段，必須首先解釋人本會(huì)計(jì)的一個(gè)最基礎(chǔ)概念——以人為本，因?yàn)閷?shí)現(xiàn)手段的研究就是要尋找落實(shí)以人為本、保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值和人的價(jià)值和諧增長(zhǎng)目標(biāo)的總體思路與方法。也就是說(shuō)，對(duì)以人為本概念的科學(xué)解讀是設(shè)計(jì)人本會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)手段的基點(diǎn)。

縱觀現(xiàn)有人本會(huì)計(jì)的研究成果，更多地強(qiáng)調(diào)以人為本的理念，偏重于對(duì)“本”的探討，忽略了對(duì)“人”的分析。按照馬克思主義的人本觀，人是活生生的現(xiàn)實(shí)的個(gè)人，是他們的活動(dòng)和他們的物質(zhì)生活條件，包括他們得到的現(xiàn)成的和由他們自己的活動(dòng)創(chuàng)造出來(lái)的物質(zhì)生活條件。社會(huì)本身，即是處于社會(huì)關(guān)系中的人本身，即處于相互關(guān)系中的個(gè)人本身。[18](P23-30)從這一角度上說(shuō)，人本會(huì)計(jì)的以人為本不僅要強(qiáng)調(diào)人是中心、是根本，還必須將作為中心和根本的人落實(shí)到具體的對(duì)象上，說(shuō)明具體以哪些人為本。若是僅僅單純地重復(fù)要以人為本，或者籠統(tǒng)地將以人為本的對(duì)象表述為各利益相關(guān)者，卻不明確說(shuō)明具體以哪些人為本和以這些人的什么東西為本，也不具體明確這些人之間的權(quán)力地位關(guān)系，只能使以人為本成為一句口號(hào)，是無(wú)法落到實(shí)處的。因?yàn)橹挥忻鞔_了這些問(wèn)題，才能按照這些人的權(quán)力地位關(guān)系設(shè)計(jì)出保障這些人的那種東西的制度和方法，從而形成人本會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)手段。分析以人為本中的“人”，不可能離開(kāi)社會(huì)生產(chǎn)過(guò)程中各生產(chǎn)要素提供者及其相互關(guān)系，因?yàn)樯鐣?huì)中的個(gè)人都是處于社會(huì)生產(chǎn)過(guò)程中的具有相互關(guān)系的具體人。同時(shí)，由于各項(xiàng)生產(chǎn)要素對(duì)社會(huì)生產(chǎn)的不可或缺性，以及提供生產(chǎn)要素者的目的是通過(guò)提供生產(chǎn)要素的行為獲取自己的經(jīng)濟(jì)利益(即馬克思所說(shuō)的物質(zhì)生活條件)，所以，以人為本就是要以各項(xiàng)生產(chǎn)要素提供者的經(jīng)濟(jì)利益為本，并且保障各項(xiàng)生產(chǎn)要素提供者在維護(hù)自己的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)具有平等的地位。

各項(xiàng)生產(chǎn)要素提供者不僅包括人力資本生產(chǎn)要素的提供者，也包括實(shí)物資本等非人力資本生產(chǎn)要素的提供者。傳統(tǒng)的物本會(huì)計(jì)只見(jiàn)物不見(jiàn)人，導(dǎo)致實(shí)物資本生產(chǎn)要素提供者侵害了人力資本生產(chǎn)要素提供者的利益；人本會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)以人為本，但不能走向“見(jiàn)人不見(jiàn)物”，更不能允許人力資本生產(chǎn)要素提供者侵害非人力資本生產(chǎn)要素提供者的利益。同時(shí)，強(qiáng)調(diào)這些生產(chǎn)要素提供者在維護(hù)自身利益時(shí)的地位平等，并不否認(rèn)不同生產(chǎn)要素在社會(huì)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中的作用和貢獻(xiàn)有差異，而是說(shuō)人本會(huì)計(jì)要保證實(shí)現(xiàn)的是：各項(xiàng)生產(chǎn)要素提供者都能夠擁有按照自己所提供的生產(chǎn)要素在社會(huì)生產(chǎn)中所起的作用和所做的貢獻(xiàn)分享生產(chǎn)剩余的平等權(quán)利。正如徐國(guó)君已經(jīng)指出的那樣，人本會(huì)計(jì)應(yīng)按要素投入及貢獻(xiàn)份額進(jìn)行收益分配和風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?，以人為本、利益相關(guān)者多方共贏，以會(huì)計(jì)公正促進(jìn)社會(huì)公正。[11]

3、人本會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)手段的內(nèi)容組成

既然人本會(huì)計(jì)要保障的是各生產(chǎn)要素提供者的經(jīng)濟(jì)利益的和諧增長(zhǎng)，就必須建立維護(hù)各方利益不受侵害而能夠共同增長(zhǎng)的機(jī)制。這樣的一種制度設(shè)計(jì)就是本文所說(shuō)的人本會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)手段。

從縱向上看，人本會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)手段必然按照生產(chǎn)要素形成與退出的自然過(guò)程依次展開(kāi)，包括生產(chǎn)要素獲取、生產(chǎn)要素使用(或說(shuō)耗費(fèi))與維護(hù)(或說(shuō)補(bǔ)償)、生產(chǎn)剩余分享、投入資本退出等各個(gè)環(huán)節(jié)的制度安排，目的在于在各個(gè)具體的環(huán)節(jié)上都能夠保障各生產(chǎn)要素提供者的經(jīng)濟(jì)利益不受侵害，而且能夠有利于更多地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)剩余的增長(zhǎng)。

從橫向上看，人本會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)手段應(yīng)該按照生產(chǎn)要素的不同取得方式展開(kāi)，因?yàn)橐圆煌绞教峁┥a(chǎn)要素的人們會(huì)有著不同的利益要求。生產(chǎn)要素的獲取方式具體有很多種，但大體上可以分為兩類(lèi)：一類(lèi)是生產(chǎn)要素提供者以投資的方式將生產(chǎn)要素提供給具體生產(chǎn)單位(企業(yè))；另一類(lèi)是生產(chǎn)要素提供者以轉(zhuǎn)讓等非投資的方式將生產(chǎn)要素提供給具體生產(chǎn)單位。兩者的根本區(qū)別在于生產(chǎn)要素提供者是否要求分享生產(chǎn)要素使用后所形成的經(jīng)濟(jì)剩余。具體說(shuō)來(lái)，生產(chǎn)要素投資者將生產(chǎn)要素的產(chǎn)權(quán)讓渡給企業(yè)，要求獲得的是企業(yè)的最終控制權(quán)和經(jīng)濟(jì)剩余的分享權(quán)，當(dāng)然也因此需要承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。而生產(chǎn)要素非投資提供者將生產(chǎn)要素以轉(zhuǎn)讓等方式提供給企業(yè)，只要求獲得與所提供的生產(chǎn)要素等價(jià)的利益回報(bào)。不同要求引發(fā)的生產(chǎn)要素不同提供方式，必然導(dǎo)致需要設(shè)計(jì)不同的經(jīng)濟(jì)利益保障機(jī)制，從而形成不同的人本會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)手段。

綜合起來(lái)，人本會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)手段應(yīng)該按照生產(chǎn)要素的不同獲取方式分環(huán)節(jié)地進(jìn)行設(shè)計(jì)，從而形成一個(gè)完整的體系。

三、生產(chǎn)要素投資的人本會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)手段

生產(chǎn)要素提供者以投資的方式提供生產(chǎn)要素，企業(yè)就以吸收資本的方式獲得了生產(chǎn)要素。投資者投入的生產(chǎn)要素主要有三方面的作用：第一，作為開(kāi)辦企業(yè)的本錢(qián)，為企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和獲取未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益提供初始生產(chǎn)條件；第二，作為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的保證，為企業(yè)利用財(cái)務(wù)杠桿進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營(yíng)提供償債的最終保障；第三，作為利潤(rùn)分配的基礎(chǔ)，為企業(yè)日后進(jìn)行利潤(rùn)(經(jīng)濟(jì)剩余)的分配提供參數(shù)計(jì)算依據(jù)。

為了保證上述作用的有效實(shí)現(xiàn)，生產(chǎn)要素投資的人本會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)手段必須做到如下幾點(diǎn)：第一，為所有生產(chǎn)要素?fù)碛姓哌M(jìn)行生產(chǎn)要素投資提供平等機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)生產(chǎn)要素投資行為并引導(dǎo)各項(xiàng)生產(chǎn)要素在投入后的運(yùn)營(yíng)中發(fā)揮更大效益；第二，建立合理的投入生產(chǎn)要素的計(jì)價(jià)機(jī)制，避免部分生產(chǎn)要素投資者通過(guò)高估或低估生產(chǎn)要素價(jià)值而侵害其他生產(chǎn)要素出資者的經(jīng)濟(jì)利益；第三，建立債權(quán)人利益保障制度，確保企業(yè)具有相應(yīng)的償債能力。借鑒顏玲、孫玉甫提出的知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資估價(jià)方法，[19]生產(chǎn)要素投資的人本會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)手段可分環(huán)節(jié)進(jìn)行構(gòu)建，并形成一套完整的不可或缺的制度安排。

在生產(chǎn)要素投入環(huán)節(jié)，區(qū)分不同情況建立相應(yīng)的出資估價(jià)和保障制度。對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的生產(chǎn)要素出資，因其可以在活躍市場(chǎng)上直接獲得公允價(jià)值，并能夠以其公允價(jià)值成為償債保障，故無(wú)需為其設(shè)計(jì)特殊的出資估價(jià)和保障制度，可以直接沿用現(xiàn)行的相關(guān)制度。對(duì)于不存在活躍市場(chǎng)的生產(chǎn)要素(如知識(shí)產(chǎn)權(quán)、勞務(wù)等)，要采用承諾收益的現(xiàn)值進(jìn)行出資估價(jià)，并建立實(shí)物資產(chǎn)保障機(jī)制。對(duì)于缺乏公允價(jià)值的生產(chǎn)要素出資，現(xiàn)行大多采用評(píng)估和協(xié)議的方法確定其出資價(jià)值，由于信息不對(duì)稱(chēng)等因素的影響，很難保證所確定的出資價(jià)值與其未來(lái)收益相吻合，從而導(dǎo)致各種不同生產(chǎn)要素出資方對(duì)各自出資額的博弈——想方設(shè)法高估自己的出資額、壓低對(duì)方的出資額。為了消除信息不對(duì)稱(chēng)等因素導(dǎo)致的博弈，可以改變現(xiàn)行出資價(jià)值估價(jià)方法，讓出資者就自己投入的生產(chǎn)要素的未來(lái)收益(包括時(shí)間和金額)作出承諾，然后就按照其承諾的未來(lái)收益采用市場(chǎng)利率進(jìn)行折現(xiàn)作為其出資額，而不再進(jìn)行評(píng)估和協(xié)議。當(dāng)然，有人會(huì)擔(dān)心：這樣不更是給了出資者任意抬高自己出資額的機(jī)會(huì)了嗎？單從這一環(huán)節(jié)看，使用承諾收益現(xiàn)值作為出資額可能會(huì)導(dǎo)致這樣的問(wèn)題，但可以通過(guò)本環(huán)節(jié)和其他環(huán)節(jié)的制度設(shè)計(jì)予以消除。在采用承諾收益現(xiàn)值作為出資額的制度安排下，各種企業(yè)所需的生產(chǎn)要素都可以通過(guò)吸收投資的方式得到。這又會(huì)帶來(lái)一個(gè)新的問(wèn)題：如果企業(yè)大量吸收了非實(shí)物資產(chǎn)出資，就可能導(dǎo)致企業(yè)以資本保障的償債能力下降，從而不利于債權(quán)人利益的保護(hù)和本企業(yè)的負(fù)債經(jīng)營(yíng)。為了解決這一問(wèn)題，在本環(huán)節(jié)還需要設(shè)計(jì)實(shí)物資產(chǎn)保障機(jī)制，即非實(shí)物資產(chǎn)出資者要以與自己非實(shí)物資產(chǎn)出資額等額的實(shí)物資產(chǎn)作為抵押(或購(gòu)買(mǎi)相應(yīng)保險(xiǎn)和提供第三方擔(dān)保)。這樣的制度安排還可以防止全體出資者合謀共同高估出資額而損害債權(quán)人利益。當(dāng)然，這樣的制度安排又會(huì)被質(zhì)疑妨礙了實(shí)物資產(chǎn)不足的高技術(shù)人才以技術(shù)或勞務(wù)出資。但這一問(wèn)題可以通過(guò)后續(xù)環(huán)節(jié)的制度設(shè)計(jì)予以解決。

在持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，要建立各項(xiàng)生產(chǎn)要素實(shí)際創(chuàng)造價(jià)值的會(huì)計(jì)制度。持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)就是企業(yè)將所取得的各項(xiàng)生產(chǎn)要素有機(jī)地結(jié)合起來(lái)進(jìn)行新的價(jià)值創(chuàng)造的過(guò)程。為了對(duì)這一過(guò)程進(jìn)行立體動(dòng)態(tài)反映、信息資源整合、過(guò)程監(jiān)管控制和價(jià)值創(chuàng)造管理，就需要依據(jù)人本會(huì)計(jì)的價(jià)值流轉(zhuǎn)假設(shè)、[13]三維會(huì)計(jì)的方法和行為價(jià)值管理理論設(shè)計(jì)具體的會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)要素實(shí)際所創(chuàng)造的價(jià)值的科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算。[3](P270-490)[20]當(dāng)然，這樣的會(huì)計(jì)制度如何建立，還需要進(jìn)一步深入研究。但基本的思路應(yīng)該是依據(jù)人本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論和實(shí)現(xiàn)手段的要求，以科學(xué)合理地對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)要素實(shí)際所創(chuàng)造的價(jià)值進(jìn)行立體動(dòng)態(tài)反映、信息資源整合、過(guò)程監(jiān)管控制和價(jià)值創(chuàng)造管理為目標(biāo)，構(gòu)建人本會(huì)計(jì)的概念框架和應(yīng)用理論，進(jìn)而形成人本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。也正是從這一角度上說(shuō)，人本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論為人本會(huì)計(jì)概念框架和應(yīng)用理論提供了基礎(chǔ)概念和前提，人本會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)手段進(jìn)一步明確了人本會(huì)計(jì)概念框架和應(yīng)用理論的目標(biāo)，并成為連接人本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論與人本會(huì)計(jì)概念框架和應(yīng)用理論的橋梁。

在經(jīng)濟(jì)利益分享環(huán)節(jié)，要建立出資調(diào)整和利潤(rùn)分享機(jī)制。一個(gè)階段的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完成以后，就要進(jìn)行該階段利潤(rùn)的分享了。但由于人本會(huì)計(jì)前期的制度安排，在進(jìn)行利潤(rùn)分享前還必須增加一項(xiàng)工作，即出資調(diào)整。出資調(diào)整是基于將承諾收益作為出資額而產(chǎn)生的，是防止高估或低估出資額以及保障實(shí)物資產(chǎn)不足的高技術(shù)人才出資的制度設(shè)計(jì)。出資調(diào)整的基本方法是：將某項(xiàng)生產(chǎn)要素出資時(shí)的承諾收益與上一環(huán)節(jié)核算出的實(shí)際創(chuàng)造價(jià)值進(jìn)行比較，如果實(shí)際創(chuàng)造價(jià)值大于承諾收益，則說(shuō)明該生產(chǎn)要素出資者的承諾過(guò)低導(dǎo)致出資價(jià)值被低估，那么其差額應(yīng)該更多地(具體比例可以由各方約定，如90%)被該出資者分享(可以增加出資者的股權(quán)份額或直接以現(xiàn)金支付給該出資者)；如果實(shí)際創(chuàng)造價(jià)值低于承諾收益，則說(shuō)明該生產(chǎn)要素出資者的承諾過(guò)高導(dǎo)致出資價(jià)值被高估，那么該出資者就必須以現(xiàn)金補(bǔ)償未達(dá)到的承諾收益部分或者對(duì)其出資額做減資處理。建立了這樣的保障機(jī)制以后，出資者過(guò)高承諾未來(lái)收益從而提高其出資比例不僅不會(huì)為其帶來(lái)好處，反而會(huì)有利于其他資本出資者；出資者也不會(huì)故意降低承諾收益從而低估出資價(jià)值，因?yàn)榈凸榔滟Y本份額會(huì)減少其利潤(rùn)分享比例，而實(shí)際創(chuàng)造價(jià)值高于承諾收益的部分是要與其他出資者分享的。這就從根本上消除了各投資者之間的博弈，同時(shí)也為實(shí)物資產(chǎn)不足的高技術(shù)人才完成初始積累開(kāi)辟了道路，因?yàn)樗麄兛梢酝ㄟ^(guò)較低承諾未來(lái)收益而更多地分享實(shí)際創(chuàng)造價(jià)值超過(guò)承諾收益差額的途徑使資產(chǎn)或出資額迅速增加。調(diào)整完出資額以后，就可以將企業(yè)一段時(shí)期所獲收益(包括實(shí)際創(chuàng)造價(jià)值加上某些投資者補(bǔ)交的收益差減去支付給另一些投資者的收益差)按各出資者的出資比例進(jìn)行利潤(rùn)分享了，這與現(xiàn)行的利潤(rùn)分配沒(méi)有本質(zhì)差別，本文不予深入討論。當(dāng)然，企業(yè)也可以將應(yīng)分配給出資者的利潤(rùn)提留一部分，用以抵減該投資者的實(shí)物資產(chǎn)抵押額，直至最終取消應(yīng)由出資者進(jìn)行的實(shí)物資產(chǎn)抵押或保險(xiǎn)與擔(dān)保。

在投入資本退出環(huán)節(jié)，要區(qū)分勞務(wù)出資退出和非勞務(wù)出資退出分別設(shè)計(jì)相應(yīng)制度。對(duì)于非勞務(wù)出資退出，出資者只是收回了其注冊(cè)資本額，不再是企業(yè)的所有者，但其投入到企業(yè)的非勞務(wù)出資的生產(chǎn)要素會(huì)繼續(xù)保留在企業(yè)中供企業(yè)在以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中繼續(xù)使用，故此，企業(yè)應(yīng)以一定的資產(chǎn)支付來(lái)對(duì)沖所有者收回的出資。對(duì)于勞務(wù)出資退出，出資者收回投資即意味著其將要離開(kāi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不僅收回了其勞務(wù)出資的注冊(cè)資本，而且也帶走了企業(yè)原來(lái)所擁有的未來(lái)支配其勞動(dòng)的權(quán)利，故此，企業(yè)應(yīng)該同時(shí)注銷(xiāo)其人力資產(chǎn)和人力資本，而無(wú)須再支付與其減資額對(duì)應(yīng)的實(shí)際資產(chǎn)。

上述四個(gè)環(huán)節(jié)的制度有機(jī)結(jié)合起來(lái)所構(gòu)成的擴(kuò)展的承諾收益法，就可以解決生產(chǎn)要素投入的人本會(huì)計(jì)具體實(shí)現(xiàn)問(wèn)題，并同時(shí)給出了進(jìn)一步研究設(shè)計(jì)人本會(huì)計(jì)概念框架和應(yīng)用理論的目標(biāo)選擇，架起了基礎(chǔ)理論到概念框架和應(yīng)用理論之間的橋梁。

四、生產(chǎn)要素非投資取得的人本會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)手段

生產(chǎn)要素所有者以非投資的方式將生產(chǎn)要素交給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用，其核心在于只為了獲得與生產(chǎn)要素對(duì)應(yīng)的報(bào)償，而不想承擔(dān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，也不參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)剩余的分享。顯然，生產(chǎn)要素所有者在此種情況下必然會(huì)就所提供的生產(chǎn)要素的價(jià)值及其報(bào)償支付方式與企業(yè)進(jìn)行充分博弈。在傳統(tǒng)的物本會(huì)計(jì)下，一切思考問(wèn)題的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)都是物質(zhì)資源(將勞動(dòng)要素也等同于物質(zhì)資源要素看待并于支付勞動(dòng)報(bào)酬時(shí)確認(rèn)為成本費(fèi)用)，而物質(zhì)資源所有者在提供了物質(zhì)資源以后并不參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以也就無(wú)需考慮生產(chǎn)要素提供者在博弈完成后的心理與行為以及對(duì)企業(yè)未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響。而在人本會(huì)計(jì)下，必須考慮生產(chǎn)要素所有者的差異及其心理行為特點(diǎn)，分別研究其人本會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)手段。非勞動(dòng)要素的所有者向企業(yè)提供的是當(dāng)時(shí)現(xiàn)實(shí)存在的金融資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)向其支付合理的對(duì)價(jià)以后，非勞動(dòng)要素的所有者并不參與企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這與現(xiàn)行傳統(tǒng)物本會(huì)計(jì)的理論思想并無(wú)差異，故此，完全可以繼續(xù)沿用現(xiàn)行傳統(tǒng)物本會(huì)計(jì)的理論與方法對(duì)非勞動(dòng)要素的取得進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與管理，本文不予討論。勞動(dòng)要素的所有者向企業(yè)提供的是未來(lái)的勞動(dòng)，他們不僅要參與企業(yè)未來(lái)的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程，而且其心理和行為狀態(tài)還會(huì)對(duì)未來(lái)勞動(dòng)要素消耗過(guò)程中所能夠創(chuàng)造的價(jià)值起根本性的影響作用，更會(huì)由此導(dǎo)致企業(yè)支付不同的勞動(dòng)報(bào)酬。這與現(xiàn)行傳統(tǒng)物本會(huì)計(jì)的理論思想完全不同，也是傳統(tǒng)物本會(huì)計(jì)沒(méi)有考慮的問(wèn)題，故此，必須為其設(shè)計(jì)人本會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)手段。

前已說(shuō)明，以人力資本投資雖然也是投入未來(lái)的勞動(dòng)，但卻要事先承諾未來(lái)勞動(dòng)的收益，并以此為依據(jù)進(jìn)行資本計(jì)量和后續(xù)考核及調(diào)整資本額，人力資本提供者參與經(jīng)濟(jì)剩余的分配，但不再獲得所謂的工資性勞動(dòng)報(bào)酬。非投資方式下，勞動(dòng)要素的所有者通過(guò)提供未來(lái)勞動(dòng)獲取工資等勞動(dòng)報(bào)酬，雖然勞動(dòng)報(bào)酬要依據(jù)未來(lái)勞動(dòng)的績(jī)效確定，但又必須在雙方確立勞動(dòng)合同時(shí)形成勞動(dòng)報(bào)酬的計(jì)算方案，從而調(diào)動(dòng)職工的工作積極性和主動(dòng)性，并避免事后爭(zhēng)端。在勞動(dòng)提供之前形成依據(jù)未來(lái)勞動(dòng)績(jī)效計(jì)算報(bào)酬的薪酬方案，按照現(xiàn)有理論，無(wú)論是松弛誘導(dǎo)報(bào)酬方案還是真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案都很難避免雙方的博弈。[21]博弈的存在會(huì)在一定程度上誘發(fā)因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱(chēng)導(dǎo)致的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，從而使各方合作共贏變成一句空話。故此，勞動(dòng)要素非投資取得的人本會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)手段就是要設(shè)計(jì)一個(gè)盡量不導(dǎo)致博弈的能使各方合作共贏的勞動(dòng)薪酬方案。這一方案要給予勞動(dòng)要素提供者自主的選擇權(quán)，不受干預(yù)地申報(bào)自己的工作崗位和工作績(jī)效指標(biāo)，并依據(jù)自己申報(bào)的業(yè)績(jī)和實(shí)際完成情況獲取相應(yīng)的報(bào)酬。在這樣的薪酬方案下，每個(gè)勞動(dòng)者可以獲得的薪酬完全取決于自己的決定和行為，并在每個(gè)勞動(dòng)者努力獲得自身報(bào)酬增長(zhǎng)的同時(shí)帶來(lái)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的增長(zhǎng)，從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值和人的經(jīng)濟(jì)價(jià)值相統(tǒng)一的人本會(huì)計(jì)的目標(biāo)。此方案的初步設(shè)計(jì)用公式表示為：

其中：Y為勞動(dòng)者所得報(bào)酬，A為底薪(當(dāng)?shù)卣?guī)定的最低工資額)，x為勞動(dòng)者實(shí)際完成工作量，x0為勞動(dòng)者的預(yù)先申報(bào)數(shù)(要求必須大于x1)，x1為該崗位職工必須完成的最低工作量(等于底薪與系數(shù)a的商)，y0為該崗位勞動(dòng)者可以完成任務(wù)最大理論數(shù)值(此數(shù)要依據(jù)不同工作崗位的生產(chǎn)技術(shù)情況采用動(dòng)作分析等理論方法具體測(cè)定或由行業(yè)最好水平調(diào)整得到)，a為薪酬系數(shù)(理論上等于該工作由市場(chǎng)決定的外包單價(jià))。

從上述公式及其參數(shù)選擇中可以看出，勞動(dòng)者的薪酬不是由上級(jí)決定的，除了由理論測(cè)算得出的y0和由市場(chǎng)決定的a之外，完全是由勞動(dòng)者自己的申報(bào)數(shù)和實(shí)際完成數(shù)決定的，并且申報(bào)數(shù)和實(shí)際完成數(shù)越高，超額完成申報(bào)任務(wù)的獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)越高(盡管始終小于1)，未完成申報(bào)任務(wù)的懲罰系數(shù)越低(盡管始終大于1)。同時(shí)，勞動(dòng)者的申報(bào)數(shù)和實(shí)際完成數(shù)越高，勞動(dòng)者的薪酬越高，企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的工作績(jī)效和經(jīng)濟(jì)收益也越高。正是由于該方案的勞動(dòng)者薪酬基本上是由勞動(dòng)者自行決定的，不僅避免了可能的博弈，而且可以引導(dǎo)勞動(dòng)者不斷提高申報(bào)數(shù)和實(shí)際完成數(shù)，筆者將之稱(chēng)為自激勵(lì)報(bào)酬方案。當(dāng)然，該方案也給勞動(dòng)者提供了一個(gè)新的選擇——滿意即止。也就是說(shuō)，勞動(dòng)者完全可以根據(jù)自己的情況選擇提高申報(bào)數(shù)和實(shí)際完成數(shù)，或者只申報(bào)自己認(rèn)為滿意的工作量及報(bào)酬并完成即止，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)勞動(dòng)者自主選擇的完全尊重，同時(shí)在勞動(dòng)者完成的工作中實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的同步實(shí)現(xiàn)，達(dá)到了人本會(huì)計(jì)的目標(biāo)要求。

實(shí)施自激勵(lì)報(bào)酬方案必然要求能夠?qū)γ恳粋€(gè)崗位的勞動(dòng)行為及其業(yè)績(jī)進(jìn)行核算與管理，從而可以對(duì)每一工作崗位的可以完成任務(wù)的最大理論數(shù)值進(jìn)行測(cè)定，以及對(duì)申報(bào)數(shù)予以引導(dǎo)和對(duì)實(shí)際完成值進(jìn)行考核。正如本文第三部分已經(jīng)說(shuō)明的那樣，建立對(duì)勞動(dòng)行為的會(huì)計(jì)核算與管理的會(huì)計(jì)制度還需要進(jìn)一步研究，而實(shí)現(xiàn)手段已經(jīng)確定了人本會(huì)計(jì)概念框架和應(yīng)用理論以及會(huì)計(jì)制度的基本目標(biāo)和思路。

總之，自激勵(lì)報(bào)酬方案成為勞動(dòng)要素非投資取得的人本會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)手段，并為進(jìn)一步研究每個(gè)工作崗位的勞動(dòng)行為及其業(yè)績(jī)的人本會(huì)計(jì)核算與管理制度提供了基礎(chǔ)，建立了連接人本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和人本會(huì)計(jì)概念框架和應(yīng)用理論的橋梁。

五、結(jié)束語(yǔ)

人本會(huì)計(jì)不僅是增加人力資產(chǎn)和人力資本的核算，而是建立全面揚(yáng)棄傳統(tǒng)物本會(huì)計(jì)的以人為中心、為根本的會(huì)計(jì)新模式，在以人為本思想的指導(dǎo)下，對(duì)會(huì)計(jì)主體的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為和各項(xiàng)生產(chǎn)要素進(jìn)行人格化的會(huì)計(jì)核算與管理，形成保障各生產(chǎn)要素提供者的經(jīng)濟(jì)利益同步和諧增長(zhǎng)的制度安排，最終達(dá)到以會(huì)計(jì)公正促進(jìn)社會(huì)公正的根本要求。

要想保障各生產(chǎn)要素提供者的經(jīng)濟(jì)利益同步和諧增長(zhǎng)，就必須消除各生產(chǎn)要素提供者之間不公正的侵占基礎(chǔ)，建立一種新的機(jī)制，使每一個(gè)生產(chǎn)要素提供者在追求個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益增長(zhǎng)的同時(shí)，都能夠帶來(lái)其他生產(chǎn)要素提供者經(jīng)濟(jì)利益的增加。人本會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)手段就是在人本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論概念的前提下，研究設(shè)計(jì)生產(chǎn)要素投入和其他非投入情形下的上述機(jī)制建立問(wèn)題，并給出具體的制度設(shè)計(jì)原理和方法。人本會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)手段的提出，不僅為人本會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)確立了具體手段，將以人為本的思想落到實(shí)處，而且指明了人本會(huì)計(jì)進(jìn)一步研究的方向——建立能夠?qū)Ω鞣N生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為和各項(xiàng)生產(chǎn)要素進(jìn)行統(tǒng)一核算與管理的人本會(huì)計(jì)概念框架和應(yīng)用理論。

[1] 徐國(guó)君,胡春暉,孫玉甫.改革開(kāi)放三十年我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)研究回顧與展望[J].中國(guó)海洋大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2010,(2):52-60.

[2] 于玉林.試探21世紀(jì)“人本會(huì)計(jì)學(xué)”的發(fā)展[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng),1999,(1):25-28，56.

[3] 徐國(guó)君.三維會(huì)計(jì)研究[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003.

[4] 徐國(guó)君.從物本會(huì)計(jì)到人本會(huì)計(jì)[J].會(huì)計(jì)之友,2004,(10):4-7.

[5] 王海兵.人本會(huì)計(jì)初探[J].財(cái)會(huì)月刊(綜合),2005,(4):5-6.

[6] 王海兵.能本會(huì)計(jì):人本會(huì)計(jì)的新發(fā)展[J].財(cái)會(huì)月刊(理論),2006,(8):15-16.

[7] 胡春暉,鄭汝昌.基于科學(xué)發(fā)展觀的人本會(huì)計(jì)研究[J].財(cái)會(huì)通訊(學(xué)術(shù)版),2007,(2):90-92.

[8] 王海兵,劉麗娟.論物本會(huì)計(jì)的沒(méi)落和人本會(huì)計(jì)的興起[J].重慶工學(xué)院學(xué)報(bào),2007,(1):78-79，82.

[9] 楊全照,陳莉.人本會(huì)計(jì)管理及其應(yīng)用探討[J].財(cái)會(huì)月刊(會(huì)計(jì)),2007,(7):11-13.

[10] 丁勝紅,盛明泉.基于產(chǎn)權(quán)行為研究的人本資本會(huì)計(jì)模式構(gòu)造[J].會(huì)計(jì)研究,2008,(4):11-18.

[11] 徐國(guó)君,王海兵.論科學(xué)的人本會(huì)計(jì)觀[J].會(huì)計(jì)之友,2008,(8上):11-13.

[12] 徐國(guó)君,胡春暉.人本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)問(wèn)題研究[J].財(cái)會(huì)通訊·綜合,2009,(5上):10-12.

[13] 徐國(guó)君,胡春暉.人本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)研究[J].中國(guó)會(huì)計(jì)研究與教育,2010,(1):36-50.

[14] 劉曉明.人本會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)路徑與應(yīng)用探析[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2010,(1):42-43.

[15] 王海兵.以人為本的內(nèi)部控制機(jī)制探討[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2011,(3):89-92.

[16] 王海兵.以人為本企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2011.

[17] 王海兵,楊小龍.以人為本的企業(yè)財(cái)務(wù)文化研究[J].會(huì)計(jì)之友,2012,(3中):23-28.

[18] 馬克思,恩格斯.馬克思恩格斯全集(第3卷)[M].北京:人民出版社,1960.

[19] 顏玲,孫玉甫.知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資估價(jià)問(wèn)題研究[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2011,(3):26-28.

[20] 徐國(guó)君.行為價(jià)值管理論綱[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)·綜合版,2009,(11):25-27.

[21] 劉小雨,孫玉甫,孫美堯.對(duì)真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案解決預(yù)算松弛的思考[J].會(huì)計(jì)之友,2011,(5中):91-94.

AStudyontheMeansofRealizationofHumanisticAccounting

Sun Yufu1,2, Wu Xin1

(1. Business College, Tianjin University of Commerce, Tianjin 300134, China; 2. Research Center of Management Innovation and Evaluation, Tianjin University of Commerce, Tianjin 300134, China)

With its emphasis on people-oriented thought and mutual benefit between stakeholders, humanistic accounting is naturally concerned about the problem of how to achieve a compromise or balance of each party's benefits. Furthermore, it needs a general plan and institutional arrangement to help realize the common growth of the economic value of human beings and enterprises to ensure the harmonious unity of all production factors. The means of realization of humanistic accounting should be designed as a complete system according to the way we obtain production factors. To be more specific, the means of realization of humanistic accounting concerning the input mode of production factors centers on extended commitment income approach, and should be designed according to four divided segments: production input, continuous production and operation, economic interest sharing and invested capital withdrawal. Besides, the other way of acquiring production factors should be devised with the core of self-incentive compensation plan. These two means provide all production factor owners with a free choice, and connect basic theory and conceptual framework of humanistic accounting with its applied theory.

humanistic accounting; people-oriented thought; means of realization; commitment income approach; self-incentive compensation plan

F235

A

1672-335X(2013)03-0061-06

責(zé)任編輯：王明舜

2012-12-04

天津市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目“文化企業(yè)價(jià)值計(jì)量研究”(TJLJ12-035)

孫玉甫(1965- )，男，黑龍江望奎人，天津商業(yè)大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系教授，主要從事人力資源會(huì)計(jì)和公共信息會(huì)計(jì)研究。