摘 要：本文綜合闡述了近年來稅收改革的內(nèi)容和相對應(yīng)的意義。我國稅收制度不斷完善，在農(nóng)村稅費改革、貨物和勞務(wù)稅改革、所得稅改革、財產(chǎn)稅改革等方面取得了一系列重大進展。隨著我國進入了全面建設(shè)小康社會、加快推進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的新階段，新時期對我國的稅收制度提出了新的要求。本文旨在對新時期我國稅制改革的實施路線進行初步的理論探討，以期為轉(zhuǎn)變我國經(jīng)濟發(fā)展方式，促進經(jīng)濟迅速、全面發(fā)展提出政策性建議。

關(guān)鍵字：稅制改革；內(nèi)容；意義；建議

1 營改增

1.1 “營改增”稅制改革的背景

實施“營改增”稅制改革，是由國內(nèi)外形勢所決定的。從國際形勢來看，當(dāng)前世界經(jīng)濟復(fù)雜多變。從國內(nèi)形勢來看，我國面臨著經(jīng)濟下行和物價上漲的雙重壓力，經(jīng)濟增速開始放緩?！盃I”“增”兩稅并存的弊端。1995年至2011年，我國的增值稅和營業(yè)稅占稅收總收入，平均達到50.7%。增值稅和營業(yè)稅是我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種。1994年我國分稅制改革，確立了“營”“增”兩稅并存的局面隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，增值稅與營業(yè)稅分立并行的弊端日益顯現(xiàn)。因此，我們必須實施積極的財政政策，擴大內(nèi)需，促進經(jīng)濟發(fā)展，穩(wěn)定物價。結(jié)構(gòu)性減稅政策是積極的財政政策的主要內(nèi)容之一，其中“營改增”稅制改革則是結(jié)構(gòu)性減稅的重點。

1.2 “營改增”稅制改革的存在問題

“營改增”稅制改革仍存在以下三個方面的問題。第一，增加納稅人核算成本和稅務(wù)機關(guān)征管成本。目前，除小規(guī)模納稅人實行3%的征收率外，現(xiàn)行的增值稅稅率實際上有17%、13%、11%和6%四檔。四檔稅率必須要認真核查各種商品和勞務(wù)，納稅人在會計核算上的成本必然加大，稅務(wù)機關(guān)征管稽查稅務(wù)的成本也要加大，這樣必然不符合稅收效率原則。第二，無法抵扣勞動力成本。從目前實施辦法來看，對于資本有機構(gòu)成較低、人力成本較高的企業(yè)，稅項點能抵扣較少，稅負減幅較小。可是，第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)的特點就是勞動資源密集型，勞動力成本無法抵扣會使部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，比如文化創(chuàng)意、咨詢行業(yè)等負擔(dān)加重，與稅制改革的初衷背道而馳。第三，加劇中央和地方收入分配矛盾。實行“營改增”稅制改革后，今年一季度上海市的企業(yè)，總體減輕稅負超過20億元，其中小微企業(yè)成為最大受益者，稅負下降幅度達40%。但是，“營改增”勢必令中央和地方兩級財政相應(yīng)減少稅收收入、增加財政支出，必然加劇中央和地方收入分配矛盾，從而增加推進改革的阻力。

1.3 “營改增”稅制改革的建議

針對“營改增”稅制改革在試點中出現(xiàn)的問題，提出以下一些粗淺的建議：第一.分稅制進行徹底改革“營改增”會減少地方政府財政收入。第二.降低增值稅稅率，控制稅改對物價的影響現(xiàn)在稅制的稅率仍然偏高，為了進一步達到減稅的目的，我們應(yīng)針對第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)，每一個行業(yè)進行細分，針對不同征稅項目制定一個合適的稅率。與此同時，我們必須提早防止“營改增”對價格失控。第三，將人力資本納入進項稅額抵扣范圍“營改增”試點稅制改革引起部分行業(yè)稅負不減反增，就是沒有充分考慮服務(wù)業(yè)的行業(yè)特點，導(dǎo)致可抵扣進項稅額較少。

2 消費稅改革

2.1 我國消費稅制的發(fā)展現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行消費稅制在1994年建立，2008年9月進行了調(diào)整。2008年消費稅制調(diào)整后，國內(nèi)消費稅繼續(xù)保持快速增長的勢頭：剔除2009年因稅目調(diào)整增長 85.4% 的特殊情況，2010年國內(nèi)消費稅達6071.53 億元，同比增長27.5%；2011 年國內(nèi)消費稅達6988.73 億元，同比增長15.1%。從國內(nèi)消費稅的構(gòu)成看，成品油、汽車、煙酒等占據(jù)很大比重。從消費稅的收入構(gòu)成看，除汽車、汽柴油等消費稅收入增長較快外，我國國內(nèi)消費稅的基本格局沒有改變。2011 年，我國汽車、汽柴油、輪胎等行業(yè)國內(nèi)消費稅達3318.16億元，占國內(nèi)消費稅收入五成。加上煙草消費稅收入，兩者所占比重超九成。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展和居民收入結(jié)構(gòu)變化，奢侈品消費市場快速增長，資源浪費和環(huán)境保護形勢仍然嚴峻，這對今后消費稅制改革提出了更高要求。

2.2 消費稅改革的意義

溫家寶總理在 2012 年政府工作報告中，將擴大內(nèi)需特別是消費需求作為我國經(jīng)濟長期平穩(wěn)較快發(fā)展的根本立足點，提出立足四個“著力于”，健全消費稅制的要求。消費稅作為調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費導(dǎo)向和保證財政收入的重要稅種，在各國稅收實踐中，隨著經(jīng)濟發(fā)展和居民收入的不斷增長，有課征范圍不斷擴大和稅收收入逐步增加的趨勢，做好消費稅改革有著深刻而現(xiàn)實的意義，主要體現(xiàn)在：消費稅體現(xiàn)國家的消費引導(dǎo)。

3 房產(chǎn)稅改革

3.1 房產(chǎn)稅改革的開展

2011年1月28日，上海、重慶兩市率先進行了房產(chǎn)稅改革試點，對房產(chǎn)稅的實施進行積極的探索和實踐?？偨Y(jié)試點兩市經(jīng)驗并借鑒國際經(jīng)驗，我國應(yīng)開征住房房產(chǎn)稅。 按評估價值作為計稅金額，采用超額累進稅率；對別墅等高檔住宅和兩套及以上住宅，采用起點稅率較高的方式征收房產(chǎn)稅。

3.2 開征房產(chǎn)稅對我國房地產(chǎn)業(yè)的影響

房產(chǎn)稅不會對房價產(chǎn)生決定性影響商品的價格很大程度上是由供求關(guān)系決定的。由于房地產(chǎn)空間的固定性、土地的稀缺性，房地產(chǎn)價格又不同于一般商品。房地產(chǎn)價格受土地政策、信貸政策、人口、貨幣供應(yīng)量、可支配收入、匯率政策以及居民對房地產(chǎn)價格的心理預(yù)期等多種因素的影響，房產(chǎn)稅的開征對房價不會產(chǎn)生決定性影響。但房產(chǎn)稅在保環(huán)節(jié)征收，能對投資投機性購房產(chǎn)生一定的抑制作用，減少投資投機者囤房數(shù)量，增加房屋供應(yīng)量，減輕房價上漲壓力上能發(fā)揮一定的作用，減少房地產(chǎn)泡沫使房地產(chǎn)行業(yè)健康發(fā)展，使住房從保值增值的工具回歸到本來的屬性中來。

4 我國稅制改革方向選擇

1994 年稅制改革，初步建立了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟體制需要的稅制框架，有力地促進了改革開放和經(jīng)濟發(fā)展。進入 21 世紀(jì)后的前 10 年，我國稅收制度不斷完善，在農(nóng)村稅費改革、貨物和勞務(wù)稅改革、所得稅改革、財產(chǎn)稅改革等方面取得了一系列重大進展。當(dāng)前，我國進入了全面建設(shè)小康社會、加快推進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的新階段，新時期對我國的稅收制度提出了新的要求。我國新一輪稅收制度改革的主要任務(wù)是建立一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制并促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的稅收體系，充分發(fā)揮稅收調(diào)控職能，以促進經(jīng)濟發(fā)展。從長期看，為促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，我國稅收制度改革應(yīng)充分發(fā)揮稅收制度消除貧富差距的作用，促進三次產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展，激勵企業(yè)和個人對人力資本的投資，具體來說實現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅一體化；消除企業(yè)所得稅與個人所得稅征收上存在的重復(fù)征稅問題；個人所得稅由分類與綜合相結(jié)合征收，過渡到綜合征收；開征社會保險稅；將財產(chǎn)稅培養(yǎng)成為比較成熟的稅系，并成為地方財政的重要稅源；綠化稅制，將森林資源、水資源納入資源稅征收范圍，建立起資源與環(huán)境稅體系，實現(xiàn)稅收對環(huán)境和資源的有力調(diào)節(jié)；配合財政和行政管理體制改革，重新調(diào)整中央與地方稅收分配關(guān)系，解決地方財政資金瓶頸問題；建立起高效、嚴密的稅收征管體系，實現(xiàn)納稅環(huán)境整體好轉(zhuǎn)。

參考文獻

[1]淺談如何看待“營改增”稅制改革 許焱 上海師范大學(xué)F812 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0090-01

[2]對我國開征住房房產(chǎn)稅的思考 繆長松

[3]新時期我國稅制改革實施路線理論探討 李 鐵（東北師范大學(xué)，吉林 長春）

作者簡介

趙麗影（1991—），女，滿族，內(nèi)蒙古通遼市人，現(xiàn)為鄭州大學(xué)公共管理學(xué)院2010級行政管理專業(yè)本科生。