汪俊

【摘 要】我國現(xiàn)在實行的稅制結(jié)構(gòu)中最重要的流轉(zhuǎn)稅稅種分別是營業(yè)稅和增值稅。2009年之前，在我國實行的是生產(chǎn)型增值稅，即企業(yè)中購進固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的稅款是不能抵扣的，這樣就存在了重復(fù)征稅。自2009年起，我國全面實施了增值稅轉(zhuǎn)型的改革，實行了消費型增值稅。但因為不是所有的固定資產(chǎn)全部可以抵扣，所以現(xiàn)在稅法里就規(guī)定了不能抵扣的固定資產(chǎn)項目。在此次“營改增”的試點增值稅稅率也有了一定的變化，在原有13%和17%的稅率基礎(chǔ)上增加了6%及11%兩檔較低的稅率。一些不符合一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人，按照3%的征收率計征增值稅?！盃I改增”不僅僅影響了財務(wù)的管理，同時也對財務(wù)指標和稅收負擔產(chǎn)生了重大影響，可見“營業(yè)稅改征增值稅”是我國貫徹“十二五”精神進行結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，也是實現(xiàn)我國現(xiàn)代稅制與現(xiàn)代國家相匹配的重要組成部分。

【關(guān)鍵詞】營改增；變化影響；策略探討

我國政府采取一系列結(jié)構(gòu)性稅收調(diào)整政策，以抵御全球性金融危機的沖擊，保障我國經(jīng)濟快速平穩(wěn)發(fā)展。自2011年11月16日，經(jīng)國務(wù)院同意，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，明確從2012年l月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。這是繼2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型實施，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額后，增值稅再次擴圍替代營業(yè)稅，成為增值稅改革另一個重要舉措。2012年9月1日起，將試點范圍陸續(xù)擴大到北京、浙江、江蘇、安徽、天津、湖北等8省市。2013年8月1日，將試點范圍擴大至全國。目前“營改增”正按照制定的方案穩(wěn)步推進，爭取在十二五期間完成“營改增”這項稅收改革政策的全國普及任務(wù)。因此，我們要充分把握政策，梳理業(yè)務(wù)流程，積極采取措施，應(yīng)對“營改增”給企業(yè)管理所帶來的影響。

一、“營改增”對企業(yè)財務(wù)的重要影響

（一）對會計核算的影響

1、適用稅率和稅基變化。營改增后，服務(wù)行業(yè)稅率發(fā)生變化。由營業(yè)收入的5%提高至現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的6%。不考慮進項稅額抵扣的影響，服務(wù)行業(yè)稅負將提高一個百分點。當然，對于企業(yè)來說，實際稅負是否增加還得看其取得可抵扣進項稅額的大小。

同時，稅基和計稅方法也發(fā)生變化。營業(yè)稅以營業(yè)額為基數(shù)，乘以適用稅率，計算應(yīng)納稅額。增值稅則分為一般計稅方法和簡易計稅方法。一般計稅方法是以當期銷項稅額扣除當期進項稅額后的余額為應(yīng)納稅額。簡易計稅方法是按應(yīng)稅服務(wù)金額（不含稅銷售額）乘以征收率計算應(yīng)納稅額。因此，在會計科目設(shè)置上，要求企業(yè)增設(shè)應(yīng)交增值稅等相關(guān)明細科目，設(shè)置更加完善，核算更加嚴格。

2、收入核算變化。由于增值稅是價外稅，因此，“營改增”后，涉及的服務(wù)企業(yè)要按價稅分離的方法核算收入，業(yè)務(wù)收入需拆分為收入和銷項稅額，分別列入營業(yè)收入和銷項稅額會計科目核算。

3、資產(chǎn)、成本費用核算變化?！盃I改增”后，涉及的企業(yè)要按取得增值稅專用發(fā)票的金額和稅額分別核算資產(chǎn)原值、成本費用及進項稅額。成本費用和進項稅額須列入對應(yīng)成本費用和進項稅額會計科目核算。

4、我國很多企業(yè)都是混合經(jīng)營企業(yè)，有的經(jīng)營范圍在這次改革范圍內(nèi)，有的經(jīng)營范圍不在此范圍內(nèi)，還要繼續(xù)征收營業(yè)稅。同時經(jīng)營內(nèi)容不同，適用的稅率也不同，如果缺乏對企業(yè)經(jīng)營狀況的全面了解，不能對適用不同稅率的業(yè)務(wù)獨立準確核算，稅務(wù)機關(guān)就會從高適用稅率。為企業(yè)帶來了增加稅收的風險。同時核算的不健全也容易導(dǎo)致偷漏稅的風險，給企業(yè)帶來不必要的麻煩。

（二）對財務(wù)數(shù)據(jù)分析的影響

1、由于增值稅是價外稅，會計核算上的收入須價稅分離，其他影響因素不變的前提下，將導(dǎo)致企業(yè)收入較年初預(yù)算下降，利潤下降，影響企業(yè)相關(guān)財務(wù)指標和業(yè)績考核。需企業(yè)統(tǒng)籌考慮，采取應(yīng)對措施，扭轉(zhuǎn)不利影響。

2、取得增值稅專用發(fā)票的成本費用也須按價稅分離分別核算成本費用和進項稅額。一般納稅人企業(yè)的成本費用金額也將降低。購置資產(chǎn)原值也需拆分為原值和進項稅額核算，資產(chǎn)原值減少，對應(yīng)以后各期折舊或攤銷費用將會減少。因此，企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)分析受到不同程度影響。

（三）對企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響

“營改增”的實施確實能為大部分企業(yè)帶來了稅負降低的好處，但也有部分企業(yè)的稅負增加。這主要是不同行業(yè)或單位的實際情況差異所決定的。

增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。改革前，小規(guī)模納稅人一般按3%的征收率計征貨物銷售增值稅或按5%的稅率計征服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅。“營改增”后，占試點企業(yè)近7成的小規(guī)模納稅人由原來5%稅率繳納營業(yè)稅改按3%繳納增值稅，稅負下降幅度達40%左右，由此可見對小規(guī)模納稅人來說，此次新舊稅制改革確實為企業(yè)降低了稅負，增強了小規(guī)模納稅人的盈利能力。

從一般納稅人的角度來講，實際稅負是否降低取決于取得增值稅專用發(fā)票中可抵扣進項稅額的多少。企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)取得收入，按不含稅價格計入收入，減少了企業(yè)利潤。同時，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，按不含稅價款計入成本費用，增加了企業(yè)利潤。若企業(yè)業(yè)務(wù)能盡可能多的取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，從而降低企業(yè)實際稅負。但從人工成本比重較大的企業(yè)角度看，取得能抵扣的進項稅額相對較少，容易導(dǎo)致企業(yè)稅負增加。

交通運輸行業(yè)由原來3%稅率繳納營業(yè)稅改按11%繳納增值稅；有形動產(chǎn)租賃服務(wù)由原來5%稅率繳納營業(yè)稅改按17%繳納增值稅。這些行業(yè)企業(yè)稅率提高較大，在取得能抵扣的進項稅額較少時，此類企業(yè)在本次“營改增”中的稅負將大大增加。

（四）對發(fā)票使用和管理的影響

與營業(yè)稅服務(wù)業(yè)地稅普通發(fā)票相比，稅務(wù)機關(guān)對增值稅專用發(fā)票的管理和稽查更加嚴格，因為其直接影響企業(yè)對外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷項稅額和企業(yè)日常采購、接受服務(wù)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進項稅額，進而直接影響企業(yè)增值稅的應(yīng)納稅額。因此，增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具、使用、認證和管理上各個環(huán)節(jié)都非常嚴格。我國《刑法》對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。如果違反《增值稅專用發(fā)票管理辦法》管理要求，虛開增值稅專用發(fā)票，或取得不合法的增值稅專用發(fā)票等行為，都會為企業(yè)帶來的行政及刑事風險，需要企業(yè)高度關(guān)注。

二、“營改增”后企業(yè)管理的應(yīng)對策略

（一）熟悉稅務(wù)政策，加強財務(wù)管理

對于“營改增”企業(yè)來講，以前基本不涉及增稅值業(yè)務(wù)，對增值稅相關(guān)政策研究較少，對增值稅計稅依據(jù)、計算、申報、發(fā)票管理等業(yè)務(wù)流程相對陌生?！盃I改增”后，部分企業(yè)受傳統(tǒng)管理理念的影響，缺乏取得增值稅專用發(fā)票意義的認識。因此，作為企業(yè)履行財務(wù)管理職能的會計人員，應(yīng)該深入研究“營改增”相關(guān)政策，加強自身學(xué)習，全面分析“營改增”給企業(yè)帶來的各種影響，梳理業(yè)務(wù)流程，制定應(yīng)對措施，加強財務(wù)管理。及時向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層匯報，提高重視程度，積極向企業(yè)各級人員進行宣貫，提醒他們需要注意的事項，如向業(yè)務(wù)人員宣傳增值稅基本概念、關(guān)鍵控制點、增值稅專用發(fā)票的傳遞及認證時限等等，以更好地適應(yīng)改革，防范涉稅風險，順利實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。

（二）增設(shè)會計科目，規(guī)范會計核算

“營改增”后，企業(yè)須增設(shè)應(yīng)交增值稅銷項稅額、進項稅額等相關(guān)明細科目，制定增值稅業(yè)務(wù)核算規(guī)則，促使企業(yè)業(yè)務(wù)流程合理化、業(yè)務(wù)管理規(guī)范化，會計核算明晰化。財務(wù)人員需熟練掌握增值稅業(yè)務(wù)核算要求，準確判斷業(yè)務(wù)合理性和合規(guī)性，及時準確完成會計核算。

（三）加強增值稅發(fā)票管理，防范和控制風險

1、梳理業(yè)務(wù)流程，制訂相關(guān)管理制度，防范各類風險

企業(yè)業(yè)務(wù)范圍廣，種類多，需重新梳理業(yè)務(wù)流程，制訂增值稅發(fā)票管理辦法，規(guī)范管理對外開具和從外部取得的增值稅發(fā)票。會計人員在報銷時嚴格審核增值稅發(fā)票的合規(guī)性，同時要積極防范不規(guī)范增值稅專用發(fā)票所引發(fā)的各類風險，避免出現(xiàn)經(jīng)濟、行政以及刑事責任，確保企業(yè)各項工作的正常、有序開展。

2、嚴格區(qū)分各類經(jīng)濟收入，開具適當?shù)陌l(fā)票

在“營改增”試點的過程中，企業(yè)的經(jīng)營范圍廣泛，尤其是混營或兼營的企業(yè)，有些收入在發(fā)票開具時難以把握，對部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的收入，到底屬于營業(yè)稅的征稅范圍還是增值稅范圍，這就需要我們加強政策學(xué)習，必要時多與稅務(wù)機關(guān)溝通，確保企業(yè)發(fā)票規(guī)范開具。

3、規(guī)范增值稅專用發(fā)票的管理行為

根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況，結(jié)合“營改增”相關(guān)規(guī)定，梳理企業(yè)業(yè)務(wù)流程，準確劃分成本費用類別，制定增值稅專用發(fā)票管理辦法。屬于“營改增”政策范圍的業(yè)務(wù)，要求業(yè)務(wù)部門盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以確保進項稅額應(yīng)抵盡抵。組織企業(yè)財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員進行專項培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)知識水平和職業(yè)道德水平，按規(guī)章辦事，切實履行自身職責。通過正規(guī)渠道取得增值稅專用發(fā)票，妥善保管好相關(guān)抵扣憑證，并在增值稅專用發(fā)票開具的180天內(nèi)及時報賬和認證。

（四）鼓勵企業(yè)多方面尋找合作伙伴

“營改增”后，取得增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額可以在一定期限內(nèi)抵扣，而未取得增值稅專用發(fā)票的則不能抵扣，因此一般納稅人企業(yè)在采購，運輸，技術(shù)合作等過程中，盡量尋找能開具增值稅專用發(fā)票的合作單位，從合同條款中明確須取得增值稅專用發(fā)票，以得到稅款抵扣的優(yōu)惠，從而降低自身的稅負水平。也有極少數(shù)合作企業(yè)借稅制改革之機，趁機加價，因此，企業(yè)要多方面尋找合作單位，選擇財務(wù)核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商進行合作，從而降低企業(yè)的成本，提高利潤水平，降低實際稅負。

（五）提高財務(wù)人員工作技能和管理水平

“營改增”雖然只是稅種變化，但它涉及到整個會計核算體系改變，控制點及會計科目的變化，核算要求也相應(yīng)提高。因此，應(yīng)該加強財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，以滿足新時期會計核算和財務(wù)管理的需要。在“營改增”的沖擊之下，企業(yè)財務(wù)管理的外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化，對單位的內(nèi)部管理提出了更高的要求，作為履行單位會計核算和財務(wù)管理職能的財務(wù)人員要進一步強化服務(wù)意識，加強與業(yè)務(wù)部門和稅務(wù)機關(guān)的溝通協(xié)調(diào)，積極進行政策的宣傳，確保各單位能盡快適應(yīng)改革，避免出現(xiàn)各類涉稅風險，造成不必要的損失，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。

三、結(jié)束語

綜上所述，當前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的關(guān)鍵時期，在“營改增”新舊稅制轉(zhuǎn)換階段，難免有多種矛盾現(xiàn)象并存的局面，而企業(yè)是否能達到真正意義上的減負，還需財政稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)相互理解和協(xié)調(diào)，并不斷地解決在試點磨合期中所產(chǎn)生的問題，進一步細化稅制和實施辦法，擴大試點行業(yè)的領(lǐng)域和地域，只有在轉(zhuǎn)型企業(yè)上的全覆蓋，才可以為企業(yè)爭取到更多可抵扣稅項，才能避免更多重復(fù)的征稅環(huán)節(jié)。大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重大意義?！盃I改增”的實施，有利于根據(jù)國家的宏觀政策的實施，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)盈利水平，增強企業(yè)發(fā)展能力，從而增強企業(yè)參與市場競爭的能力，有效刺激我國經(jīng)濟的發(fā)展。通過稅制的調(diào)整，還有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，更好地促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

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