黑龍江省完達山乳業(yè)股份有限公司 肖蕾

乳業(yè)企業(yè)內部治理機制下的財務內控模式探討

黑龍江省完達山乳業(yè)股份有限公司 肖蕾

經理侵蝕股東的利益已不是偶然現(xiàn)象，在委托代理關系下經理因可能追求在職消費最大化，而與董事會的經營目標相偏離?？梢?，建立起董事會主導的財務內控模式就顯得格外重要。應圍繞財務的整體性、結構性、功能性內控定位來開展模式構建。

乳業(yè)企業(yè) 財務內控 審計 探討

乳制品企業(yè)以公司制的形式而存在，其內部治理機制則在于建立起股東大會、董事會和經理局之間的權利制衡態(tài)勢。該態(tài)勢已在公司法的基礎上形成，但如何在企業(yè)運營中體現(xiàn)出這一態(tài)勢，則是關系到三方權益的關鍵問題。根據企業(yè)運營的形態(tài)來看，體現(xiàn)為以財務部門為圓心的同心圓運動?？梢?，惟有建立起有效的財務內控模式來，才能最終滿足企業(yè)內部治理機制的要求。

將視角轉移到企業(yè)所有權與經營權的分離上，意味著內部治理機制主要針對董事會與經理局之間建立起權利制衡態(tài)勢，因此財務內控模式的探討也在于：如何實現(xiàn)兩權分離下的企業(yè)效益最大化的問題。實踐證明，經理侵蝕股東的利益已不是偶然現(xiàn)象，在委托代理關系下經理因可能追求在職消費最大化，而與董事會的經營目標相偏離?？梢?，建立起董事會主導的財務內控模式就顯得格外重要。

一、對企業(yè)內部治理機制的認識

為了簡化分析但又不影響分析結論的客觀性，以下將在董事會與經理局之間，展開對企業(yè)內部治理機制的認識。因大型乳業(yè)企業(yè)一般以國有企業(yè)的產權結構而存在，所以董事會應代表國家利益。從而，可從以下兩個方面進行分析。

(一)董事會對經理局實施監(jiān)管

這里拋開董事會成員兼任總經理的情況，而建立起嚴格的監(jiān)管機制。該監(jiān)管機制的發(fā)揮，主要通過對企業(yè)財務狀況進行審計而進行。不難理解，董事會因不參與企業(yè)的直接經營，使得在信息不對稱影響下，無法準確獲知經理局在企業(yè)實物層面的運營狀況。從而，基于價值層面的財務狀況考察，便成為最佳的監(jiān)管對象。

(二)經理局對董事會履行職責

經理局擁有企業(yè)經營權，并有責任讓企業(yè)獲得預期的經濟目標。大型乳業(yè)企業(yè)的組織結構因屬于事業(yè)部型，這就使得在經理局仍難以準確獲得各事業(yè)部單元的經營狀況。為此，在履行職責的內在要求驅使下，企業(yè)總部往往通過各分廠的二級帳戶進行資金監(jiān)管活動。這種監(jiān)管活動在形式上有助于經理局把握企業(yè)資金的周轉形態(tài)，最終通過提升資金使用效益來實現(xiàn)董事會確定的經營目標。

以上兩個方面的認識，實則假設經理局不會實施機會主義行為。因此，財務內控就顯示出了層級特征，即事業(yè)部對經理局負責，經理局對董事會負責。

二、認識引導下的財務內控模式定位

在認識引導下的財務內控模式，應著重解決乳業(yè)企業(yè)的經營管理短板問題?，F(xiàn)實表明，在當前乳制品市場競爭激烈，且國產品牌信譽危機嚴重的情況下，如何提升產品質量安全系數，以及增強產品品牌號召力成為了當務之急。

由此，財務內控模式的定位可概括為以下三個方面：

(一)財務整體性內控

在整體視閾下來對企業(yè)資金進行內控是必須的，這是應對質量安全和品牌塑造問題的需要。具體而言，根據企業(yè)目前經營管理中的短板問題，應將資金向原料采購、質量檢測和市場推廣等環(huán)節(jié)傾斜，而對于其它常規(guī)環(huán)節(jié)應嚴格進行資金預算和使用監(jiān)管。

(二)財務結構性內控

乳業(yè)企業(yè)在發(fā)展生產時，需要通過引進外源性資金來支撐。這時，就面臨著內源性資金與外源性資金的比例問題了。為了將企業(yè)的財務風險降到最低，董事會應對所借資金的數量和期限進行討論，并授權經理局來具體實施借款業(yè)務。

(三)財務功能性內控

根據資本循環(huán)公式G—W—G`可知，乳業(yè)企業(yè)的資金在時間維度上先后經歷了原料采購、生產和銷售階段。這三個階段都存在著一定的財務風險，進而針對這三個方面分別采取內控措施，則成為了功能性內控任務。

在下面模式的具體構建中，將具體討論審計在財務管理內控中的模式。從中，將貫穿上述三種類型的內控模式。

三、定位驅動下的模式構建

根據上文所述并在定位驅動下，財務內控模式可從以下三個方面進行構建。

(一)審計監(jiān)管功能下的模式構建

1、監(jiān)管資金預算方面

企業(yè)在原材料采購階段所開展的資金預算，就成為內部審計的對象。在這里主要通過審核企業(yè)資金劃分結構、預算明細表等方面體現(xiàn)出來。審計人員應協(xié)同財務管理人員，合理展開對資金結構的設計與劃撥。

2、監(jiān)管資金使用方面

成本控制仍然是財務管理的價值取向，而實現(xiàn)這一點則需要通過強化財務活動來達成。為此，審計人員便需要根據資金使用的原始憑證，針對表面的形式要件和背后經濟事件的真實性，展開審計活動。

3、監(jiān)管資金回籠方面

審計環(huán)節(jié)還應監(jiān)管企業(yè)的資金回籠狀況，并及時給予董事會預警。

(二)審計輔助功能下的模式構建

1、輔助企業(yè)資金風險管控方面

在我國經濟發(fā)展方式轉變的大背景下，乳業(yè)企業(yè)都面臨著提升資本有機構成的任務。企業(yè)資本有機構成的提升，通過固定資本重置的方式來實現(xiàn)，必將增大企業(yè)的資金投入。從而，審計將為此提供安全屏障。

2、輔助資金優(yōu)化配置方面

企業(yè)不僅要關注下游的需求方，還要面對上游生產要素的購進渠道。 即：在貨幣功能（G）、生產功能（W）、商品功能（G`）環(huán)節(jié)中，企業(yè)須進行合理的資金配置。由此，會計審計功能又體現(xiàn)在：優(yōu)化配置企業(yè)資金方面。

綜上所述，以上便構成筆者對文章主題的討論。

四、結束語

本文認為，應圍繞財務的整體性、結構性、功能性內控定位來開展模式構建。最后，文章權當拋磚引玉之用。

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