江西省高安市地稅局龍?zhí)斗志?龍群峰

稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范，就是要對在稅收執(zhí)法中存在因執(zhí)法對象的作為或不作為，導(dǎo)致稅收執(zhí)法功能失效，最終形成的執(zhí)法人員與執(zhí)法對象之間受到危害的可能，啟蒙思想家 孟德斯鳩的《論法的精神 》提出：一切有權(quán)的人，都很容易濫用權(quán)力。所以，從保護(hù)干部、依法執(zhí)法的視角來看，防范與避免在稅收執(zhí)法過程中所遇到的風(fēng)險(xiǎn)，是現(xiàn)階段各級基層地稅機(jī)關(guān)研究與解決的必要課題。

一、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的含義與種類

稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，指的是具備稅收執(zhí)法資格的稅務(wù)機(jī)關(guān)和工作人員進(jìn)行稅收執(zhí)法中，遇到的因?yàn)榘凑障嚓P(guān)規(guī)定執(zhí)法或者沒有履行相關(guān)的法律法規(guī)、違反其職責(zé)以及拒絕執(zhí)法等，從而侵害了納稅人及國家的合法權(quán)益，給納稅人和國家在精神和物質(zhì)上都造成一定的損失，從而承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的危險(xiǎn)。

稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中，所存在的風(fēng)險(xiǎn)類型主要有：行政賠償責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)、刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)以及黨紀(jì)政紀(jì)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)三種類型。行政賠償責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，一般由行政部門承擔(dān)，但是根據(jù)相關(guān)規(guī)定，稅法機(jī)關(guān)在賠償相應(yīng)的損失后，有重大責(zé)任或者過失的稅收工作人員、個(gè)人或者相關(guān)的受委托的部門必須承擔(dān)賠償全部或部分費(fèi)用，所以，在行政賠償時(shí)，執(zhí)法工作者也在間接的承擔(dān)著責(zé)任。所謂刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，就是依照我國《刑法 》、《稅收征管法 》中第397、402、404條等條例的規(guī)定，工作人員在稅收執(zhí)法行為中因自身原因，沒有按規(guī)定履行職責(zé)，導(dǎo)致國家稅款或者其他財(cái)產(chǎn)受到損失，因此有觸犯國家法規(guī)的可能，并承擔(dān)一定的刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。黨紀(jì)政紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是執(zhí)法工作人員在進(jìn)行行政執(zhí)法的過程中，由于過失或者故意不遵守黨紀(jì)政紀(jì)，最終受到黨紀(jì)政紀(jì)處分的危險(xiǎn)，這種行為的表現(xiàn)主要是：執(zhí)法工作人員在進(jìn)行執(zhí)法時(shí)，執(zhí)法不規(guī)范、不廉潔、工作失職以及濫用職權(quán)等等，這些都會承擔(dān)黨紀(jì)政紀(jì)的處分，甚至還會承擔(dān)刑事追究的責(zé)任，同樣面臨著責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

(一)客觀原因

1、稅制的缺陷

某些稅收的種類設(shè)計(jì)的比較模糊、復(fù)雜，使得稅收人員在一定程度上很難把握與執(zhí)行，例如，企業(yè)所得稅有非常強(qiáng)的政策性和業(yè)務(wù)性，很難全面的正確把握，在稅收過程中，面對同一企業(yè)，不同的人會有不同的稽查結(jié)果。

2、政策的漏洞

為解決新的問題，適應(yīng)新情況的發(fā)生，關(guān)于稅收的政策會經(jīng)常作出調(diào)整和變化，這樣就不可避免的在調(diào)整中出現(xiàn)問題，而且，執(zhí)行的工作人員由于對待問題的角度有差別，所以在理解上也會產(chǎn)生偏差現(xiàn)象。

3、經(jīng)濟(jì)的變化

各種經(jīng)濟(jì)成分逐漸多樣化以及市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，稅務(wù)部門往往對應(yīng)稅收入以及應(yīng)稅對象很難全面的把握與控制，稅收的管理工作很難跟進(jìn)經(jīng)濟(jì)的多樣化。

(二)主觀原因

1、執(zhí)法人員的執(zhí)法水平低

一些執(zhí)法人員不了解相關(guān)的稅收政策及業(yè)務(wù)知識，不掌握相關(guān)的法律法規(guī)，對企業(yè)的情況了解不全面，以及不適應(yīng)工作時(shí)的工作環(huán)境，所以在執(zhí)行稅收管理時(shí)出現(xiàn)漏洞就在所難免。

2、滯后的稅收管理制度

比如：對網(wǎng)絡(luò)交易、家居裝修、私房出租等新興產(chǎn)業(yè)的稅收管理，還沒有總結(jié)出行之有效的方法。

3、不靈活的稅收隊(duì)伍管理機(jī)制

關(guān)于稅務(wù)人員的提拔使用、培訓(xùn)教育、獎(jiǎng)勵(lì)懲罰以及監(jiān)督考核等不完善的管理制度上，問題重重，同樣加大了在稅收執(zhí)法中出現(xiàn)問題的可能性。

三、應(yīng)對與防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的策略

(一)加大調(diào)查研究的力度，不斷完善政策與稅務(wù)機(jī)制

對于稅收執(zhí)行過程中所出現(xiàn)的漏洞與缺陷，相關(guān)基層稅法部門要積極的向上級匯報(bào)，多做調(diào)查研究，提出對策措施，用行之有效的方式不斷完善政策與稅收機(jī)制。

(二)狠抓稅務(wù)工作人員的教育培訓(xùn)

稅收工作的業(yè)務(wù)技能要求較高，政策性也很強(qiáng)，所以，基層稅法機(jī)關(guān)要更加重視稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，采用以考促學(xué)、以訓(xùn)代學(xué)的方法，積極鼓勵(lì)稅收工作人員報(bào)考注冊會計(jì)室、注冊稅務(wù)師，激勵(lì)干部對業(yè)務(wù)專研學(xué)習(xí)，以提高工作水平。

(三)建立健全內(nèi)外監(jiān)督體制

對內(nèi)，積極落實(shí)稅收工作中的黨風(fēng)廉政體系，明確工作中的職責(zé)，同時(shí)建立與之相對應(yīng)的評比考核機(jī)制。對外，拓寬監(jiān)管的渠道，在更大程度上擴(kuò)展執(zhí)法監(jiān)管的范圍，采用舉報(bào)電話、舉報(bào)箱、聘請專業(yè)監(jiān)督員等各種形式，對稅收機(jī)制進(jìn)行社會監(jiān)督。

(四)積極探索稅收監(jiān)管的科學(xué)管理方法

充分利用現(xiàn)代信息化的資源，并運(yùn)用到稅收工作的各個(gè)方面，通過高科技的先進(jìn)性填補(bǔ)稅收漏洞，如電子申報(bào)納稅、稅企聯(lián)網(wǎng)等。

同時(shí)，相關(guān)部門還要普及稅法知識，用反面曝光、正面宣傳、規(guī)范納稅等方式，使老百姓的納稅意識不斷的得到增強(qiáng)，減少偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，取得社會各界以及納稅人的支持和理解，是稅收的執(zhí)法工作更加順利，執(zhí)法環(huán)境更加和諧。

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