中交第四航務(wù)工程勘察設(shè)計(jì)院有限公司 張建平

一、EPC工程與“營(yíng)改增”

建筑業(yè)涉及的工種種類繁多，涉及的行業(yè)也頗為眾多。因此，在實(shí)施建筑活動(dòng)時(shí)要考慮眾多的因素，筆者就建筑業(yè)中的EPC工程與“營(yíng)改增”的關(guān)系進(jìn)行探討，來(lái)分析“營(yíng)改增”對(duì)于EPC工程的影響。建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，EPC工程的每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)進(jìn)行增值稅的繳納。這樣EPC工程總承包整體稅負(fù)可能提高。

二、“營(yíng)改增”實(shí)施后EPC工程稅負(fù)增減活動(dòng)

在建筑行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，EPC工程總承包稅負(fù)可能會(huì)有所提高。

(一)人工費(fèi)

實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，依據(jù)其它行業(yè)的實(shí)施現(xiàn)狀來(lái)看，在建筑勞務(wù)方面，應(yīng)該無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。一般而言，建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20%～30%，而勞務(wù)用工主要來(lái)源于建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅，卻沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原3%營(yíng)業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負(fù)，勢(shì)必走向破產(chǎn)，或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費(fèi)，也沒(méi)有增值稅發(fā)票，無(wú)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，勢(shì)必加大建筑施工企業(yè)人工費(fèi)的稅負(fù)。

(二)施工機(jī)械問(wèn)題

建筑行業(yè)在進(jìn)行建筑施工的情況下，除了人工費(fèi)用是一項(xiàng)非常大的開支外，施工機(jī)械也是一項(xiàng)比重不輕的成本。通常在進(jìn)行建筑施工的過(guò)程中從兩個(gè)地方來(lái)獲取施工所需要的機(jī)械，一種是建筑企業(yè)從租賃公司租用的，另一種則是企業(yè)自行購(gòu)買的。

建筑行業(yè)在實(shí)施這一政策以后，買進(jìn)的機(jī)械是可以憑發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣的，這樣看來(lái)，“營(yíng)改增”政策似乎對(duì)于降低施工機(jī)械的費(fèi)用支出有著一定的作用，但是進(jìn)行分析后會(huì)發(fā)現(xiàn)并不是這樣。

第一，在建筑企業(yè)進(jìn)行EPC工程建造時(shí)有很多施工機(jī)械是租賃的，在實(shí)施這項(xiàng)政策以前租賃公司這一部分業(yè)務(wù)需要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。實(shí)行政策改革之后就要繳納17%的增值稅，買進(jìn)的機(jī)械是可以憑發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣的。但這項(xiàng)政策實(shí)施的前后，建筑機(jī)械租賃公司的成本構(gòu)成并無(wú)大的變化，所以這一做法會(huì)加重建筑機(jī)械租賃公司的稅負(fù)，并最終轉(zhuǎn)移到建筑企業(yè)的成本中。

第二，有部分建筑企業(yè)在進(jìn)行建筑施工時(shí)自己買進(jìn)機(jī)械。經(jīng)過(guò)調(diào)查表明，目前在建筑行業(yè)具有一定的規(guī)模、較有影響力的建筑企業(yè)一般都已購(gòu)齊建筑施工所需的機(jī)械，有規(guī)模的租賃公司一般也已購(gòu)齊需要的建筑機(jī)械，因此以后需要購(gòu)進(jìn)的新機(jī)械必定數(shù)量較小，可抵扣的項(xiàng)目并不多。綜上所述，在實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，建筑行業(yè)的各公司能夠享受的機(jī)械抵扣空間不大，而按照“營(yíng)改增”后的稅負(fù)策略，要征收企業(yè)11%的增值稅，實(shí)際的稅負(fù)還可能會(huì)增加。

(三)抵扣問(wèn)題

第一，建筑工程在進(jìn)行施工的過(guò)程中，有些“營(yíng)改增”政策中可以抵扣的項(xiàng)目無(wú)法進(jìn)行抵扣。因?yàn)樵撔袠I(yè)所需材料數(shù)量較大，種類繁多，有流動(dòng)施工的現(xiàn)象存在，還有些不合規(guī)定的流程存在，施工環(huán)境較為復(fù)雜。如很多工程所處地域比較偏僻，所面對(duì)的材料供應(yīng)商基本上由個(gè)體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購(gòu)買的材料沒(méi)有發(fā)票或者不是增值稅專用發(fā)票。因而材料進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。

第二，在建筑行業(yè)工程款的結(jié)算是一大難事。開發(fā)建設(shè)的那一方由于資金能力欠缺、缺少信用、對(duì)建設(shè)工程的成果不滿意等因素，致使承建方無(wú)法收到款項(xiàng)，也就無(wú)法給其下家發(fā)放款項(xiàng)，導(dǎo)致惡性循環(huán)。這種工程款拖欠的狀況，會(huì)導(dǎo)致建筑方難以取得相應(yīng)的發(fā)票 ，“營(yíng)改增”政策里所要求的各項(xiàng)抵扣都需要有發(fā)票作為憑證，而且相關(guān)的票證抵扣還有一定的時(shí)間限制，所以這也使進(jìn)項(xiàng)抵扣無(wú)法順利進(jìn)行。

三、相應(yīng)對(duì)策

綜上所述，在“營(yíng)改增”政策的實(shí)施下，建筑業(yè)EPC工程總承包整體稅負(fù)可能有所提高，有一些方法可以盡可能的降低“營(yíng)改增”的稅負(fù)。

首先，進(jìn)行納稅籌劃。要詳細(xì)的了解增值稅，研究具體的政策規(guī)定，做到心中有數(shù)。在建筑施工的過(guò)程中，要避免與一些沒(méi)有納稅資格的公司進(jìn)行合作，對(duì)于材料的供應(yīng)商進(jìn)行綜合分析，要找到可以提供正規(guī)發(fā)票的材料公司，這樣才可以進(jìn)行抵扣，從而減少稅金。有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的建筑公司可以組建自己的材料公司、建材公司等，就可以解決沒(méi)有發(fā)票的問(wèn)題。在合作的過(guò)程中也要注意索要發(fā)票，不要遺漏。

其次，要好好籌備前期工作。要多多學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)各個(gè)途徑來(lái)了解每個(gè)環(huán)節(jié)的知識(shí)，以便于在實(shí)際操作中可以熟練運(yùn)用。此外還要注意人才的培養(yǎng)，政策的改革對(duì)于相關(guān)管理人員的專業(yè)知識(shí)要求更高，對(duì)于能力也有更高的要求，因此建筑企業(yè)在EPC工程中要注意人才的培養(yǎng)，才能在過(guò)程中更好的進(jìn)行管理，保證在實(shí)施管理的過(guò)程中做到熟練操作。

最后，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，在稅收改革的過(guò)程中管理模式也應(yīng)做出相應(yīng)的改變。要了解自身企業(yè)的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的管理有一個(gè)初步的評(píng)估，奠定良好的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，舍棄舊的管理模式。這樣在管理的過(guò)程中才可以獲得“營(yíng)改增”后稅負(fù)的最小化。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文淺析了“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)EPC工程的影響，建筑行業(yè)實(shí)施“營(yíng)增改”后稅負(fù)可能會(huì)增加，原因有人工成本過(guò)高，機(jī)械進(jìn)項(xiàng)稅金短期無(wú)法抵扣，材料很多無(wú)法取得發(fā)票等等。改善的對(duì)策有進(jìn)行納稅籌劃、前期工作的籌備、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理等等，這些措施可以讓建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”后盡量不增加企業(yè)的稅負(fù)。

[1]財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局.增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)

[2]財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知.財(cái)稅［2011］111號(hào)