中煤大屯公司 曹海燕

隨著《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的深入實施，營業(yè)稅改征增值稅后，對我國納稅公民來說，自己的稅負是加重了還是減輕了才是重點關(guān)注的問題。所有納稅人普遍關(guān)心的問題是稅負變化是否會影響稅后的利潤，投資是為了獲利，如果因為“營改增”方案的實施而導(dǎo)致稅負加重和利潤下降，那么納稅人就必須考慮價格提高多少才能保證稅后的利潤不受“營改增”改革的影響。本文將針對營業(yè)稅改征增值稅的問題，進行有針對性的分析“營改增”稅務(wù)改革對企業(yè)稅收的影響。

一、“營改增”稅制改革的原因

(一)增值稅和營業(yè)稅的并行，影響了增值稅的抵扣鏈條

增值稅的優(yōu)點在于其籌集政府的收入時，對經(jīng)濟主體沒有特殊的要求，在客觀上能幫助引導(dǎo)企業(yè)在公平競爭的條件下把企業(yè)發(fā)展壯大，要想真正發(fā)揮增值稅的中性效應(yīng)，前提就是稅基必須寬廣，盡量包括所有的商品和服務(wù)。然而在現(xiàn)行的稅制中，增值稅的征稅范圍相對狹窄，最后導(dǎo)致增值稅的中性效應(yīng)受到影響。

(二)兩套稅制的共存造成了稅收征管在實施中的困境

商品和服務(wù)捆綁銷售的行為在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中越來越普遍，要想準確的劃分商品和服務(wù)的各自的比例相對比較困難。在稅制改革的影響下，讓增值稅取代營業(yè)稅，從而將增值稅的范圍擴大到全部的商品和服務(wù)，將勢在必行。

二、“營改增”后納稅人稅負變化的總體分析

必須綜合考慮營業(yè)稅、增值稅、因稅前扣除和營業(yè)收入的變化對企業(yè)所得稅的影響，要科學(xué)的分析營業(yè)稅改征增值稅后對企業(yè)稅負的影響。在改征增值稅之前，由于購買貨物而承擔的進項稅額，將直接成為繳納的營業(yè)稅，還要必須考慮將進項稅計入成本，營業(yè)稅在稅前扣除而少交的企業(yè)所得稅也是營業(yè)納稅人所負擔的流轉(zhuǎn)稅。在改征增值稅之后，納稅人所負擔的流轉(zhuǎn)稅只有增值稅，但不能用簡單的比較營業(yè)稅稅額和增值稅稅額的大小來證明營業(yè)稅改征增值稅對稅負的影響。還必須考慮進項稅和營業(yè)稅不再被抵扣或取消，而最終造成給企業(yè)所得稅帶來的影響。勞務(wù)接收方如果在負擔流程稅（流轉(zhuǎn)稅）的同時支付運費時，那么可以按照規(guī)定的比例計算，允許扣除進項稅，如果支付的是其他勞務(wù)費，其中則包含提供方應(yīng)該繳納的營業(yè)稅，這部分營業(yè)稅是接受勞務(wù)支出的重要組成部分，可以在稅前進行扣除。營業(yè)稅改征增值稅之后，勞務(wù)接受方所支付的運費必須要重新計算進項稅，可以對稅前扣除的金額做出相應(yīng)的減少，從而使稅后的利潤有所增加。營業(yè)稅改征增值稅之后，營業(yè)稅將會由目前的價內(nèi)稅改為價外稅，為了保證可比性，假設(shè)目前在價內(nèi)稅不變的情況下，要科學(xué)的分析“營改增”改革對勞務(wù)供求雙方稅后利潤和稅負的影響，并且要深入的研究含稅價如何變化才能使稅后利潤保持不變。

三、“營改增”對企業(yè)的利潤及稅負的影響

(一)對小規(guī)模納稅人的影響

在沒有實施“營改增”之前，一般的小規(guī)模納稅人按3%的增值稅計征貨物銷售增值稅以及按5%的營業(yè)稅計征文化服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅，目前，“營改增”實施后，對于不符合增值稅稅率的小規(guī)模納稅人，必須按3%的稅率來征收增值稅?！盃I改增”具體實施后，將近7成的小規(guī)模納稅人由原來5%稅率繳納營業(yè)稅變成了按3%的稅率來繳納增值稅，稅賦的（稅負的）下降率達40%。由此看來，此次的“營改增”改革對小規(guī)模納稅人來說是個好消息，在為企業(yè)降低稅負的同時，有效的保證了小規(guī)模納稅人的存在價值。

(二)對一般納稅人的影響

一般納稅人包括：制造型企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)和服務(wù)制造混合型企業(yè)。因為可以抵扣一般納稅人的進項稅額，所以制造型企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)和服務(wù)制造混合型企業(yè)之間的差別較大，人力資本在企業(yè)資本中所占比例較高是服務(wù)型企業(yè)的最大特點，人力資本是服務(wù)型企業(yè)的第一資源，提供服務(wù)所創(chuàng)造的利潤在利潤總額中占重要比例，換句話說，除了服務(wù)盈利外，企業(yè)再無其他收入，因此也沒有因其他收入產(chǎn)生成本而引進的增值稅發(fā)票。這類服務(wù)型企業(yè)因為“營改增”而沒有進項稅額，直接導(dǎo)致了稅負的明顯增加。但對于制造型企業(yè)和服務(wù)制造混合型企業(yè)來說，“營改增”的實施是相對有益的，因為“營改增”實施后，每個月產(chǎn)生的進項額可以抵扣增值稅額，有效降低了企業(yè)的稅負。

(三)對財務(wù)指標的影響

“營改增”實施之前，一般納稅人接收交通運輸企業(yè)開具的運輸發(fā)票，一般按照運輸費用結(jié)算單的運輸費用總金額的7%進行抵扣，例如一般納稅人支付了10000元運費，10000×7%，最后可以抵扣進項稅額700元?！盃I改增”實施之后，一般納稅人接收交通運輸企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅的專用發(fā)票，一般按照發(fā)票的費用項目和金額的11%進行抵扣，如該納稅人也支付了10000元（含稅）運費，可以對進項稅額進行計算得出可抵扣的金額，其計算方式如下：

不含稅：10000／（1+11%）=9009.01 元

9009.01 ×11%=990.99 元

由此得出最后可抵扣的稅款為990.99元。

接收運輸服務(wù)企業(yè)可少繳納的稅款如下：

增值稅：990.99－700=290.99 元

城建稅：209.99×7%=20.37 元

教育附加費：290.99×3%=8.73 元

地方教育附加費：290.99×2%=5.82元

接收運輸服務(wù)企業(yè)少交各項稅費為：290.99＋20.37＋8.73＋5.82=325.91元

因為將價外稅的營業(yè)稅改為增值稅，造成企業(yè)成本的減少，從而使企業(yè)的稅負有所上升，拿同樣的10000元運費來舉例，“營改增”實施后成本和費用減少了290.99＋20.37＋8.73＋5.82=325.91元，假設(shè)企業(yè)的其他運營數(shù)據(jù)不變，則接收運輸服務(wù)企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅為：

325.91 ×25%=81.48 元

多繳納稅款與少繳納稅款相抵，企業(yè)實際減少的稅費負擔為：325.91－81.48=244.43 元

其少繳納的稅費占 “營改增”實施之前總額的244.43／10000=2.44%

四、結(jié)論

綜上所述，營業(yè)稅改征增值稅是國家稅制改革提出的一項重大決定，從長遠意義上來看，“營改增”的實施有利于減少營業(yè)稅的重復(fù)征稅，使市場的分工協(xié)作不受稅制的影響，有效的促進二三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展，完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而全面的改善我國的稅收環(huán)境。目前，“營改增”的實施還在試點階段，無法避免少部分企業(yè)的稅負出現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象，如何能實現(xiàn)讓企業(yè)的稅負實實在在的減少，還必須要財政部門、稅務(wù)部門和企業(yè)部門加以重視，要在實踐中不斷的摸索，此外，要盡量擴大試點行業(yè)和試點地域，通過稅率的設(shè)置和優(yōu)惠的政策，從而實現(xiàn)切實的給企業(yè)減負。但由于不同的稅率對不同的行業(yè)、不同的營業(yè)額和不同的業(yè)務(wù)的影響是各不相同的，所以企業(yè)必須結(jié)合自身的實際情況，具體、全面和科學(xué)的分析“營改增”的實施對企業(yè)的影響和可以采取的有效應(yīng)對措施。

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