青島四方車輛研究所有限公司 喬聯(lián)

從2008年到2010年，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)先后發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成，對(duì)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范企業(yè)管理、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響和積極推動(dòng)作用。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。良好的內(nèi)部控制是企業(yè)健康發(fā)展的基石，它幫助企業(yè)結(jié)合自身所處的特定的內(nèi)外部環(huán)境，不斷提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的盈利能力和管理效率，促使企業(yè)將近期利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來(lái)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中努力作出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的策略選擇。

內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。其中，財(cái)務(wù)部門在保證與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性方面發(fā)揮著十分重要的作用。企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制工作，要求財(cái)務(wù)部門不能將眼光僅僅局限于財(cái)務(wù)活動(dòng)，而應(yīng)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，在制定發(fā)展戰(zhàn)略、分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和作出決策環(huán)節(jié)扮演好關(guān)鍵的助手和參謀角色。以下就財(cái)務(wù)部門在銷售、采購(gòu)、資產(chǎn)管理、全面預(yù)算、內(nèi)部信息傳遞等業(yè)務(wù)層面的控制要點(diǎn)分別進(jìn)行闡述：

一、銷售業(yè)務(wù)控制

(一)銷售活動(dòng)中與財(cái)務(wù)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)

(1)簽訂合同時(shí)結(jié)算方式選擇不當(dāng)，發(fā)貨前沒(méi)有進(jìn)行客戶信用調(diào)查或調(diào)查不到位，業(yè)務(wù)完成后貨款回收不力等，使銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐，蒙受資金損失。

(2)銷售過(guò)程沒(méi)有履行嚴(yán)格的審批程序，導(dǎo)致錯(cuò)誤或舞弊行為發(fā)生，使企業(yè)資產(chǎn)流失。

(二)財(cái)務(wù)部門在銷售環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

(1)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)同銷售部門協(xié)商，根據(jù)企業(yè)資金收支特點(diǎn)提出通常情況下簽訂合同時(shí)應(yīng)采用的結(jié)算方式。財(cái)務(wù)部門在審核銷售合同時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審核結(jié)算方式和發(fā)貨時(shí)間，判斷是否符合資金要求,同時(shí)做好開(kāi)票時(shí)間記錄，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)財(cái)務(wù)部門應(yīng)協(xié)助銷售部門建立健全客戶信用檔案，從資金運(yùn)作角度和日常屢約情況向銷售部門提出信用額度建議，并及報(bào)告重要客戶的信用變動(dòng)情況，定期檢查和調(diào)整信用額度。對(duì)于境外客戶，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的信用保證制度來(lái)應(yīng)對(duì)銷售風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)新開(kāi)發(fā)客戶和非經(jīng)常往來(lái)戶，必要時(shí)可以禁止賒銷來(lái)減輕收款壓力，保證日常資金流入。

(3)財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期檢查已發(fā)貨未開(kāi)具發(fā)票情況，對(duì)超出規(guī)定期限仍未開(kāi)票事項(xiàng)指定專人與銷售部門溝通，查明原因及時(shí)處理。對(duì)于長(zhǎng)期無(wú)法清理的事項(xiàng)應(yīng)考慮舞弊的可能，需向相關(guān)部門報(bào)告。

(4)財(cái)務(wù)部門應(yīng)就會(huì)計(jì)記錄中取得的數(shù)據(jù)定期制作銷售報(bào)告并與銷售部門討論，根據(jù)實(shí)際銷售構(gòu)成和利潤(rùn)構(gòu)成情況與銷售目標(biāo)和戰(zhàn)略導(dǎo)向的偏差，為決策層提供銷售政策和策略調(diào)整及銷售考核依據(jù)。

(三)財(cái)務(wù)部門在收款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

(1)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收，應(yīng)當(dāng)指定專人定期與客戶核對(duì)應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)；加強(qiáng)商業(yè)票據(jù)管理，嚴(yán)格審查商業(yè)票據(jù)的真實(shí)性和合法性，防止票據(jù)欺詐。

(2)財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期進(jìn)行帳齡分析，對(duì)超出信用期限的款項(xiàng)向銷售部門提出警示；定期進(jìn)行客戶信用評(píng)價(jià)，做為客戶信用調(diào)整依據(jù)。

(3)財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)超出規(guī)定期限仍無(wú)法收回的款項(xiàng)及時(shí)提出壞賬申請(qǐng)，履行審批程序后進(jìn)行壞賬處理；對(duì)于已核銷的壞賬、仍應(yīng)定期對(duì)帳并與銷售部門溝通，關(guān)注后期的收回可能，防止形成帳外資金。

二、采購(gòu)業(yè)務(wù)控制

(一)采購(gòu)活動(dòng)中與財(cái)務(wù)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)

(1)采購(gòu)計(jì)劃安排不合理，造成庫(kù)存材料要么短缺，要么積壓，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)停產(chǎn)或資源浪費(fèi)。

(2)選擇了錯(cuò)誤的供應(yīng)商或不合理的采購(gòu)方式，招投標(biāo)時(shí)價(jià)格審核不科學(xué)或出現(xiàn)舞弊行為，導(dǎo)致采購(gòu)的物資質(zhì)次價(jià)高，不能滿足生產(chǎn)需要或成本過(guò)高。

(3)付款審核不嚴(yán)，導(dǎo)致資金損失或信用受損。

(二)財(cái)務(wù)部門在購(gòu)買環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

(1)財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立最佳庫(kù)存量計(jì)算模型，協(xié)同生產(chǎn)部門共同設(shè)立最高最低庫(kù)存量，定期進(jìn)行存貨庫(kù)齡分析，為采購(gòu)部門合理確定采購(gòu)數(shù)量和采購(gòu)批次提供分析依據(jù)。

(2)財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期維護(hù)采購(gòu)價(jià)格庫(kù)，參與供應(yīng)商招標(biāo)會(huì)議，對(duì)采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行審核，針對(duì)異常采購(gòu)情況，應(yīng)要求采購(gòu)部門做出說(shuō)明并在必要情況下提請(qǐng)審批部門重新審核。

(三)財(cái)務(wù)部門在付款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

(1)財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)采購(gòu)付款的管理，制定付款流程并將其以文件形式規(guī)定下來(lái)，付款前嚴(yán)格按規(guī)定審核各項(xiàng)單據(jù)憑證、審批程序和采購(gòu)預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容，審核無(wú)誤后按照合同規(guī)定選擇合理的付款方式并辦理付款。對(duì)于收到發(fā)票的采購(gòu)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查發(fā)票，驗(yàn)證發(fā)票的真實(shí)性、合法性和有效性，對(duì)發(fā)現(xiàn)虛假發(fā)票堅(jiān)決不予付款，已付款的應(yīng)及時(shí)報(bào)告處理。

(2)財(cái)務(wù)部門應(yīng)重視應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)工作，指定專人負(fù)責(zé)，定期與供應(yīng)商對(duì)賬并做好核對(duì)記錄，發(fā)現(xiàn)不符應(yīng)立即查明原因，進(jìn)行處理；定期檢查已入庫(kù)未收到采購(gòu)發(fā)票情況，對(duì)超出規(guī)定期限仍未收到發(fā)票事項(xiàng)指定專人與采購(gòu)部門溝通，查明原因及時(shí)處理。對(duì)于長(zhǎng)期無(wú)法清理的事項(xiàng)應(yīng)考慮重復(fù)入賬的可能，需進(jìn)一步開(kāi)展調(diào)查，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和成本風(fēng)險(xiǎn)。

三、資產(chǎn)管理控制

(一)資產(chǎn)管理中與財(cái)務(wù)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)

(1)存貨管理不善，數(shù)量太多或短缺，導(dǎo)致存貨毀損、資金占用過(guò)多或生產(chǎn)停滯。

(2)固定資產(chǎn)不能及時(shí)更新改造和維護(hù)，造成使用效能低下或產(chǎn)能過(guò)剩，影響企業(yè)生產(chǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)貶值或資源浪費(fèi)。

(二)財(cái)務(wù)部門在存貨管理環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)建立庫(kù)存盤點(diǎn)清查制度和存貨處理流程，定期盤點(diǎn)存貨數(shù)量，核查存貨狀態(tài)。對(duì)盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報(bào)廢的存貨，及時(shí)按處理流程查明原因并提出處理意見(jiàn)，根據(jù)批復(fù)進(jìn)行賬務(wù)處理。盤點(diǎn)結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成報(bào)告提交給有關(guān)負(fù)責(zé)人，處理方法應(yīng)登記在冊(cè)備查，使整個(gè)盤點(diǎn)過(guò)程閉合完整。

(三)財(cái)務(wù)部門在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)關(guān)注固定資產(chǎn)投入和修理預(yù)算的執(zhí)行情況，定期將預(yù)算執(zhí)行情況向資產(chǎn)管理部門報(bào)告；協(xié)同資產(chǎn)管理部門進(jìn)行固定資產(chǎn)清查，加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置的控制，防范資產(chǎn)流失。

四、全面預(yù)算控制

(一)預(yù)算管理中與財(cái)務(wù)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)

預(yù)算得不到有效執(zhí)行，沒(méi)有同考核掛鉤，使得預(yù)算管理流于形式。

(二)財(cái)務(wù)部門在預(yù)算編制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

財(cái)務(wù)部門應(yīng)協(xié)助預(yù)算管理部門審核各部門預(yù)算，并在匯總各部門預(yù)算基礎(chǔ)上編制資金預(yù)算，以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)投資和籌資方案。資金是企業(yè)的血液，是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，資金預(yù)算是企業(yè)整個(gè)預(yù)算體系的關(guān)鍵一環(huán)，起著舉足輕重的作用。

(三)財(cái)務(wù)部門在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

(1)財(cái)務(wù)部門必須嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)于超出預(yù)算的項(xiàng)目堅(jiān)決不予支付，以保證預(yù)算得以順利執(zhí)行。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期將預(yù)算中已執(zhí)行的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與預(yù)算制定部門進(jìn)行核對(duì)，對(duì)臨近預(yù)算警戒線的項(xiàng)目給予提醒，并就預(yù)算執(zhí)行情況向預(yù)算管理部門匯報(bào)。

(2)財(cái)務(wù)部門對(duì)于資金預(yù)算的執(zhí)行情況需高度重視，應(yīng)指定專人定期進(jìn)行分析，查找實(shí)際執(zhí)行偏離預(yù)算的原因，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，保證企業(yè)資金供應(yīng)。

五、內(nèi)部信息傳遞控制

(一)內(nèi)部信息傳遞過(guò)程中與財(cái)務(wù)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)

(1)財(cái)務(wù)報(bào)告制度沒(méi)有建立或不能與決策要求相匹配，內(nèi)容不清晰完整，影響企業(yè)管理層進(jìn)行決策。

(2)財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f不規(guī)范、不及時(shí)，導(dǎo)致管理層不能及時(shí)制定和落實(shí)相關(guān)對(duì)策。

(二)財(cái)務(wù)部門在內(nèi)部報(bào)告形成環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)已掌握的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，定期按照決策層的決策要求制作內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告，客觀反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)分析和說(shuō)明，力求有理有據(jù)，準(zhǔn)確有效。

(三)財(cái)務(wù)部門在內(nèi)部報(bào)告使用環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

財(cái)務(wù)部門應(yīng)就已完成的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告指定專人同相關(guān)部門管理人員進(jìn)行溝通，闡述存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，提請(qǐng)管理層關(guān)注。

財(cái)務(wù)部門在執(zhí)行上述控制措施時(shí)，對(duì)于指定專人負(fù)責(zé)的工作應(yīng)明確寫入崗位說(shuō)明書，并隨著內(nèi)部控制工作的深入不斷調(diào)整。同時(shí)，對(duì)于關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)以工作流程圖或工作任務(wù)單等形式進(jìn)行規(guī)范，避免遺漏。由于關(guān)鍵控制點(diǎn)很多，財(cái)務(wù)部門推進(jìn)管理工作的量化和程式化可能會(huì)有助于內(nèi)部控制工作的進(jìn)行。

綜上所述，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)明確本部門在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的重要地位，著眼于經(jīng)營(yíng)管理的更廣范疇，不斷提高理論水平和業(yè)務(wù)水平，協(xié)同其他部門，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略貢獻(xiàn)力量。