湖南大學(xué) 李路

2012年1月1日,營業(yè)稅改增值稅率先在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中實施，之后，試點范圍逐步向全國各省市擴大。那么，我國為什么要進行此次稅改？“營改增”對建筑業(yè)有何影響？政府和企業(yè)需要采取什么措施以應(yīng)對此次稅改呢？

一、“營改增”的原因及其意義

我國現(xiàn)行的稅收制度是營業(yè)稅與增值稅并行。營業(yè)稅是以第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額來計征的稅。而增值稅則是以第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中批發(fā)零售業(yè)的增加值為稅基。營業(yè)稅與增值稅并行存在許多弊端，其中最主要的是增值稅抵扣鏈條不完整，存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。比如，在建筑業(yè)的材料采購環(huán)節(jié)，建筑材料如鋼材、水泥等基本都是從繳納增值稅的生產(chǎn)企業(yè)取得，即在其流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納了增值稅，但由于建筑業(yè)目前繳納的是營業(yè)稅，因此，購進的物資不但其所負擔的進項稅不能抵扣，而且還要按其稅后的收入全額繳納營業(yè)稅，因而導(dǎo)致重復(fù)征稅，增加了企業(yè)的稅收負擔。

“營改增”的核心就是把營業(yè)稅征收的范圍納入增值稅范圍，進而取消營業(yè)稅。這能夠避免營業(yè)稅重復(fù)征稅，完善稅制，使市場細化和分工協(xié)作不受稅制影響，完善并延伸第二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進第二、三產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)、融合發(fā)展。

二、“營改增”對建筑企業(yè)的影響

稅負是否加重可以通過簡單的計算進行大致判斷。建筑企業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%或5%，“營改增”后建筑企業(yè)適用11%的增值稅稅率，假設(shè)“營改增”前后企業(yè)的營業(yè)收入不變，那么（營業(yè)稅稅率為3%時）：

“營改增”前征收的營業(yè)稅=營業(yè)收入×3%

“營改增”后征收的增值稅=銷項稅額－進項稅額

= 營業(yè)收入÷（1＋11%）×11%－進項稅額

=營業(yè)收入×9.91%－進項稅額

（營業(yè)收入×9.91%－進項稅額）-營業(yè)收入×3%

=營業(yè)收入×6.91%－進項稅額

∴當 營業(yè)收入×6.91%－進項稅額 ＞0，稅負加重；

當 營業(yè)收入×6.91%－進項稅額 ＜0，稅負減輕。

由此可見，稅負加重源于兩個因素：一是增值稅稅率明顯高于以前的營業(yè)稅稅率，導(dǎo)致式中與營業(yè)收入相乘的系數(shù)增大。如果建筑業(yè)“營改增”之后適用的增值稅稅率降至6%，那么相應(yīng)的系數(shù)將降至2.66%；二是可以抵扣的進項稅額較低，這在建筑業(yè)很普遍，主要源自兩個問題：一是建筑企業(yè)有較大比例的成本本身就不屬于進項稅額的抵扣范圍，比如人工成本；二是存在大量不可抵扣的進項稅支出，因為許多上游供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，不能提供增值稅專用發(fā)票，進而這些成本無法作為進項稅額抵扣。

“營改增”雖然易導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負加重，但它對建筑業(yè)中的非法分包和使用假發(fā)票的行為較大的抑制作用，有利于規(guī)范建筑行業(yè)的行為。承包單位支付分包單位工程結(jié)算款并取得增值稅專用發(fā)票時，進項稅額可以抵扣。如果是非法分包，進項稅額將無法抵扣，企業(yè)稅負將明顯加重。使用假發(fā)票在建筑業(yè)非常普遍，尤其是小型企業(yè)，因為它們的上游供應(yīng)商大多也是小型企業(yè)，監(jiān)管缺失。“營改增”后，這些企業(yè)將因沒有可抵扣的進項稅額從而需要支付全部銷項稅額，因此企業(yè)必定會盡力尋找能夠開具增值稅專用發(fā)票的上游企業(yè)進行采購，從而遏制假發(fā)票的橫行。

另外，由于目前改革還未普及全國，所以試點地區(qū)的企業(yè)因為獲得了開具增值稅發(fā)票的權(quán)利而吸引了更多的下游企業(yè)購買其產(chǎn)品和服務(wù)以作為進項稅額抵扣，這種“稅收洼地”使得企業(yè)業(yè)務(wù)出現(xiàn)從非試點地區(qū)往試點地區(qū)轉(zhuǎn)移等不平衡的現(xiàn)象。

三、政府及企業(yè)的應(yīng)對措施

政府應(yīng)考慮適當降低建筑業(yè)所適用的增值稅稅率，將人工等成本也納入增值稅可抵扣范圍以及進行適當?shù)呢斦a貼，以避免稅改后企業(yè)稅負加重。對于假發(fā)票的規(guī)管，有關(guān)部門應(yīng)加強監(jiān)管力度，加大對制造、使用假發(fā)票的企業(yè)和個人的處罰力度，以整治行業(yè)亂象，緩解建筑企業(yè)尤其是小型建筑企業(yè)稅負加重的壓力。針對“稅收洼地”現(xiàn)象，我認為全行業(yè)試點好于區(qū)域試點，但可行性較低。所以，這將是“營改增”過程中難以避免的，政府應(yīng)該做的是在稅改前全面考慮，制定合理公正的規(guī)則，實施過程中及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，以使改革能在較短的時間內(nèi)完成。

“營改增”對企業(yè)規(guī)范財務(wù)制度和財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。因此，企業(yè)應(yīng)重視對財務(wù)、管理等相關(guān)人員的培訓(xùn)，及時更新知識。“營改增”為企業(yè)購進儀器設(shè)備提供進項稅抵扣，因此企業(yè)應(yīng)重視設(shè)備的更新?lián)Q代以提高勞動效率，減少能源消耗，降低人工及原材料成本。另外，在目前階段，企業(yè)應(yīng)盡量從試點地區(qū)、試點行業(yè)購買材料和勞務(wù)，以取得進項稅額抵扣，降低企業(yè)的稅負壓力。

[1]李克亮.試析營業(yè)稅改增值稅對交通運輸業(yè)的稅負影響——以某海洋運輸企業(yè)為例[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊,2012

[2]陳林海.營業(yè)稅改征增值稅對建筑企業(yè)的影響[J].商,2012