新疆綠翔建筑安裝工程有限責(zé)任公司 顧新莉

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不斷發(fā)展和完善，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式也逐漸呈現(xiàn)多樣化。與此同時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)也迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)的企業(yè)投資核算方式呈現(xiàn)的弊端日益增多。針對(duì)這一現(xiàn)狀，我國(guó)的有關(guān)部門(mén)在2006年制定了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這一新準(zhǔn)則在傳統(tǒng)的基礎(chǔ)上有所革新，但是也使得其關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的規(guī)定和方法顯得較為復(fù)雜。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的革新

與原有的投資準(zhǔn)則相比較，現(xiàn)行的《長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則》中僅僅對(duì)單一的長(zhǎng)期股權(quán)投資做出了明確的規(guī)范，確定了其范圍和核算方法，以往的短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資都沒(méi)有納入這一板塊中。這表明了長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的管理走上了更加規(guī)范化、科學(xué)化的道路。

初始投資成本計(jì)量是長(zhǎng)期股權(quán)投資核算中的重要組成部分，且其本身分類(lèi)就較為復(fù)雜。但是在原有的準(zhǔn)則中卻沒(méi)有對(duì)其做出具體的分類(lèi)，而規(guī)定在核算過(guò)程中用賬面價(jià)值來(lái)計(jì)量。針對(duì)這一漏洞，新準(zhǔn)則做出了很好的調(diào)整，將初始投資成本計(jì)量劃分為企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩大類(lèi)。在這兩大類(lèi)下又做出了較為細(xì)致的分類(lèi)：企業(yè)合并取得成本計(jì)量下又區(qū)分出同一控制和非同一控制幾種類(lèi)別。不同的類(lèi)別和情況都有不同的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的計(jì)量基礎(chǔ)，這使得核算結(jié)果更加符合實(shí)際。

新準(zhǔn)則在后續(xù)計(jì)量中變化最為顯著。在原有的核算辦法中，無(wú)控制且影響較小的情況用成本法就可以解決，其他控制且影響較大的使用于權(quán)益法。在新準(zhǔn)則中將控制、共同控制或者是影響較大的項(xiàng)目也全部歸為成本法的范圍內(nèi)。對(duì)權(quán)益法核算的調(diào)整則體現(xiàn)在取消了原有對(duì)差額的核算，不再分期攤銷(xiāo)。另外，新舊準(zhǔn)則在減值轉(zhuǎn)回處理上也有較大的差異，新準(zhǔn)則更注重分情況討論。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的概要

《長(zhǎng)期股權(quán)投資》的新準(zhǔn)則不再籠統(tǒng)概述核算辦法，而是規(guī)定了每一種情況的具體辦法，這大大增加了新準(zhǔn)則的內(nèi)容，使其顯得更加繁雜。但是，在仔細(xì)的研讀的基礎(chǔ)上我們還是可以根據(jù)三大基本方面理清其基本核算思路。

(一)會(huì)計(jì)確認(rèn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)是進(jìn)行核算的首要前提。在新準(zhǔn)則中提出了兩大分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)：首先可以直接將取得企業(yè)控制權(quán)的股權(quán)（或共同取得）對(duì)企業(yè)發(fā)展有重大影響的股權(quán)直接認(rèn)定為長(zhǎng)期股權(quán)投資。除此以外的股權(quán)則要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行認(rèn)定，主要是觀(guān)察其是否在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)、其投資目的是否是長(zhǎng)期的，從而區(qū)分是長(zhǎng)期股權(quán)還是交易性金融資產(chǎn)。

(二)會(huì)計(jì)計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量?jī)蓚€(gè)步驟。

對(duì)初始計(jì)量來(lái)說(shuō)首先就是根據(jù)初始投資成本進(jìn)行分情況討論。分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)在新準(zhǔn)則中已經(jīng)有明確規(guī)定了。例如，這對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并來(lái)說(shuō)，這些合并的企業(yè)受到了長(zhǎng)期永久性的控制，在企業(yè)內(nèi)部的凈資產(chǎn)是不會(huì)出現(xiàn)較大的變化的，與合并前的狀態(tài)應(yīng)該是保持一致的。這類(lèi)股權(quán)往往在活動(dòng)市場(chǎng)上也是不能進(jìn)行簡(jiǎn)單交易的，因此，其長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的基礎(chǔ)只能是賬面價(jià)值。非同一控制企業(yè)合并和非企業(yè)合并的初始投資成本核算方式上存在著較多的共同點(diǎn)。如果長(zhǎng)期投資股權(quán)是以支付現(xiàn)金的方式取得的，那么應(yīng)當(dāng)其初始投資成本就應(yīng)當(dāng)是購(gòu)買(mǎi)價(jià)、稅金和手續(xù)費(fèi)。證券形式取得股權(quán)就應(yīng)當(dāng)以證券的公允價(jià)值作為標(biāo)準(zhǔn)。如果是協(xié)議取得的就按照協(xié)議規(guī)定計(jì)量，但排除其中不公允價(jià)值。

后續(xù)計(jì)量要點(diǎn)就是根據(jù)成本法還是權(quán)益法計(jì)量股權(quán)。這一劃分標(biāo)準(zhǔn)在新準(zhǔn)則中也已經(jīng)有明確規(guī)定。其中特別需要注意的是，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法之間存在著轉(zhuǎn)換條件，兩者適用情況并非是固定不變的。當(dāng)投資企業(yè)因種種因素減少投資，失去對(duì)企業(yè)的控制權(quán)，但仍然對(duì)公司股權(quán)有重要影響時(shí)，此時(shí)應(yīng)當(dāng)將原先的根據(jù)成本法結(jié)算轉(zhuǎn)變?yōu)楦鶕?jù)權(quán)益法結(jié)算。反之，投資企業(yè)增加投資，占據(jù)控制權(quán)時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算就應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本法進(jìn)行。

(三)披露

披露作為投資企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資核算的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)格外注意在核算清單中附注中將所涉及的信息進(jìn)行公示。其中子公司、合作企業(yè)信息、當(dāng)前的財(cái)務(wù)情況都應(yīng)當(dāng)包括其中，盡量做到公開(kāi)透明化。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的實(shí)踐

我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算情況在新準(zhǔn)則頒布以后確實(shí)有了很大的改善，但是就目前實(shí)際情況而言依然存在著諸多缺陷，需要及時(shí)采取有效措施，改進(jìn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。例如投資企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的凈利潤(rùn)的計(jì)算公式還不夠嚴(yán)密；成本法和權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換條件不夠明確；權(quán)益法下對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值標(biāo)準(zhǔn)缺乏實(shí)際可操作性，等等類(lèi)似的隱患還有很多。面對(duì)這類(lèi)隱患，有關(guān)部門(mén)和單位必須積極正視，明確相關(guān)規(guī)定，積極披露相關(guān)信息，將長(zhǎng)股權(quán)投資核算過(guò)程中涉及到的各種情況做一個(gè)明確的界定，分設(shè)明細(xì)的科目。

總之，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，有關(guān)部門(mén)必須重視對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的改進(jìn)，采取積極的措施進(jìn)行科學(xué)管理，從而更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

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