山西省工業(yè)設(shè)備安裝有限公司 師志平

施工企業(yè)的內(nèi)部控制是施工企業(yè)為了達(dá)到經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的有關(guān)控制制度和控制措施。施工企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要是要保證各項(xiàng)交易的會計記錄真實(shí)可靠，各項(xiàng)業(yè)務(wù)都經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)并遵守有關(guān)法律法規(guī)，旨在提高經(jīng)營管理的效率和效果。

一、施工企業(yè)的財務(wù)管理有其行業(yè)特殊性

內(nèi)部控制體系有著固有的松散性，與其他行業(yè)相比其先天缺陷主要表現(xiàn)在：

（一）資金使用相對分散，各施工項(xiàng)目財務(wù)管理水平參差不齊，監(jiān)控起來難度較大

施工企業(yè)的施工項(xiàng)目較多,而且散布在不同地點(diǎn),對資金管控水平的要求非常高。施工企業(yè)為了強(qiáng)化對資金的控制,普遍采取資金集中管理的辦法,這樣可以強(qiáng)化對資金的集約化使用，但又必須要權(quán)衡基層對資金的需求。這種管理辦法雖然對大額資金控制較好，但對小額資金的監(jiān)控則要差很多。另一方面由于信息溝通不及時，資金使用授權(quán)方面風(fēng)險很高，資金鏈的各個環(huán)節(jié)都容易出現(xiàn)漏洞。加之施工項(xiàng)目資金回收周期長，過程復(fù)雜，資金參與方信用意識差，資金占用時間長，資金的內(nèi)部控制難度很大。

（二）崗位設(shè)置不全，人員配備不齊，內(nèi)部牽制制度不能發(fā)揮作用

施工企業(yè)項(xiàng)目多，每個項(xiàng)目都自成體系，各部門人員不可能配備齊全，這樣就導(dǎo)致了內(nèi)控崗位設(shè)置不全，各部門人員配備不齊，不相容業(yè)務(wù)識別不清、執(zhí)行不力，內(nèi)部牽制制度不完善。加之人員素質(zhì)參差不齊，一人身兼數(shù)職，是施工企業(yè)項(xiàng)目普遍存在的問題，這樣很容易在控制活動的要素上出現(xiàn)漏洞。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境先天不足

由于施工企業(yè)的各個項(xiàng)目遠(yuǎn)離本部，各個施工項(xiàng)目情況各不相同，項(xiàng)目經(jīng)理部的管理理念不同，運(yùn)營風(fēng)格也不相同，項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu)不健全，職責(zé)不明確，各部門之間配合不協(xié)調(diào)，基礎(chǔ)工作薄弱，核算方法不健全，誠信和道德行為不規(guī)范等都削弱了內(nèi)部控制體系。

（四）信息處理方面存在風(fēng)險

由于項(xiàng)目與本部距離較遠(yuǎn)，財務(wù)信息如何安全、及時傳遞是施工企業(yè)面臨的難題。而且由于采用電子化信息傳遞，信息的授權(quán)存在較大的風(fēng)險。在信息處理系統(tǒng)中，施工企業(yè)的會計紀(jì)錄生成、記錄、處理、必要的更正、結(jié)轉(zhuǎn)至總賬以及在財務(wù)報表中報告的程序會由于未能正確處理和記錄，或者受到人為干預(yù)，存在其特定的風(fēng)險。

二、施工企業(yè)內(nèi)部控制的對策和建議

（一）“人”是控制行為的主體，必須加強(qiáng)“人”控制，才能真正把內(nèi)部

控制工作做好

施工企業(yè)普遍存在所有權(quán)結(jié)構(gòu)單一，責(zé)權(quán)利不明，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重等問題。為了讓會計有相對獨(dú)立的地位，施工企業(yè)要結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況和特點(diǎn)，實(shí)行項(xiàng)目委派會計制度。這樣能強(qiáng)化對項(xiàng)目的財務(wù)監(jiān)督和管理，將事后監(jiān)督變?yōu)槭虑邦A(yù)防、事中控制，有效地防止信息不對稱和內(nèi)部人控制問題的發(fā)生。

（二）建立財務(wù)信息化核算系統(tǒng)和資金集中管理模式，提高財務(wù)管理的信息化水平，保證內(nèi)部控制效果

施工企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)決定了施工企業(yè)資金使用相對分散，項(xiàng)目財務(wù)管理水平參差不齊，內(nèi)控崗位設(shè)置不全，不相容業(yè)務(wù)識別不清、執(zhí)行不力，內(nèi)部牽制制度不能發(fā)揮作用。尤其在材料采購、倉儲、成本核算等環(huán)節(jié)的不相容現(xiàn)象突出，會計信息時效性差。建立財務(wù)信息化核算系統(tǒng)后，可以實(shí)現(xiàn)多維管控目標(biāo)：資源共享，上級可以共享各下級核算單位之間的財務(wù)數(shù)據(jù)，便于及時監(jiān)控。數(shù)據(jù)實(shí)時傳遞，項(xiàng)目部財務(wù)數(shù)據(jù)可以實(shí)時傳遞到上級單位，增強(qiáng)時效性。數(shù)據(jù)集中存儲，數(shù)據(jù)集中儲存于集團(tuán)公司，減少數(shù)據(jù)丟失損壞風(fēng)險。資金集約化管理，監(jiān)督資金流向，提高資金使用效率。通過財務(wù)信息化核算系統(tǒng)和資金集中管理模式實(shí)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的集中、及時、統(tǒng)一與規(guī)范，最終實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部會計監(jiān)督，防范項(xiàng)目會計差錯和舞弊

要建立內(nèi)部審計制度，監(jiān)督子公司及項(xiàng)目部財務(wù)工作，將內(nèi)部監(jiān)督常態(tài)化，對項(xiàng)目部不僅要事后審計，而且要做到事中審計，事前策劃，這樣才能保證會計資料真實(shí)、合法、完整，避免和防止會計處理中發(fā)生差錯及營私舞弊行為。

（四）加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的了解和評估，及時完善內(nèi)控制度

為了保證企業(yè)內(nèi)控制度的有效實(shí)施，并使之不斷完善，管理層需要經(jīng)常對內(nèi)部控制各要素進(jìn)行了解，以便及時發(fā)現(xiàn)漏洞并采取措施。要注意識別容易發(fā)生問題的風(fēng)險點(diǎn)并要確定是否遺漏了必要的控制。在了解內(nèi)控的執(zhí)行情況以后，要對內(nèi)控的執(zhí)行進(jìn)行評估，以判斷內(nèi)控制度是否有效。

（五）通過激勵機(jī)制促進(jìn)內(nèi)部控制的規(guī)范化運(yùn)行，來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

要推進(jìn)項(xiàng)目審計工作，落實(shí)獎懲機(jī)制和項(xiàng)目評價制度，對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的部門和個人，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)莫剟?，反之則進(jìn)行處罰，以提高項(xiàng)目管理人員的積極性，進(jìn)而提高企業(yè)的內(nèi)控水平。通過施工過程中的嚴(yán)查嚴(yán)管和嚴(yán)控，促進(jìn)各項(xiàng)管理工作規(guī)范化運(yùn)作，查堵漏洞，降低項(xiàng)目成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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