陜西省煙草公司渭南市公司 劉俊蘭

煙草企業(yè)作為國家經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)，發(fā)展正面臨著諸多挑戰(zhàn)。首先，世界衛(wèi)生組織的《煙草控制框架公約》在我國已經(jīng)發(fā)生法律效力。針對《煙草控制框架公約》對煙草行業(yè)的限制，國內(nèi)的煙草企業(yè)都會受到很大的制約，在這樣的背景下，國內(nèi)的卷煙市場銷售發(fā)展趨勢不容樂觀。另外，國內(nèi)的煙草商業(yè)企業(yè)是受國家計劃性控制管理的，這樣在企業(yè)經(jīng)營和運行方面就缺乏自主靈活性。最后，國內(nèi)的煙草企業(yè)處于市場壟斷地位。加強對煙草商業(yè)企業(yè)的規(guī)范管理是國家經(jīng)濟監(jiān)管的重要內(nèi)容。

一、煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀

國內(nèi)經(jīng)濟飛速發(fā)展的同時，全面預(yù)算管理作為先進的公司管理理念被引入到煙草企業(yè)的管理實踐。制定企業(yè)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是實施全面預(yù)算管理的前提。因此，在各個行業(yè)各大知名企業(yè)內(nèi)部都已經(jīng)開始了企業(yè)內(nèi)部預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)制定的實踐和探索，在國內(nèi)的煙草商業(yè)企業(yè)中推行全面預(yù)算管理，制定科學(xué)的企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)也是非常必要的。從市場調(diào)查取得的數(shù)據(jù)來看，國內(nèi)煙草商業(yè)企業(yè)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)制定方面還存在著一些問題。

(一)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)編制不科學(xué)，導(dǎo)致執(zhí)行力不高

受企業(yè)管理層思想認(rèn)識的局限性，國內(nèi)煙草企業(yè)大多缺乏企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，不注重企業(yè)創(chuàng)新力的培養(yǎng)，主要依靠煙草行業(yè)的壟斷優(yōu)勢。在這樣背景下開展的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定就大打折扣。目前，煙草企業(yè)的定額標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)，只注重企業(yè)的短期活動，與煙草行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展趨勢、社會經(jīng)濟發(fā)展趨勢脫節(jié)現(xiàn)象嚴(yán)重。可行性差的標(biāo)準(zhǔn)體系，最終導(dǎo)致預(yù)算管理執(zhí)行力不高，缺乏對實踐探索的有效指導(dǎo)。

(二)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)編制的過程不規(guī)范

從實踐調(diào)查的數(shù)據(jù)來看，定額管理主要表現(xiàn)為：以公司的規(guī)章管理制度所規(guī)定的為標(biāo)準(zhǔn)，如：差旅費標(biāo)準(zhǔn)、招待費標(biāo)準(zhǔn)、通訊費標(biāo)準(zhǔn)等等，上述標(biāo)準(zhǔn)的制定一般就是財務(wù)、辦公室、后勤服務(wù)中心等專業(yè)部門根據(jù)管理經(jīng)驗及當(dāng)期管理的要求進行測算而得，科學(xué)性、合理性無從考證。對照上級對預(yù)算定額的要求，定額項目不全面，不能涵蓋公司主要業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制指標(biāo)。由于沒有專門的部門對定額進行管理，部分標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)過時，沒能及時進行修訂與完善，已不能適應(yīng)現(xiàn)代煙草發(fā)展的需要。預(yù)算與定額存在“兩張皮”現(xiàn)象。從以上分析來看，定額管理意識不強，定額標(biāo)準(zhǔn)的制定與運用隨意性較大，定額管理水平相對比較低下。

二、預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建立對煙草企業(yè)的全面預(yù)算管理的重要性

從煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀可以看出，預(yù)算定額的標(biāo)準(zhǔn)是直接影響預(yù)算管理水平的關(guān)鍵。因此，要做好企業(yè)的全面預(yù)算管理，先要做好煙草企業(yè)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)工作。

(一)完善預(yù)算管理組織體系，實現(xiàn)煙草企業(yè)向公司制度化健康發(fā)展

管理制度化將是未來社會企業(yè)競爭力體現(xiàn)的關(guān)鍵因素。做好預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)，要求先建立建全企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)，并且還要選擇最優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)。預(yù)算定額的體系分支就是由這些組織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員組成的。作為預(yù)算管理體系的制定人，各個部門的主要負(fù)責(zé)人不僅承擔(dān)了該部門的預(yù)算編制職責(zé)，還要承擔(dān)該預(yù)算未來的執(zhí)行、分析、控制、考核等具體事務(wù)。這樣不僅實現(xiàn)了企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，還實現(xiàn)企業(yè)傾聽員工聲音的機會。

(二)完善煙草企業(yè)的內(nèi)控制度

企業(yè)內(nèi)部有效的控制是保障企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵。在制定企業(yè)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)時候，就要深入企業(yè)內(nèi)部，了解到最真實的企業(yè)內(nèi)部信息和市場信息。在這個過程中，能有效幫助管理層查找企業(yè)內(nèi)部漏洞。例如：一項定額在現(xiàn)有管理分工中找不到相應(yīng)的責(zé)任部門，說明了企業(yè)內(nèi)部管理的缺位。同時，如果一項定額需要兩個以上的部門來編制和管理，則說明企業(yè)管理的組織結(jié)構(gòu)還有待優(yōu)化。及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理缺陷和漏洞，并及時修補也是預(yù)算定額體系建設(shè)工作的一部分。

(三)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建立為解決預(yù)算編制質(zhì)量問題提供了直接的依據(jù)

在煙草企業(yè)全面預(yù)算管理過程中，最大的問題就是如何編制出最適合企業(yè)發(fā)展的預(yù)算方案。很多煙草企業(yè)感覺到在實踐中無章可依，摸著石頭過河。通過不斷的嘗試和矯正必然也能實現(xiàn)企業(yè)良好的全面預(yù)算管理，但這樣的周期太長，風(fēng)險太大。建立預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，就可以煙草企業(yè)的預(yù)算管理提供有效依據(jù)，解決煙草企業(yè)內(nèi)部崗位責(zé)任不清，規(guī)定不明的問題。

三、建立煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的策略

關(guān)于煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建立，需要企業(yè)內(nèi)部管理層的高度重視和積極配合。只有在這樣的環(huán)境下，才能建立起行之有效的標(biāo)準(zhǔn)體系。

(一)堅持一定的制定原則

首先。公平合理的原則和定額動態(tài)性標(biāo)準(zhǔn)原則。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)必須滿足實踐指導(dǎo)的需要，要有很高的可行性，否則就失去了制定該體系的意義。堅持公平合理的原則，才能保障體系的的普遍適用性。標(biāo)準(zhǔn)的動態(tài)性原則保障了標(biāo)準(zhǔn)的靈魂性。從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境來說，企業(yè)時刻都在發(fā)生變化，因此在制定標(biāo)準(zhǔn)的時候就要充分考慮環(huán)境變化因素對定額的影響。動態(tài)性的標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)則比較適合環(huán)境的變化。同時，要定期地修訂定額標(biāo)準(zhǔn)也是必要的。其次，堅持定額標(biāo)準(zhǔn)對執(zhí)行的約束性原則。一旦在企業(yè)內(nèi)部建立了全面預(yù)算管理環(huán)境，堅持定額標(biāo)準(zhǔn)的約束性，才是其存在的意義所在。硬性的指標(biāo)體系，還要嚴(yán)格執(zhí)行。對于超額的行為做出強制性的懲罰，反之則獎勵。使其成為真正意義上的行為準(zhǔn)則。最后，執(zhí)行過程中堅持循序漸進原則。在體系建立前期，就要考慮到體系一旦推廣，企業(yè)內(nèi)部的調(diào)整和適應(yīng)周期因素的影響。只有堅持了循序漸進的原則，才能有效推廣定額標(biāo)準(zhǔn)在煙草企業(yè)中的廣泛應(yīng)用。

(二)煙草企業(yè)預(yù)算定額指標(biāo)體系建立的有效途徑

結(jié)合財務(wù)管理方面的先進管理思維，先對當(dāng)前比較實用的一些預(yù)算定額指標(biāo)體系建立的方法做一個簡單介紹。首次，作業(yè)成本法是比較常用的方法。其內(nèi)容為：運用數(shù)理統(tǒng)計方法，抓住主要矛盾，并對各個指標(biāo)進行統(tǒng)計、排列和分析。作業(yè)成本法的思路是把關(guān)鍵點轉(zhuǎn)移到作業(yè)成本發(fā)生的前因后果的分析上，緊緊圍繞作業(yè)過程開開展編制。作用成本法打破了財務(wù)科目和賬戶編制的傳統(tǒng)思維，能很好的反映作業(yè)過程，并能有效加以控制。體現(xiàn)煙草業(yè)務(wù)的實質(zhì)，其數(shù)據(jù)指標(biāo)有很好的實踐指導(dǎo)意義。其次，把成本費用動態(tài)分類也是比較好指標(biāo)體系建立思路。成本費用可以分為：固定成本、變動成本和混合成本。在將成本費用劃歸到這三類成本費用中做動態(tài)分析。這樣就能幫企業(yè)找到影響成本費用變動的主要因素，再對該具體因素進行成本作業(yè)發(fā)分析制定標(biāo)準(zhǔn)。最后，在指標(biāo)制定階段要開放入口，接受管理部門的制度矯正作用。增加指標(biāo)系統(tǒng)的考核和修訂環(huán)節(jié)，該過程有各個部門管理負(fù)責(zé)人完成。

(三)積極開展企業(yè)預(yù)算定額指標(biāo)體系與同行企業(yè)指標(biāo)體系的互動

煙草行業(yè)企業(yè)都在積極開展全面預(yù)算管理實踐，對標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)是每個煙草企業(yè)都比較關(guān)注的問題。通過借鑒同行企業(yè)的指標(biāo)系統(tǒng)的建設(shè)情況，一方面能查缺補漏，另一方面還能幫助企業(yè)認(rèn)識到自身的不足和差距。標(biāo)準(zhǔn)的建立在一定程度上也展示了企業(yè)的未來發(fā)展目標(biāo)。同時，完善煙草企業(yè)的工作流程和定額標(biāo)準(zhǔn)的制定，對于已經(jīng)通過了ISO質(zhì)量體系認(rèn)證的煙草企業(yè)，其預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建立的過程要充分考慮與改體系的有效結(jié)合。

四、結(jié)束語

在煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部推行全面的預(yù)算管理，不僅是企業(yè)提高管理水平、培養(yǎng)企業(yè)競爭能力、養(yǎng)成企業(yè)良好風(fēng)氣的必然要求，更是建設(shè)“嚴(yán)格規(guī)范、富有效率、充滿活力”的中國煙草這一總體要求的具體體現(xiàn)。建立適合煙草企業(yè)的預(yù)算系統(tǒng)、完善預(yù)算定額指標(biāo)體系建設(shè)是當(dāng)前要不斷完善的內(nèi)容，以依據(jù)科學(xué)、編制合理、執(zhí)行嚴(yán)格、考核有效為指導(dǎo)思想，以實現(xiàn)全員、全方位、全過程的預(yù)算管理為目標(biāo)，使預(yù)算管理機制高效運行，真正做到人盡其才、地盡其利、物盡其用、時盡其效，方能促使企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)順利實現(xiàn)。

[1]趙俊倫.淺析煙草公司加強全面預(yù)算管理的對策[J]商場現(xiàn)代化.2011，(10)

[2]趙華,李仁發(fā).基于價值鏈的煙草商業(yè)企業(yè)定額預(yù)算管理體系探析[J].財會通訊,2011(4)

[3]牛守奎.煙草商業(yè)企業(yè)的費用定額管理研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2012(13)

[4]楊繼良.定額成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法[J].會計研究,1996