（江蘇師范大學商學院 江蘇徐州221006）

隨著信息技術的發(fā)展，ERP（企業(yè)資源計劃）已成為大多數(shù)企業(yè)提升核心競爭力的必經(jīng)之路，其蘊含的眾多管理思想和信息技術成果對經(jīng)濟管理的各個領域產(chǎn)生了深刻的影響。目前，大多數(shù)高校都在主動適應這一重大變化，嘗試通過跨學科、跨專業(yè)的ERP理論與實驗課程探索新環(huán)境下工商管理類人才培養(yǎng)的新模式。然而在ERP系統(tǒng)教學過程中也出現(xiàn)了一些問題。筆者結合ERP理論教學過程中采用的案例教學方法，以拋磚引玉，和各位同行探討。

一、超越數(shù)字：應用型會計本科ERP理論教學目標

隨著經(jīng)濟全球化和IT技術的發(fā)展，會計的技術核算職能將會進一步弱化，會計也已遠遠超越數(shù)字本身的范疇而演變?yōu)槠髽I(yè)資源的信息系統(tǒng)，如何為企業(yè)眾多利益相關者提供及時可靠和決策有用的信息將成為會計的主要功能。ERP系統(tǒng)是大多數(shù)企業(yè)提升管理水平的有效途徑，然而，在ERP實驗教學中，由于ERP軟件實驗結果的快速自動生成，學生只“知其然，不知其所以然”，不明白ERP系統(tǒng)所蘊含的的管理理論，更談不上利用ERP生成的會計信息管理企業(yè)，這就需要我們加強ERP理論的教與學。

與高職院校的會計畢業(yè)生相比，應用型會計本科畢業(yè)生應當具有一定的理論知識。通過ERP理論教學培養(yǎng)學生將所學的理論知識應用到商業(yè)實踐中轉(zhuǎn)化為效益，并激發(fā)學生的創(chuàng)新精神、戰(zhàn)略決策和風險管理能力，這是ERP理論教學應當達到的教學目標。

ERP所涉及的理論非常廣泛，包括信息技術管理、供應鏈管理、生產(chǎn)管理、客戶關系管理、質(zhì)量管理、財務管理等，如果把這些知識用“填鴨式”的教學法講授給學生，學生可能對這門課程失去興趣。我們通過案例教學法，將現(xiàn)實中的商業(yè)事件作為教學手段，適時指導和幫助學生，培養(yǎng)學生在扎實理論基礎上處理新業(yè)務的能力和解決復雜問題的實踐創(chuàng)新能力，使學生由被動聽課轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃臃e極思考。

二、溫故知新：實際成本法與計劃成本法特點分析

ERP理論中涉及的財務管理、戰(zhàn)略管理、風險管理、生產(chǎn)經(jīng)營管理、供應鏈管理等相關知識點，學生在專業(yè)基礎階段都已經(jīng)學過，如何將所學知識通過ERP管理軟件在商業(yè)實踐中應用是學生面臨的新問題。教師應通過溫故而知新，幫助學生將理論應用于實踐，并將實踐上升為理論。通過案例敘述還原商業(yè)實踐中的財務管理工作，促使學生思考如何將所學知識運用到商業(yè)實踐中，培養(yǎng)學生綜合運用相關課程所學知識的能力，學會知識的融會貫通。下面以筆者教學過程中采用的一個案例分析某公司是如何選擇成本核算政策的。

案例背景：某公司是特大型制造企業(yè)，下屬多家獨立核算的二級單位，每年的采購資金達30億元。在信息化工作開展前對原材料的核算采用計劃成本法，限于手工核算的局限，材料成本差異只能按大類進行核算。由于核算粗放，材料成本差異的分配存在人為任意性，從而使得各下屬單位內(nèi)部效益的核算受到影響，下屬單位的意見很大，強烈要求改變這種狀況。為了解決這一問題，公司打算在ERP系統(tǒng)實施中將原材料的核算改為實際成本法。

（一）問題一：手工會計下成本核算方法的特點

對于本案例，首先要弄清楚：基于傳統(tǒng)手工會計理論，實際成本與計劃成本有何特點，采用的成本核算方法不同會對企業(yè)會計工作財務管理工作產(chǎn)生什么樣的影響，由此引出案例的問題一：分析基于手工會計理論的計劃成本法與實際成本法的特點。對于這個問題，大多數(shù)學生都能夠回答出來。按實際成本法計價的材料成本相對比較真實、準確，對于規(guī)模較小、材料品種簡單、采購業(yè)務不多的企業(yè)，一般采用實際成本進行原材料的日常收發(fā)核算，但實際成本難以從賬簿上反映材料采購業(yè)務的經(jīng)營成果。按計劃成本法計價則便于考核各類材料采購業(yè)務的經(jīng)營成果，可以剔除材料價格變動對產(chǎn)品成本的影響，簡化材料的計價和明晰分類賬的登記工作；缺點是材料成本的計算準確性相對較差。

通過回答第一個問題，學生復習了以前所學的知識點，此時教師就可以設置新的問題情境：在ERP信息技術的新環(huán)境下，實際成本與計劃成本有何特點呢？這個問題對于大多數(shù)學生來說就比較有難度了，此時教師可以組織學生分組討論，引導學生找出問題的切入點，運用所學管理學理論、內(nèi)部控制理論等知識分析新環(huán)境下核算方法的新特點。

（二）問題二：ERP環(huán)境下實際成本法的新特點

首先，要讓學生了解，在信息技術條件下采用實際成本法，業(yè)務的頻繁和核算的復雜不再是難題。在ERP系統(tǒng)，所有的基礎數(shù)據(jù)隨著物流信息輸入，財務人員不需要另行輸入，資金流數(shù)據(jù)來源于物流信息減少了數(shù)據(jù)的重復錄入與存儲。在ERP系統(tǒng)中，物流信息和資金信息的集成采用 “事務處理”方法，與成本相關的業(yè)務中，初始設置采購系統(tǒng)時設置采購業(yè)務的數(shù)據(jù)項包括編碼、會計科目及借貸關系等（如表1所示）。在ERP采購模塊輸入物流信息時，財務模塊根據(jù)實務處理自動生成記賬憑證，大大簡化了原始數(shù)據(jù)輸入以及會計憑證錄入的工作，并且減少了數(shù)據(jù)間不一致的現(xiàn)象。另外，采用實際成本法時，每一張出入庫單據(jù)在確認時由系統(tǒng)自動進行記賬，可以省掉計劃成本法下材料差異分攤的過程，節(jié)約期末結賬的時間。

表1 ERP事務處理法下成本核算相關業(yè)務數(shù)據(jù)項設置

其次，采用實際成本法可以提高實際成本控制水平。企業(yè)管理者通過ERP系統(tǒng)，可以及時掌握企業(yè)各產(chǎn)品、各生產(chǎn)車間、各部門的實際發(fā)生物料成本，實現(xiàn)成本的事中實時控制；可以改變有些企業(yè)為了填寫成本數(shù)據(jù)，在核算產(chǎn)品總成本后再分攤到物料上去的做法。

（三）問題三：ERP環(huán)境下計劃成本法的新特點

首先，ERP系統(tǒng)中使用計劃成本法的關鍵是細化材料成本差異的核算，從而提高核算的準確度。本案例中，該公司采用的計劃成本法下“材料成本差異”按照大類核算，并且分配不合理，導致產(chǎn)品成本核算不精確，這也是公司打算采用實際成本法核算的主要原因。在ERP系統(tǒng)中通過計算機技術自動對出入庫單進行匯總和分析，對每一筆業(yè)務進行明細處理，從而分析每一筆業(yè)務產(chǎn)生的材料成本差異，并分析其產(chǎn)生原因，以便進行相應的處理。通過細化材料成本差異可以使計劃成本盡可能接近實際成本，解決會計信息失真的問題。

其次，計劃成本在加強企業(yè)管理、建立完善內(nèi)部控制制度方面具有較大的優(yōu)勢。在ERP系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的核對、計算、存儲等內(nèi)部會計控制方法都將被計算機替代，使用計劃成本法可以在事前控制物料采購成本、生產(chǎn)成本及各項費用，并且在事后分析各項材料成本差異，幫助企業(yè)更加有效地應用信息，進行真正的變革與創(chuàng)新。

三、突破創(chuàng)新：ERP環(huán)境下成本核算的解決方案

在案例結束后，為了鞏固學生對知識的掌握情況，教師引導學生反思自己在案例閱讀、資料查閱和案例分析過程中存在的問題，總結自己對案例的理解以及在實際操作能力方面的收獲。下面是筆者課堂教學過程中學生總結的幾點ERP環(huán)境下成本核算的解決方案：（1）ERP條件下，提高企業(yè)管理、建立嚴格的內(nèi)部控制體系應采用信息技術與管理制度相結合的方法。（2）在ERP系統(tǒng)實施的過程中應突出：以企業(yè)財務管理需求為起點解決從會計政策的選擇—軟件的初始設置—系統(tǒng)的日常應用—企業(yè)信息管理全過程的使用問題。（3）ERP環(huán)境下采用計劃成本法，可以用預算控制價格作為計劃價格，這也符合我國企業(yè)預算管理的目標。材料采購科目的余額作為衡量采購業(yè)務的經(jīng)營成果的依據(jù)。另外，按材料的具體規(guī)格品種設置材料采購差異明細科目，準確核算材料成本。（4）ERP環(huán)境下采用實際成本法，為了加強企業(yè)存貨管理，應當制定相應制度以便控制采購價格和采購費用。如設置單獨的價格審核機構負責控制采購價格和審批采購計劃。

四、總結

通過上述案例分析與講解，學生了解到實際成本法和計劃成本法孰優(yōu)孰劣，是否適合某企業(yè)的發(fā)展不可一概而論，選擇適合本企業(yè)發(fā)展的成本核算方法才是最優(yōu)的。ERP系統(tǒng)中成本核算方法選擇適當，可使企業(yè)真正做到事前預算管理、事中實時控制、事后考評管理。教師通過綜合型案例教學，既可以把同一課程中的不同知識點貫穿、綜合起來，也可以把同一專業(yè)不同課程、不同專業(yè)甚至不同學科的不同課程的知識點貫穿、綜合起來，從而使學生在受到良好的專業(yè)教育與專業(yè)技能訓練的同時，獲得對經(jīng)管類和相關專業(yè)知識、專業(yè)活動的系統(tǒng)理解與認識，在現(xiàn)代教育技術基礎上真正搭建起一個培養(yǎng)復合型經(jīng)管類人才的平臺。