（廈門城市職業(yè)學(xué)院財務(wù)處 福建廈門361008）

長期以來，地方高校在固定資產(chǎn)的配置、使用、處置、績效考評等方面的制度建設(shè)和運行機制上尚缺乏深入研究，只是被動地執(zhí)行財政等政府部門的政策和規(guī)定，缺乏內(nèi)在的主動性和積極性，致使固定資產(chǎn)管理工作出現(xiàn)了諸多問題。如何規(guī)避地方高校固定資產(chǎn)管理過程中存在的風(fēng)險，最大限度地降低因管理不善帶來固定資產(chǎn)損失的風(fēng)險，值得地方高校管理者高度重視。

一、地方高校固定資產(chǎn)內(nèi)部管理體制存在的風(fēng)險

（一）風(fēng)險管理意識淡薄，缺乏風(fēng)險反饋機制

長期以來，大部分地方高校在固定資產(chǎn)管理中存在著“重錢輕物、重購輕管”的思想，未樹立起固定資產(chǎn)保值增值的觀念；缺乏風(fēng)險防范意識和風(fēng)險防控措施。大部分地方高校未能按照《教育系統(tǒng)固定資產(chǎn)審計實施辦法》對學(xué)校固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制、增加、減少、使用效率進(jìn)行審計，或是審計手段落后、監(jiān)控力度不夠，尚未形成風(fēng)險反饋機制，無法及時規(guī)避地方高校固定資產(chǎn)管理中存在的管理風(fēng)險、決策風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等潛在的風(fēng)險。

（二）管理機構(gòu)設(shè)置不合理，管理效率低下

大多數(shù)地方高校固定資產(chǎn)管理缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，由后勤管理處、財務(wù)處、實驗中心、圖書館等多個部門分頭管理，由于缺乏協(xié)調(diào)與溝通，使得職能部門之間出現(xiàn)相互扯皮、相互推諉的現(xiàn)象，造成預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)管理相脫節(jié)。此外，很多固定資產(chǎn)管理人員專業(yè)素質(zhì)不高，在一定程度上制約了管理能力的進(jìn)一步提高。

（三）固定資產(chǎn)管理制度不健全，導(dǎo)致國有資產(chǎn)損失

1.固定資產(chǎn)購置缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃，資產(chǎn)配置不合理。一些地方高校固定資產(chǎn)購置未能與學(xué)校中長期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃相契合，沒有制定與資產(chǎn)購置相關(guān)的申請、審批、采購、驗收、入賬、領(lǐng)用等一系列環(huán)節(jié)的規(guī)范程序。在預(yù)算申報時，對固定資產(chǎn)購置缺乏可行性論證，申購計劃審批不嚴(yán)，未能結(jié)合本院系的教學(xué)和學(xué)科特點來充分利用有限的資金，強化自己的辦學(xué)特色。在設(shè)備采購方面，表現(xiàn)為各院系不是為了學(xué)科發(fā)展的前瞻性和實驗開發(fā)的系統(tǒng)性而采購，導(dǎo)致大量設(shè)備閑置。同時由于缺乏資源共享機制，閑置的設(shè)備無法得以有效利用，造成整體短缺與局部閑置并存。

2.固定資產(chǎn)日常管理制度落后，導(dǎo)致使用效率低下。具體表現(xiàn)在：一是缺乏對資產(chǎn)的權(quán)益管理。未按照相關(guān)規(guī)定辦理固定資產(chǎn)對外投資、出租、出借及擔(dān)保手續(xù)或者對出租、出借的固定資產(chǎn)長期不收取使用費，資產(chǎn)被無償使用，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。二是資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、出售、轉(zhuǎn)讓及報廢制度不健全。單位內(nèi)部人員崗位調(diào)整或機構(gòu)調(diào)整未辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬上登記的人與實際使用人不符，甚至有的教職工在離職后仍繼續(xù)占用固定資產(chǎn)，造成資產(chǎn)流失。在資產(chǎn)報廢方面，許多地方高校缺乏正規(guī)合理的手續(xù)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬賬不符、賬實不符。三是未嚴(yán)格執(zhí)行定期清查盤點制度和對賬制度。

3.會計核算不準(zhǔn)確導(dǎo)致固定資產(chǎn)價值虛增，引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。地方高校在擴展辦學(xué)過程中，用于基本建設(shè)的資金除了少部分財政撥款外，大部分資金缺口是通過銀行貸款加以解決的。實務(wù)中，固定資產(chǎn)不計提折舊，未進(jìn)行成本核算，賬面反映的是固定資產(chǎn)原值，不能真實體現(xiàn)固定資產(chǎn)的實際價值；此外，因丟失、損壞或技術(shù)淘汰需報廢的固定資產(chǎn)，由于歷史遺留問題等原因造成責(zé)任難以劃分，或者因為申報手續(xù)繁瑣，大多數(shù)地方高校都未能及時辦理報廢手續(xù)，學(xué)校財務(wù)部門無法及時核銷，日積月累，造成賬實不符，固定資產(chǎn)價值虛增，反映出來的資產(chǎn)負(fù)債率較低，超過學(xué)校實際貸款償還能力，引發(fā)潛在的財務(wù)風(fēng)險。

二、基于風(fēng)險管理視角的地方高校固定資產(chǎn)內(nèi)部管理體制創(chuàng)新

（一）強化固定資產(chǎn)風(fēng)險管理意識，加大審計監(jiān)督力度

地方高校應(yīng)當(dāng)加強對校級領(lǐng)導(dǎo)、資產(chǎn)管理部門工作人員和財會人員的教育培訓(xùn)，增強廣大教職工資產(chǎn)管理意識，改變“重錢輕物”、“重購輕管”的傳統(tǒng)管理觀念。應(yīng)增強風(fēng)險防范意識，在加強固定資產(chǎn)日常管理的基礎(chǔ)上，建立固定資產(chǎn)保險制度，明確學(xué)校固定資產(chǎn)投保范圍，避免因自然災(zāi)害和意外事故而造成的損失。

固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督檢查不能僅僅依靠國家財政、審計部門，地方高校也應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計的監(jiān)督力度，嚴(yán)格按照 《教育系統(tǒng)固定資產(chǎn)審計實施辦法》對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制、增加、減少、使用效率進(jìn)行審計，防止國有資產(chǎn)流失。地方高校固定資產(chǎn)審計要對資產(chǎn)申購、采購、驗收、使用、報廢及資產(chǎn)清查等環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，以保證實物的安全完整、價值真實有效以及賬務(wù)處理的合理性，核心是要對固定資產(chǎn)的使用效率進(jìn)行審計，審查固定資產(chǎn)使用是否發(fā)揮出它應(yīng)有的社會效益和經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計部門應(yīng)獨立于固定資產(chǎn)管理和使用部門。

（二）完善固定資產(chǎn)管理機構(gòu)設(shè)置

為了使地方高校預(yù)算管理、資產(chǎn)管理和財務(wù)管理有機結(jié)合在一起，提高固定資產(chǎn)管理效率，將資產(chǎn)管理職能并入財務(wù)管理部門，成立財務(wù)與資產(chǎn)管理處，負(fù)責(zé)全校固定資產(chǎn)日常管理、會計核算管理及采購管理等相關(guān)工作。此外，應(yīng)設(shè)置專門的崗位，明確崗位分工，嚴(yán)禁一人完成一項業(yè)務(wù)的全過程。必須選派技術(shù)過硬、堅持原則、責(zé)任心強的專業(yè)人員來承擔(dān)固定資產(chǎn)管理相關(guān)工作，同時盡量保持資產(chǎn)管理人員的相對穩(wěn)定，不得隨意更換；還應(yīng)加強對固定資產(chǎn)管理人員的培訓(xùn)，通過聘請專家、集中學(xué)習(xí)和自學(xué)等方式，不斷提高固定資產(chǎn)管理人員業(yè)務(wù)水平。

（三）健全固定資產(chǎn)管理制度

1.規(guī)范固定資產(chǎn)申購、采購與管理流程。地方高校應(yīng)當(dāng)從風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的角度，明確固定資產(chǎn)申購、審批、采購、驗收、登記及日常管理等各個環(huán)節(jié)的具體管理要求和流程，如圖1所示。

圖1

2.實行固定資產(chǎn)二級管理體制。學(xué)校資產(chǎn)管理部門為一級管理部門，各院系、實驗中心和各部門為二級管理部門。這就要求學(xué)校資產(chǎn)管理在主管校領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下，實行部門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制；各院系（部門）應(yīng)指定一名資產(chǎn)管理員，明確部門負(fù)責(zé)人對本部門資產(chǎn)負(fù)全責(zé)，部門資產(chǎn)管理員對本部門資產(chǎn)承擔(dān)管理責(zé)任，并將責(zé)任具體落實到資產(chǎn)使用人身上，確保資產(chǎn)出現(xiàn)丟失、損毀等情況時能夠權(quán)責(zé)清晰，責(zé)任到人。

3.建立固定資產(chǎn)績效考評制度。固定資產(chǎn)投入使用后，資產(chǎn)管理部門應(yīng)從項目決策、項目管理、項目績效三方面定期進(jìn)行事后績效考評。對考評成績良好的，今后的資產(chǎn)配置在同等條件下予以優(yōu)先考慮或政策傾斜，對考評成績較差、資產(chǎn)使用率不高、浪費嚴(yán)重的，則給予相應(yīng)的處罰，并縮減其以后年度資產(chǎn)購置經(jīng)費預(yù)算。同時，應(yīng)將各院系（部門）的固定資產(chǎn)管理情況納入部門的績效考核范圍，堅持“誰使用，誰負(fù)責(zé)”的原則，對工作出色的固定資產(chǎn)管理人員給予一定的物資和精神獎勵，對玩忽職守而造成固定資產(chǎn)流失的人員給予一定的行政處罰，并要求其賠償相應(yīng)損失。

4.建立完善的固定資產(chǎn)投資、出租、出借、擔(dān)保、轉(zhuǎn)移、出售、轉(zhuǎn)讓及報廢制度。地方高校固定資產(chǎn)對外投資、出租、出借、擔(dān)保應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行必要的可行性論證，并經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。對外投資收益以及固定資產(chǎn)出租、出借和利用固定資產(chǎn)擔(dān)保取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，嚴(yán)禁私設(shè)“小金庫”。地方高校在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理時應(yīng)及時做好使用者的登記和變更手續(xù)。當(dāng)使用者發(fā)生部門調(diào)動、離職、退休等情況時，應(yīng)及時辦理固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移變更或收回手續(xù)，以免出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬實不符的情況。地方高校固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓和報廢應(yīng)該由使用部門提出申請，學(xué)校資產(chǎn)管理部門進(jìn)行核實批準(zhǔn)后才能給予處置，并應(yīng)遵照國家國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)主管部門審核后視不同情況報同級財政部門審批或備案后處置，最后將報批后的相關(guān)資料送財務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理。對其中價值較高的大精儀器設(shè)備的處置，學(xué)校還必須組織資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門、審計部門及相關(guān)專家進(jìn)行鑒定，屬實的，方可進(jìn)行出售、轉(zhuǎn)讓和報廢。出售、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)價值必須經(jīng)專業(yè)機構(gòu)評估，相應(yīng)的處置收入應(yīng)實行“收支兩條線”管理。

5.建立健全固定資產(chǎn)定期清查盤點和對賬制度。地方高校應(yīng)執(zhí)行定期或不定期的清查盤點和對賬制度，至少每年要進(jìn)行一次全面的清產(chǎn)核資，清查過程中還要同時了解固定資產(chǎn)的使用狀況，出現(xiàn)盤盈、盤虧的要書面說明原因，并按規(guī)定的流程進(jìn)行處理以保證賬實相符；資產(chǎn)管理部門應(yīng)與財務(wù)部門定期對賬，以保證賬賬相符。

6．改革固定資產(chǎn)會計核算方法。第一，“虛提”固定資產(chǎn)折舊。新的《高等學(xué)校會計制度 （修訂）（征求意見稿）》提出了“虛提”固定資產(chǎn)折舊的方法，按月計提固定資產(chǎn)折舊。購入固定資產(chǎn)時不再計入“固定基金”，新增“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，計提折舊時借記本科目，貸記 “累計折舊”科目，固定資產(chǎn)的凈值為“固定資產(chǎn)”借方余額減去“累計折舊”貸方余額。如果該制度得以實施將避免虛增固定資產(chǎn)，確保賬實相符，減少財務(wù)風(fēng)險。第二，引入作業(yè)成本法，改進(jìn)學(xué)校預(yù)算方式方法。地方高?？煽紤]利用作業(yè)成本法進(jìn)行固定資產(chǎn)成本核算，以作業(yè)作為成本分配對象，以各項作業(yè)的作業(yè)量及單獨確定的分配率為依據(jù)，分配歸集共同成本，準(zhǔn)確計算各院系（部門）使用固定資產(chǎn)真實成本。在每月計提固定資產(chǎn)折舊時，通過作業(yè)成本法計算出來的金額扣減各院系（部門）的預(yù)算項目經(jīng)費，使得固定資產(chǎn)得以有償使用。通過作業(yè)成本法能夠讓各院系（部門）主動將閑置的資源讓出，提高固定資產(chǎn)使用率。

7.建立資源共享平臺。把一些具有共性以及閑置不用的固定資產(chǎn)放在共享平臺，供給需要的院系（部門）使用，由提供資源的院系（部門）收取一定的使用費用。這樣可以節(jié)約資金，充分利用現(xiàn)有的固定資產(chǎn)，降低資源的 “空閑”率，提高固定資產(chǎn)使用效率。