（北京工商大學(xué)商學(xué)院 北京100048）

一、數(shù)據(jù)挖掘方法在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中的作用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是確立或解脫被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督制度，其關(guān)鍵是如何給被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部一個(gè)公正、準(zhǔn)確、合理的評(píng)價(jià)。

數(shù)據(jù)挖掘（Data Mining）也稱數(shù)據(jù)庫中的知識(shí)發(fā)現(xiàn)（KDD：Knowledge Discovery in Database），是一種特定應(yīng)用的數(shù)據(jù)分析過程，它可以從包含大量冗余信息的數(shù)據(jù)中提取盡可能多的隱藏知識(shí)，從而為正確的判斷提供基礎(chǔ)。與以往的數(shù)據(jù)庫檢索統(tǒng)計(jì)技術(shù)不同，數(shù)據(jù)挖掘方法不向用戶提供包含指定特征的信息，而是能夠提供某些特征未知的數(shù)據(jù)包含的信息。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的這種特點(diǎn)決定了其具有良好的應(yīng)用前景，尤其在商業(yè)領(lǐng)域的應(yīng)用前景為推動(dòng)這項(xiàng)技術(shù)提供了有力的保障。

數(shù)據(jù)挖掘方法在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中可以通過計(jì)算機(jī)對(duì)全部電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，可以避免因手工審計(jì)中審計(jì)抽樣造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以對(duì)財(cái)務(wù)明細(xì)賬中的貨幣數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而且可以建立以業(yè)務(wù)事件為基礎(chǔ)形成的數(shù)據(jù)倉庫，對(duì)非貨幣性數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)線索的挖掘和分析；利用聚類知識(shí)發(fā)現(xiàn)技術(shù)能夠?qū)σ延袑徲?jì)人員的經(jīng)驗(yàn)方法提升創(chuàng)建，從而成為具有審計(jì)任務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，有助于提升審計(jì)的能力和水平；利用智能信息處理技術(shù)能夠?qū)Ω黝愒u(píng)價(jià)要求中的各種非結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)進(jìn)行特征本體抽取以及語義判斷，為審計(jì)處理各種類型的數(shù)據(jù)提供技術(shù)支持；利用關(guān)聯(lián)規(guī)則數(shù)據(jù)挖掘方法對(duì)各類型審計(jì)要求中的審計(jì)特征以及特征影響因子來進(jìn)一步進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，為審計(jì)核查存在的問題以及提出問題而產(chǎn)生原因的關(guān)聯(lián)性提供相關(guān)技術(shù)支持。另外，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)要通過宏觀層面的相關(guān)指標(biāo)，數(shù)據(jù)挖掘方法能夠從大量的原始數(shù)據(jù)中發(fā)掘?qū)徲?jì)線索。因此，數(shù)據(jù)挖掘方法具有一定的可靠性和可信度。

二、數(shù)據(jù)挖掘方法在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中的具體實(shí)施過程

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)包含了很多分析方法，主要有:

（一）數(shù)據(jù)概化分析方法。是一個(gè)抽象描述數(shù)據(jù)的途徑，有效的、靈活的概化方法可以分為兩類:數(shù)據(jù)立方體法和面向?qū)傩缘囊?guī)約法。在實(shí)際應(yīng)用中大致可分為單維度對(duì)比，條件查詢，維度交叉查詢等。

在此示例中，查詢定義了以下單元集信息：select子句將查詢軸設(shè)置為measures維度的[貸方金額]和[借方金額]成員，以及單位維度的各單位的成員。FROM子句指明數(shù)據(jù)源。

2.限定條件查詢。下例返回在2007年至2011年會(huì)計(jì)年度期間，按照 [Measures].[借方金額]度量值進(jìn)行排序 （從成員集中銷售額最高的成員開始），在科目維度中選取科目名稱為[應(yīng)收賬款～應(yīng)收賬款]，求得金額最多的會(huì)計(jì)期間的五個(gè)成員。

TopCount（MDX）函數(shù)根據(jù)指定的對(duì)集求得的值，對(duì)指定的元組按降序排序，返回度量值最高的指定個(gè)數(shù)成員。在此例中，使用TopCount（MDX）函數(shù)選取應(yīng)收賬款最高的五個(gè)會(huì)計(jì)期間，顯示在橫軸?？v軸為各單位名稱，F(xiàn)ROM子句指明數(shù)據(jù)源。由結(jié)果可以看出各個(gè)單位在哪些會(huì)計(jì)期間發(fā)生了最多的應(yīng)收賬款，這些發(fā)生了最多的應(yīng)收賬款的數(shù)據(jù)可以定義為多維分析中的元數(shù)據(jù)：（單位，期間，金額）。

根據(jù)審計(jì)部門的審計(jì)規(guī)則進(jìn)一步分析，發(fā)生額異常的元數(shù)據(jù)定義為審計(jì)疑點(diǎn)。統(tǒng)計(jì)總計(jì)（all）欄中顯示某會(huì)計(jì)期間的金額總計(jì)。

審計(jì)人員可以通過繼續(xù)查看各單位應(yīng)收賬款的金額，進(jìn)一步通過跟蹤審計(jì)疑點(diǎn)明確責(zé)任單位，據(jù)審計(jì)疑點(diǎn)，回歸憑證庫表繼續(xù)查詢應(yīng)收賬款發(fā)生額的詳細(xì)信息。

3.維度交叉分析。維度交叉分析可以更加細(xì)化多維數(shù)據(jù)的粒度，例如，若要查詢各單位在各期的借方各科目金額總計(jì)，可以使用如下語句：

本例使用Crossjoin（MDX）函數(shù)返回同一維度屬性層次結(jié)構(gòu)中的屬性層次結(jié)構(gòu)成員的叉積，限定橫軸為借方下的各項(xiàng)科目，縱軸為各單位名稱以及各會(huì)計(jì)期間，F(xiàn)ROM子句指明數(shù)據(jù)源。由結(jié)果可以看出各個(gè)單位在哪些會(huì)計(jì)期間發(fā)生的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，可以繼續(xù)跟蹤大額應(yīng)收賬款收支狀況，以及驗(yàn)證壞賬準(zhǔn)備的提取情況。

（二）關(guān)聯(lián)規(guī)則應(yīng)用分析。審計(jì)人員能夠使用數(shù)據(jù)挖掘方法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)規(guī)則分析，從中發(fā)現(xiàn)異常問題。通過關(guān)聯(lián)規(guī)則進(jìn)行提取和判斷，能夠進(jìn)一步生成審計(jì)分析模型。

本文觀察發(fā)現(xiàn)，研究組并發(fā)癥少于常規(guī)組，護(hù)理滿意度、生活質(zhì)量高于常規(guī)組，住院時(shí)間短于常規(guī)組，院外隨訪依從率高于常規(guī)組，差異具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P＜0.05）。提示護(hù)理延伸服務(wù)應(yīng)用價(jià)值較高。

例如在財(cái)政數(shù)據(jù)挖掘?qū)徲?jì)中應(yīng)用關(guān)聯(lián)規(guī)則，可以計(jì)算各個(gè)預(yù)算單位的財(cái)政支出/總預(yù)算的值，先確定預(yù)算單位是否違規(guī)執(zhí)行預(yù)算。在實(shí)際審計(jì)中，我們還可以利用關(guān)聯(lián)規(guī)則分析，通過對(duì)比被審計(jì)單位的車輛數(shù)和汽車保險(xiǎn)費(fèi)支出的關(guān)系，能夠據(jù)此關(guān)聯(lián)規(guī)則分析結(jié)果發(fā)現(xiàn)是否利用賬外資產(chǎn)購買用車，根據(jù)此線索進(jìn)而查出是否存在小金庫的問題。

再者，以應(yīng)付賬款的分析性測(cè)試為例，關(guān)聯(lián)規(guī)則可以將具有類似性質(zhì)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分離。分析發(fā)現(xiàn)：重復(fù)記賬的應(yīng)付賬款；與總賬、明細(xì)賬金額不等的同筆應(yīng)付賬款；資產(chǎn)負(fù)債表日附近的應(yīng)付賬款，通過此項(xiàng)分析能夠確認(rèn)是否存在隱瞞負(fù)債的現(xiàn)象；重復(fù)發(fā)生的異常交易應(yīng)付賬款，例如，每月初購買相同金額的固定資產(chǎn)等。先通過數(shù)據(jù)挖掘的關(guān)聯(lián)規(guī)則進(jìn)行判斷，再加上審計(jì)人員專業(yè)判斷，對(duì)發(fā)現(xiàn)的可疑點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)一步審查。

此外，還可以利用外部數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)關(guān)系構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型，以海關(guān)審計(jì)為例，在海關(guān)的進(jìn)出口貨物通關(guān)作業(yè)中，完整的通關(guān)業(yè)務(wù)包括海關(guān)以外的商檢、外匯管理，稅務(wù)、外經(jīng)貿(mào)、海事、空管、港務(wù)等單位和部門協(xié)作，它們和海關(guān)一起構(gòu)成整個(gè)系統(tǒng)。目前，中國電子口岸平臺(tái)中包括外匯、稅務(wù)、以及經(jīng)貿(mào)數(shù)據(jù)信息，整個(gè)數(shù)據(jù)都可以在各部門間實(shí)現(xiàn)共享。而在傳統(tǒng)的審計(jì)中，審計(jì)組對(duì)海關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)采集和利用僅僅是海關(guān)的信息資源。而現(xiàn)在不僅可以采集海關(guān)內(nèi)部的通關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)出口貨物通關(guān)有關(guān)的外部電子數(shù)據(jù)還可以從當(dāng)?shù)赝鈪R管理局、港務(wù)管理局、國家稅務(wù)局、海事局、電子商務(wù)中心和某碼頭集裝箱有限公司等單位取得。通過構(gòu)造外部與內(nèi)部電子數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，可以形成審計(jì)人員所需要的審計(jì)模型。

（三）孤立點(diǎn)監(jiān)測(cè)。企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)隨著企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的變化而變化。在實(shí)踐中，項(xiàng)目數(shù)據(jù)的變動(dòng)會(huì)呈現(xiàn)一定的規(guī)律性，如果變動(dòng)不符合原來的規(guī)律，則可能存在一定的異常情況。孤立點(diǎn)分析能夠有效地識(shí)別虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)背離正常趨勢(shì)的數(shù)值。實(shí)際應(yīng)用中先要選擇一些能夠明顯突出異?，F(xiàn)象的關(guān)鍵指標(biāo)，如應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)、資產(chǎn)狀況和費(fèi)用指標(biāo)，再設(shè)立臨界值，通過孤立點(diǎn)檢測(cè)進(jìn)行分析。如果相關(guān)指標(biāo)超出了原先設(shè)定的臨界值，則表明有可能存在造假現(xiàn)象。

閾值的設(shè)定可以根據(jù)以往年度均值、審計(jì)制度要求制定，審計(jì)人員根據(jù)需要設(shè)定閾值進(jìn)行孤立點(diǎn)的確定。由孤立點(diǎn)數(shù)據(jù)挖掘方法我們可以得出相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，如：異常的應(yīng)收（應(yīng)付）賬款，異常的管理（銷售）費(fèi)用；應(yīng)收賬款、管理費(fèi)用額度設(shè)定超出閾值即為異常點(diǎn)，支出超過一定比例的預(yù)算，單位可能存在違規(guī)行為。

在實(shí)際審計(jì)中，將被審計(jì)單位與有關(guān)聯(lián)關(guān)系的銷售商的審計(jì)期間交易額進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)近五年中每個(gè)月的交易額波動(dòng)較小，但是在中間某年的12月份的交易額增長了3倍，審計(jì)過程中可以把該月的交易額確立為一個(gè)孤立點(diǎn)，很有可能是被審計(jì)單位或者相關(guān)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人為了增加銷售額而虛假增加的一筆交易。

（四）時(shí)間序列分析。時(shí)間序列是指一組按照時(shí)間有序排列的隨機(jī)數(shù)據(jù)。時(shí)間序列來自于系統(tǒng)，表現(xiàn)的是系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)與外界的關(guān)聯(lián)關(guān)系。對(duì)時(shí)間序列的預(yù)測(cè)就是根據(jù)已有的數(shù)據(jù)推斷系統(tǒng)在當(dāng)前時(shí)間以后可能產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，為實(shí)際工作提供參考。同時(shí)能夠通過先前數(shù)據(jù)來預(yù)測(cè)之后數(shù)據(jù)，將已發(fā)生的數(shù)據(jù)與所推測(cè)的結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，查看是否存在異常。

對(duì)于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來說，在剔除宏觀經(jīng)濟(jì)影響后，觀察各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的表現(xiàn)。中觀層面，通過對(duì)比任期前后資產(chǎn)負(fù)債率、凈利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)的變動(dòng)來進(jìn)行本任期的評(píng)價(jià)。對(duì)任期以前年度進(jìn)行時(shí)間序列模型的定義，驗(yàn)證任期前后以及任期間經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的表現(xiàn)。微觀上可以根據(jù)匯總的數(shù)據(jù)（每周、月、季度，年度）對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)。因?yàn)樵S多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)是由很多互不相關(guān)的業(yè)務(wù)得到的一個(gè)匯總數(shù)據(jù)，這些不相關(guān)的業(yè)務(wù)并不是連續(xù)發(fā)生的（比如說，某企業(yè)并不是每天都與同一家公司有業(yè)務(wù)往來）。

在實(shí)際審計(jì)中，通常會(huì)根據(jù)匯總數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)。通過時(shí)間序列分析法，能夠?qū)Ρ韧鶎酶刹颗c在任干部在經(jīng)濟(jì)指標(biāo)上趨勢(shì)性的差別，通過此方法來挖掘判斷，能為進(jìn)一步劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出客觀的分析和認(rèn)定。

三、完善數(shù)據(jù)挖掘方法在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中運(yùn)用的措施

數(shù)據(jù)挖掘方法在審計(jì)中的應(yīng)用處于探索和起步階段，雖然數(shù)據(jù)挖掘方法在舞弊和異常檢測(cè)方面具有較強(qiáng)的客觀性、可操作性和指向性，但是也有一定的局限性。主要表現(xiàn)在：數(shù)據(jù)挖掘?qū)τ谀繕?biāo)分析數(shù)據(jù)源特征有所要求，使用數(shù)據(jù)挖掘方法需要一定的投入，而且對(duì)人員素質(zhì)要求較高，數(shù)據(jù)挖掘?qū)徲?jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)用范圍有限等。

對(duì)此，我們首先應(yīng)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的。數(shù)據(jù)挖掘方法是一種發(fā)掘?qū)徲?jì)線索的途徑，在使用此種方法時(shí)必須以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)為前提，不能舍本逐末。所以在使用數(shù)據(jù)挖掘方法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，一定要明確審計(jì)對(duì)象的主要業(yè)務(wù)和背景，設(shè)計(jì)出合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方法。

其次，創(chuàng)新審計(jì)工作方式的同時(shí)保證評(píng)價(jià)客觀量化。本文關(guān)注的數(shù)據(jù)挖掘是創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基礎(chǔ)方法，在實(shí)際工作中，應(yīng)該進(jìn)行業(yè)績縱向比較，客觀評(píng)價(jià)管理、效益水平。將審計(jì)期間直接、間接證據(jù)結(jié)合，界定責(zé)任的劃分和評(píng)價(jià)。

第三，促進(jìn)信息系統(tǒng)建設(shè)，培養(yǎng)數(shù)據(jù)式審計(jì)相關(guān)技術(shù)人員。數(shù)據(jù)挖掘方法在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用依賴于被審計(jì)單位的信息化程度，所以要進(jìn)一步推廣和應(yīng)用必須加強(qiáng)各大企事業(yè)單位的電子賬目和相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的信息化。同時(shí)由于數(shù)據(jù)挖掘方法的專業(yè)性，所以還要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，審計(jì)人員的素質(zhì)和知識(shí)儲(chǔ)備是數(shù)據(jù)式審計(jì)，尤其是數(shù)據(jù)挖掘?qū)徲?jì)能夠有效開展的關(guān)鍵因素。

第四，規(guī)范數(shù)據(jù)挖掘方法對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的操作標(biāo)準(zhǔn)。若想提高數(shù)據(jù)挖掘方法在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用的效果和效率，就要針對(duì)相關(guān)單位的審計(jì)需求提出一套可以執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)和體系，以使審計(jì)過程規(guī)范化、合理化。

最后，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用機(jī)制，能夠促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部守法守紀(jì)，以往的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常常存在查出問題但缺少后續(xù)獎(jiǎng)懲措施的現(xiàn)象。這也違背了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)和初衷。因此，在今后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，審計(jì)結(jié)果若能有效反映實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，針對(duì)審計(jì)結(jié)果制定出相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制并付諸實(shí)踐，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)才能對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的功過得失起到合理的評(píng)價(jià)和監(jiān)督作用。