王翼城

近年來，陽城縣國稅局按照國家稅務(wù)總局稅源管理科學(xué)化、專業(yè)化、精細化的工作思路，針對轄區(qū)商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人多、易流動的特點，嚴(yán)把關(guān)口，加強管理，商貿(mào)企業(yè)一般納稅人管理取得了一定的效果。

一、商貿(mào)企業(yè)一般納稅人在管理中存在的問題

（一）稅務(wù)登記、資格認定等基礎(chǔ)信息不實。陽城縣由于煤炭資源整合、煤礦股權(quán)變更、招商引資工作的推進，使得與煤炭生產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的大多數(shù)上下游商貿(mào)企業(yè)的稅務(wù)登記戶籍變動頻繁，稅務(wù)機關(guān)由于受限于征納雙方信息不對稱、征收人力資源有限等因素，使得部分納稅人基礎(chǔ)信息存在部分失真。主要表現(xiàn)為：一是由于國家對一般納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)和認定期限等相關(guān)政策的變化，一些商貿(mào)企業(yè)為了能夠使用增值稅專用發(fā)票，采取發(fā)生不真實業(yè)務(wù)、提供虛假信息等方式，獲得一般納稅人資格。二是一些已達到認定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模商貿(mào)企業(yè)納稅人為了逃避認定一般納稅人，采取先注銷再登記的辦法或者采用一個公司、兩個登記的辦法來規(guī)避政策。三是以招商引資方式引入的商貿(mào)企業(yè)，納稅人往往關(guān)注的是地方政府可以給予的優(yōu)惠政策，注重的是稅務(wù)部門對其需求的辦結(jié)效率，而對于稅務(wù)部門的具體管理則是敷衍塞責(zé)，不積極配合稅務(wù)部門的日常管理要求，不按要求提供各類真實的涉稅資料，使得稅務(wù)部門在辦理稅務(wù)登記和一般納稅人等資格認定時，很難收集真實、完整的納稅資料，這樣給稅源管理部門的日常管理、行政執(zhí)法帶來很大的管理風(fēng)險。

（二）會計核算、納稅資料真實性有待提高。商貿(mào)企業(yè)的最顯著的特點是勞動密集、經(jīng)營靈活，經(jīng)營不受地點、范圍和期限的限制。部分經(jīng)營業(yè)主追逐利潤的本性，使得他們?yōu)榱俗非罄麧欁畲蠡?，千方百計在稅收上動起了“腦筋”，其企業(yè)的會計核算和納稅資料真實性、完整性很難保證。具體表現(xiàn)為：一是會計核算普遍不健全。由于商貿(mào)企業(yè)在經(jīng)營具有周期短、流動快、經(jīng)營人數(shù)少、現(xiàn)金結(jié)算多的特點，因此，許多企業(yè)通過銷售不開票、收入不入賬、人為分割銷售額等方式來逃避繳納稅款，企業(yè)的發(fā)生日常業(yè)務(wù)的真實性難以反映。二是財會人員素質(zhì)有待于提高。由于財會人員素質(zhì)參差不齊，無法真實記錄反映企業(yè)的業(yè)務(wù)。同時一些企業(yè)為了應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的檢查，通過只設(shè)置一名會計、聘請一名兼職會計或者家庭成員兼職會計，使得會計核算受人為因素影響較大，真實性不高。三是納稅申報資料、財務(wù)報表真實性不強。一方面會計核算是納稅申報的基礎(chǔ)，在會計核算真實性難以保證的前提下，納稅申報資料的真實性、可靠性可想而知。另一方面，一些商貿(mào)企業(yè)想方設(shè)法在納稅申報上動腦筋，利用返利收入不入賬、滯后申報銷售、用庫存調(diào)節(jié)稅負等手段，進一步使得納稅申報資料的真實性、完整性難以保證。

武漢市國稅局決定在全市國稅基層遴選市局機關(guān)工作人員，遴選工作分為筆試、面試、黨組票決等環(huán)節(jié)。圖為10月11日筆試考場一角。 （圖/文：市國辦）

（三）增值稅專用發(fā)票使用、日常管理存在較大風(fēng)險。一是存在虛開、代開發(fā)票的現(xiàn)象。商貿(mào)企業(yè)銷售對象中相當(dāng)一部分是不索取發(fā)票或者只索取普通發(fā)票的消費者個人和非增值稅納稅人，加上商貿(mào)企業(yè)納稅人心存僥幸，這就為虛開發(fā)票創(chuàng)造了空間。二是存在非法取得增值稅抵扣憑證和隨意擴大進項稅抵扣范圍的現(xiàn)象。一些商貿(mào)企業(yè)為了少繳稅款，違反《稅收征管法》的規(guī)定，人為地視進項定銷項，實現(xiàn)進銷平衡，以少繳或不繳稅款。三是商貿(mào)企業(yè)在辦理登記、資格認定時一般能夠滿足稅務(wù)部門的管理要求，在金融部門申請基本結(jié)算賬戶，租賃辦公場所、制定公司章程、設(shè)置會計賬簿、提供核算方法及其他納稅資料等。但在實際經(jīng)營活動開始后，一切發(fā)生了變化，基本賬戶不用，辦公場所外遷，財務(wù)隨意核算，章程丟到一邊，再加上一些企業(yè)的購銷業(yè)務(wù)均在外地，稅務(wù)部門的日常管理很難正常開展。納稅申報只能電話催辦，日常巡查必須外出進行，納稅評估全靠資料分析，稅務(wù)稽查無法深入開展。主管稅務(wù)機關(guān)及其稅收管理員受地方政府和自身相關(guān)因素影響，日常管理工作難以到位，更談不上各稅種的管理規(guī)范，這樣給稅務(wù)部門的日常管理帶來了很大的風(fēng)險。

武漢市江夏區(qū)地稅局目前有六個廳（室）開通了“同城通辦”服務(wù)，納稅人在辦理耗時較多的申報、發(fā)票領(lǐng)購、納稅咨詢等191項涉稅事項時，可不受主管稅務(wù)機關(guān)限制，就近到地稅辦稅服務(wù)大廳（室）辦理。 （圖/文：市地辦）

二、從三個方面加強商貿(mào)企業(yè)一般納稅人管理

（一）嚴(yán)把“三關(guān)”，夯實基礎(chǔ)信息。一是嚴(yán)把“入口關(guān)”，確保稅務(wù)登記信息準(zhǔn)確。稅務(wù)部門要對所轄的已登記注冊并認定為一般納稅人的商貿(mào)企業(yè)建立完善管理臺賬。逐戶調(diào)查摸底、登記造冊，詳細了解企業(yè)的開辦日期、法人代表、經(jīng)營范圍、增值稅用票量和經(jīng)營情況，努力做到底數(shù)清、戶數(shù)明。同時，對新設(shè)立的商貿(mào)企業(yè)，嚴(yán)格各項登記、認定手續(xù)，認真查驗法人代表身份證明，對納稅人辦理稅務(wù)登記時提供的有關(guān)營業(yè)執(zhí)照、注冊資金、銀行賬號證明、房屋產(chǎn)權(quán)證明、租賃合同等證件資料核查其真實性、合法性。對提交證件資料齊全，且稅務(wù)登記表內(nèi)容填寫符合要求的，按規(guī)定辦理稅務(wù)登記。對證件資料有明顯疑點的，立即轉(zhuǎn)辦各稅源管理進行實地調(diào)查核實，對經(jīng)核實存在提供虛假信息的，嚴(yán)格按規(guī)定不予登記。二是嚴(yán)把“認定關(guān)”，確保認定信息準(zhǔn)確。要嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅一般納稅人認定管理辦法的要求，嚴(yán)格遵守《晉城市國家稅務(wù)局稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制》，在認定受理、案頭審核、實地查驗、審批等各個環(huán)節(jié)嚴(yán)格按程序進行，確保調(diào)查審批程序清、各類檔案資料準(zhǔn)。三是嚴(yán)把“出口關(guān)”，確保無歷史遺留問題。在商貿(mào)企業(yè)一般納稅人在注銷時，稅收管理員不僅要對其納稅義務(wù)履行情況、發(fā)票、稅務(wù)登記證和金稅設(shè)備的收繳情況進行檢查，還要從資金流、貨物流等方面核實其經(jīng)營業(yè)務(wù)的真實性，在查明情況處理完畢后予以注銷。對發(fā)現(xiàn)涉嫌虛開專用發(fā)票的，暫不予注銷，及時移交稽查部門進行查處。

（二）加強溝通，減少信息失真。一是規(guī)范基礎(chǔ)管理。抓好納稅人的戶籍管理、發(fā)票管理和納稅申報等重要環(huán)節(jié)。充分利用現(xiàn)有的綜合征管軟件、防偽控稅等系統(tǒng)，確保戶籍信息的真實性。同時嚴(yán)格審批程序，全面了解和核實企業(yè)的經(jīng)營收入、財務(wù)管理能力、財務(wù)人員資質(zhì)等方面情況。二是全面推行稅控裝置。嚴(yán)格要求商貿(mào)企業(yè)一般納稅人按規(guī)定安裝、使用稅控裝置，全面推行電子控稅裝置，以票控稅，以加強對商貿(mào)企業(yè)銷售額的監(jiān)管。三是建立涉稅信息比對制度。積極拓展信息渠道，有針對性地從第三方采集外部數(shù)據(jù)，開展信息比對，核查納稅人納稅申報的真實性，減少信息的失真。

（三）完善機制，降低執(zhí)法風(fēng)險。建立數(shù)據(jù)采集、分析預(yù)警、評估測算和考核監(jiān)督四環(huán)節(jié)的緊密銜接的商貿(mào)企業(yè)一般納稅人管理風(fēng)險預(yù)警機制，降低商貿(mào)企業(yè)的執(zhí)法風(fēng)險。一是按照省局、市局建立的風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系，由相關(guān)業(yè)務(wù)單位定期通過信息采集、數(shù)據(jù)分析，制作發(fā)布《商貿(mào)企業(yè)管理風(fēng)險預(yù)警報告》。風(fēng)險預(yù)警內(nèi)容包括商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認定風(fēng)險、變更登記風(fēng)險、專用發(fā)票用量調(diào)整風(fēng)險、日常購銷異常風(fēng)險等異常指標(biāo)，涵蓋了商貿(mào)企業(yè)日常征管各環(huán)節(jié)。二是各稅源管理根據(jù)下發(fā)的《商貿(mào)企業(yè)管理風(fēng)險預(yù)警報告》，對存在疑點信息進行逐項排查、分析、評估，對高風(fēng)險納稅人和指標(biāo)異常納稅人加大關(guān)注力度，深入實地進行核查和開展納稅評估，及時排除執(zhí)法風(fēng)險和堵塞管理漏洞。三是在季度、年度終了后，召集相關(guān)業(yè)務(wù)單位和稅源管理單位負責(zé)人召開風(fēng)險應(yīng)對分析例會，對風(fēng)險預(yù)警各項指標(biāo)的可行性進行評估，對相關(guān)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)及時進行優(yōu)化、完善，推動數(shù)據(jù)專業(yè)化管理，降低稅收執(zhí)法風(fēng)險。