陳進(jìn)軍

筆者在車船稅日常征管和車船稅專項調(diào)研中獲悉，新《車船稅法》實(shí)施一年多來，地稅部門在當(dāng)?shù)毓?、交通運(yùn)輸?shù)炔块T的支持與配合下，車船稅難征難管的現(xiàn)象得到了遏制。但《車船稅法》、《車船稅法實(shí)施條例》在執(zhí)行中暴露出部分條款內(nèi)容不全，需要修改、充實(shí)、完善的問題。目前，在車船稅征收管理中仍然存在一些亟待解決的問題。

一、《車船稅法》、《車船稅法實(shí)施條例》部分條款內(nèi)容不全，建議修改、充實(shí)和完善

1、建議修改《車船稅法》，增補(bǔ)下列內(nèi)容?！盾嚧惙ā返谑畻l第二款規(guī)定：“車輛所有人或者管理人在申請辦理車輛相關(guān)登記、定期檢驗(yàn)手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)向公安機(jī)關(guān)交通管理部門提交依法納稅或者免稅證明。公安機(jī)關(guān)交通管理部門核查后辦理相關(guān)手續(xù)。”該條款內(nèi)容不全，只涉及車輛，沒有涉及船舶。實(shí)際工作中，應(yīng)稅車輛由公安機(jī)關(guān)交通管理部門管理，應(yīng)稅船舶則由交通運(yùn)輸、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)所屬船舶管理部門分別管理。建議對該條款修改增補(bǔ)為：“車船所有人或者管理人在申請辦理車船相關(guān)登記、定期檢驗(yàn)手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)向公安、交通運(yùn)輸、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)車船管理部門提交依法納稅或者免稅證明。公安、交通運(yùn)輸、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)車船管理部門核查后辦理相關(guān)手續(xù)?！?/p>

有的船舶管理部門以《車船稅法》沒有規(guī)定船舶所有人或者管理人在申請辦理船舶相關(guān)登記、定期檢驗(yàn)手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)向船舶管理部門提交依法納稅或者免稅證明、船舶管理部門核查后辦理相關(guān)手續(xù)為由，在為納稅人辦理船舶相關(guān)登記、定期檢驗(yàn)手續(xù)時，不核對其船舶是否繳納車船稅。有的納稅人的船舶經(jīng)營地點(diǎn)，長期在長江、漢江等流域及海洋，不在船舶登記地，船主一般只在船舶登記、定期檢驗(yàn)時才與船舶管理部門聯(lián)系。這部分船主幾乎沒有主動到地稅機(jī)關(guān)繳納車船稅的習(xí)慣，地稅征管人員一年甚至幾年難見船主一面，結(jié)果造成部分納稅人長期未繳納車船稅，地稅機(jī)關(guān)又難以有效實(shí)施征管的被動局面。

2、建議修改《車船稅法實(shí)施條例》，增補(bǔ)相關(guān)內(nèi)容。《車船稅法實(shí)施條例》第二十二條第二款規(guī)定：“公安機(jī)關(guān)交通管理部門在辦理車輛相關(guān)登記和定期檢驗(yàn)手續(xù)時，經(jīng)核查，對沒有提供依法納稅或者免稅證明的，不予辦理相關(guān)手續(xù)?！苯ㄗh對該條款修改增補(bǔ)為：“公安、交通運(yùn)輸、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)車船管理部門在辦理車船相關(guān)登記和定期檢驗(yàn)手續(xù)時，經(jīng)核查，對沒有提供依法納稅或者免稅證明的，不予辦理相關(guān)手續(xù)?！毙薷脑鲅a(bǔ)的理由與前者相同，不再贅述。

二、車船稅征收管理中存在的主要問題

1、部分扣繳義務(wù)人沒有足額代收車船稅?！盾嚧惙ā返诹鶙l規(guī)定，從事機(jī)動車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險業(yè)務(wù)的保險機(jī)構(gòu)為機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險費(fèi)時，代收車船稅。

在對扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅信息比對中發(fā)現(xiàn)，有的扣繳義務(wù)人沒有足額代收車船稅。按照車船稅法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，納稅人在購買機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險（簡稱“交強(qiáng)險”）時，應(yīng)出具標(biāo)有整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)等計稅依據(jù)的車輛行車證原件（新購置的車輛，應(yīng)出具標(biāo)有上述計稅依據(jù)的車輛合格證書原件）。然而，有的納稅人為了少繳車船稅，在提供給扣繳義務(wù)人的車輛行車證復(fù)印件或車輛合格證書復(fù)印件上采取大頭小尾的手法（復(fù)印件的計稅依據(jù)小于原件的計稅依據(jù)），達(dá)到少繳車船稅的目的。部分扣繳義務(wù)人沒有核對納稅人提供的“計稅依據(jù)”原件，僅憑納稅人提供的“計稅依據(jù)”復(fù)印件代收車船稅，致使部分納稅人少繳車船稅。稅收征管中還發(fā)現(xiàn)，至今仍有部分扣繳義務(wù)人在對“關(guān)系戶”銷售機(jī)動車“交強(qiáng)險”時，不代收或少代收車船稅。

2、地稅機(jī)關(guān)工作人員未按稅法規(guī)定開具完稅憑證?！盾嚧惙ā返诙l規(guī)定，車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度和國務(wù)院的規(guī)定確定。第七條規(guī)定，車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。

通過對《車船稅法》規(guī)定的車船稅幅度稅額標(biāo)準(zhǔn)和車船稅的兩個納稅地點(diǎn)，結(jié)合稅收征管實(shí)際情況分析可知：絕大部分車船的登記地與車船稅扣繳義務(wù)人所在地屬同一地區(qū)。車輛有兩個納稅地點(diǎn)，即車輛的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地，這樣就可能出現(xiàn)車輛登記地與扣繳義務(wù)人所在地不屬于同一個省、自治區(qū)、直轄市的情況；船舶沒有規(guī)定車船稅扣繳義務(wù)人，因此船舶的納稅地點(diǎn)只有一個，即船舶的登記地。又因?yàn)椤盾嚧惙ā芬?guī)定，車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)和國務(wù)院的規(guī)定確定。由此可見，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定的車輛稅額標(biāo)準(zhǔn)，相互之間不可能完全相同。

稅收法規(guī)規(guī)定，納稅人繳納車船稅有兩個途徑：一是可向車船登記地主管地稅機(jī)關(guān)繳納；二是在購買機(jī)動車“交強(qiáng)險”時，由保險機(jī)構(gòu)代收。應(yīng)稅車輛已在地稅機(jī)關(guān)足額繳納車船稅的，在購買“交強(qiáng)險”時，不再繳納車船稅，保險機(jī)構(gòu)只將該車輛的納稅憑證驗(yàn)證后復(fù)印附在“保單”記賬聯(lián)后備查。如果納稅人沒有足額繳納車船稅，保險機(jī)構(gòu)在銷售機(jī)動車“交強(qiáng)險”時，補(bǔ)收車船稅差額部分并按規(guī)定加收滯納金。

《車船稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定：“車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。”在實(shí)際征收工作中，地稅機(jī)關(guān)部分工作人員存在不按規(guī)定開具完稅憑證的情況。

湖北省崇陽縣國稅局組織業(yè)務(wù)骨干開展送教下基層活動，有效統(tǒng)籌全系統(tǒng)的教育培訓(xùn)工作，解決基層培訓(xùn)師資問題，提高培訓(xùn)工作的針對性和實(shí)用性。（圖/文：劉智利）

一是開具沒有足額征收車船稅的完稅憑證。有的納稅人以攜帶的錢不多，只夠繳納一個季度或半年的車船稅為由，到地稅機(jī)關(guān)繳納一部分車船稅。地稅機(jī)關(guān)工作人員沒有嚴(yán)格執(zhí)行車船稅一次性征收的規(guī)定，為其開具了不是一次性足額征收車船稅的完稅憑證。二是開具沒有標(biāo)明車船號牌、號碼的完稅憑證。按照相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，地稅機(jī)關(guān)開票員開具車船稅完稅憑證，必須將完稅車船的號牌、號碼、計稅依據(jù)打在車船稅完稅憑證中，若一張完稅憑證開具多臺車船的車船稅，必須將每臺車船的號牌、號碼、計稅依據(jù)打上清單并加蓋主管地稅機(jī)關(guān)印章，附在該車船稅完稅憑證后面?zhèn)洳?。倘若完稅憑證上不開具上述內(nèi)容，該完稅憑證就不能準(zhǔn)確記載繳納車船稅的車船及其所繳稅額。三是開具既沒有足額征收車船稅，又沒有標(biāo)明車船號牌、號碼的完稅憑證。上述完稅憑證的開具，為車船稅征管帶來下列隱患：

隱患之一：部分納稅人購買機(jī)動車“交強(qiáng)險”可蒙混過關(guān)。納稅人憑沒有足額繳納稅款的完稅憑證到保險機(jī)構(gòu)購買機(jī)動車“交強(qiáng)險”，部分保險機(jī)構(gòu)工作人員誤以為納稅人稅款已交清，復(fù)印該完稅憑證附在該車輛“交強(qiáng)險”保單記賬聯(lián)后完事，既不補(bǔ)稅，也不加收滯納金。

隱患之二：部分納稅人憑沒有標(biāo)明車輛號牌、號碼的完稅憑證，可分別到多家保險機(jī)構(gòu)為多臺車輛購買“交強(qiáng)險”，不需補(bǔ)稅。保險機(jī)構(gòu)工作人員即便想認(rèn)真計算相關(guān)車輛的車船稅，一時也無從下手，只好復(fù)印該完稅憑證附在“交強(qiáng)險”保單記賬聯(lián)后完事，為不法分子偷稅開了方便之門。

3、《車船稅免稅證明》的開具與減免稅管理存在漏洞。稅收征管中發(fā)現(xiàn)，有的基層主管地稅機(jī)關(guān)工作人員對不符合減免車船稅規(guī)定的“關(guān)系戶”的車輛，仍然違規(guī)開具《車船稅免稅證明》，幫助“關(guān)系戶”偷稅。部分稅務(wù)人員審核把關(guān)不嚴(yán)，致使部分不符合免稅規(guī)定的車輛蒙混過關(guān)。

《車船稅法》第五條規(guī)定，省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅?！逗笔≤嚧悓?shí)施辦法》（湖北省人民政府令第303號）第七條規(guī)定，對農(nóng)村客運(yùn)車船和摩托車暫免征收車船稅；對同時符合“五項條件’的城市公共交通車船，經(jīng)縣以上（含縣級）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，暫免征收車船稅。

依照稅收減免的有關(guān)規(guī)定，納稅人減免車船稅，須上報有權(quán)審批的地稅機(jī)關(guān)審批后方可減免。例如湖北省內(nèi)城市公共汽車公司的市內(nèi)公共客運(yùn)車輛，經(jīng)審核批準(zhǔn)后可享受免征車船稅的稅收優(yōu)惠；而湖北省內(nèi)城市公共汽車公司的市內(nèi)非公共客運(yùn)車輛（如公司所有的小轎車、公司員工所有的私家車等）不能享受減免車船稅的稅收優(yōu)惠。而實(shí)際情況是，有的公共汽車公司采用魚目混珠方式，將征、免稅車輛一并上報為減免稅車輛，享受免稅優(yōu)惠。

4、滯納金規(guī)定形同虛設(shè)?！盾嚧惙ā返诎藯l規(guī)定：“車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月?！薄盾嚧惙ā返诰艞l規(guī)定，車船稅按年申報繳納。具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定?！逗笔≤嚧悓?shí)施辦法》（湖北省人民政府令第303號）第十條規(guī)定：“車船稅按年申報繳納，在車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的次月10日內(nèi)申報繳納稅款?！薄抖愂照鞴芊ā返谌l規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！薄盾嚧惙▽?shí)施條例》第十四條規(guī)定：“納稅人沒有按照規(guī)定期限繳納車船稅的，扣繳義務(wù)人在代收代繳稅款時，可以一并代收代繳欠繳稅款的滯納金?！?/p>

而在實(shí)際稅收征管中，地稅機(jī)關(guān)、扣繳義務(wù)人對車船稅納稅人沒有按照規(guī)定期限繳納車船稅的，沒有征收（或代收）車船稅滯納金，法律法規(guī)加收滯納金的規(guī)定形同虛設(shè)。

5、代收車船稅的手續(xù)費(fèi)沒能及時兌現(xiàn)到位。《國家稅務(wù)總局、中國保險監(jiān)督管理委員會關(guān)于機(jī)動車車船稅代收代繳有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第75號）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定向各保險機(jī)構(gòu)及時足額支付手續(xù)費(fèi)。據(jù)多戶扣繳義務(wù)人反映，有的地稅機(jī)關(guān)沒能按照與其簽訂的《代收代繳車船稅協(xié)議》及上述規(guī)定，及時足額支付代收代繳車船稅手續(xù)費(fèi)。

6、地稅機(jī)關(guān)的服務(wù)未能令納稅人、扣繳義務(wù)人滿意。國家稅務(wù)總局公告2011年第75號規(guī)定，保險機(jī)構(gòu)在代收代繳機(jī)動車車船稅時，應(yīng)向投保人開具注明已收稅款信息的交強(qiáng)險保險單和保費(fèi)發(fā)票，作為代收稅款憑證。納稅人需要另外開具完稅憑證的，保險機(jī)構(gòu)應(yīng)告知納稅人憑交強(qiáng)險保單到保險機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具。筆者征求本市內(nèi)八家財產(chǎn)保險公司對地稅機(jī)關(guān)有什么需求時，他們一致認(rèn)為國家稅務(wù)總局公告2011年第75號的這條規(guī)定需要修改，并一致要求到地稅機(jī)關(guān)領(lǐng)取和代開該完稅憑證（該完稅憑證屬于專用完稅憑證，只起完稅證明作用，開具時，必須錄入“交強(qiáng)險”保單中所注明的繳納車船稅的相關(guān)信息，不收取任何稅金與費(fèi)用），為他們銷售機(jī)動車“交強(qiáng)險”提供方便（因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)中購買機(jī)動車“交強(qiáng)險”的顧客是“上帝”，需要此種完稅憑證的納稅人，往往不是自己到地稅機(jī)關(guān)去開具，而是坐在保險機(jī)構(gòu)營業(yè)大廳，等保險機(jī)構(gòu)營銷員持機(jī)動車“交強(qiáng)險”保單，乘車到主管地稅機(jī)關(guān)，替納稅人開好完稅憑再返回送給納稅人）。保險機(jī)構(gòu)認(rèn)為，既然車船稅委托我們代收，為什么我們不能夠代開只作為保險公司已代收車船稅的完稅憑證呢？

筆者認(rèn)為，該完稅憑證只能證明納稅人在保險公司購買機(jī)動車“交強(qiáng)險”時繳納了多少車船稅，其金額與“保單”上注明的繳稅金額相等，況且稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人開具該完稅憑證時不再收取任何稅金與費(fèi)用，為什么就不能讓扣繳義務(wù)人領(lǐng)用呢？稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)虛心聽取納稅人、扣繳義務(wù)人的意見，滿足他們的正當(dāng)要求，方便納稅人和扣繳義務(wù)人辦理相關(guān)涉稅事項，提高辦事效率。

7、車船涉稅相關(guān)信息錄入不完整。地稅機(jī)關(guān)需要的車船涉稅信息主要包括：車船名稱、車船主住址及聯(lián)系電話、車船數(shù)量、車船種類、車船號牌號碼、核發(fā)車船登

記證書或者行駛證書的日期、車輛總質(zhì)量、核定載質(zhì)量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、船舶類型、船舶的凈噸位、計稅依據(jù)、單位稅

額、年應(yīng)納稅額、車船過戶及報廢情況等。從公安、交通運(yùn)輸?shù)炔块T獲取的以前年度的車船信息來看，因職責(zé)的不同，地稅機(jī)關(guān)需要的有關(guān)車船涉稅信息資料，公安、交通運(yùn)輸?shù)炔块T所提供的車船原始涉稅信息登記不完整，應(yīng)適時補(bǔ)充和完善。

補(bǔ)充和完善車船涉稅信息的途徑有兩個：一是提請公安、交通運(yùn)輸?shù)炔块T在辦理車船登記、辦理車船定期檢驗(yàn)手續(xù)時配合地稅機(jī)關(guān)適時錄入或補(bǔ)錄；二是在辦理車船定期檢驗(yàn)手續(xù)，地稅機(jī)關(guān)審核補(bǔ)征車船稅時進(jìn)行補(bǔ)錄。應(yīng)實(shí)行“兩條腿走路”，即地稅機(jī)關(guān)應(yīng)對公安、交通運(yùn)輸?shù)溶嚧芾聿块T提供的車船涉稅信息進(jìn)行復(fù)核，對缺少的涉稅信息適時進(jìn)行充實(shí)和完善，并建立健全涉稅信息共享機(jī)制，努力提高車船稅科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化、信息化管理水平。

三、進(jìn)一步完善車船稅的征收管理

筆者認(rèn)為，車船稅征管和協(xié)稅護(hù)稅中存在的問題，主要是地稅部門與各相關(guān)職能部門相互間協(xié)調(diào)配合不力，征管措施不到位，導(dǎo)致在車船稅日常征管及協(xié)稅護(hù)稅中相關(guān)工作人員責(zé)任界限不清，應(yīng)采取下列措施加以解決。

（一）建立健全車船稅長效管理工作機(jī)制。地稅部門應(yīng)主動與當(dāng)?shù)毓?、交通運(yùn)輸、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、保險等部門聯(lián)系與溝通，建立健全車船稅征收管理、協(xié)稅護(hù)稅的長效工作機(jī)制和考核機(jī)制，定期或不定期召開聯(lián)席工作會議，共同研究解決車船稅征管及協(xié)稅護(hù)稅中存在的問題。將車船購置與過戶登記、檢驗(yàn)、報廢、車船稅地稅部門自行征收、保險機(jī)構(gòu)代收代繳、車船年檢補(bǔ)征稅款、加收滯納金、減免稅審核、涉稅信息錄入、比對、共享等工作職責(zé)，落實(shí)到各部門的工作崗位，通過定期考核，將責(zé)任追究到各有關(guān)部門及相關(guān)責(zé)任人。

（二）健全和完善車船稅征管制度。地稅部門內(nèi)部應(yīng)健全和完善相互制約的車船稅征收管理制度，進(jìn)一步采取得力措施強(qiáng)化車船稅征管。將車船稅的征收與代收，車船檢驗(yàn)時車船稅的補(bǔ)征，滯納金的加收，完稅憑證的開具，代收代繳車船稅手續(xù)費(fèi)的支付，《車船稅減免證明》的開具與建臺賬管理，地稅機(jī)關(guān)自行征收車船稅、保險機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅、車船年檢補(bǔ)征車船稅的信息比對，車船涉稅信息的補(bǔ)錄等各項工作，考核落實(shí)到各工作崗位，責(zé)任追究到相關(guān)責(zé)任人。