（霞浦縣制動材料總廠 福建寧德 355101）

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》出臺后，小企業(yè)會計核算略有變化，現(xiàn)金流量表內(nèi)容、編制方法也有所不同，筆者根據(jù)對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí)體會，遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》介紹的“復(fù)式分錄”等編制法，就工業(yè)類小企業(yè)現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目，通過舉例對應(yīng)用“丁字形”賬戶編制法作一介紹。丁字形賬戶中“※”號表示相關(guān)會計科目的“期初-期末”的差額，當(dāng)期初數(shù)小于期末數(shù)時，用“負”數(shù)反映。

某公司2012年度相關(guān)會計事項及業(yè)務(wù)情況表 單位：元

一、案例分析及丁字形賬戶處理

將上表中相關(guān)業(yè)務(wù)事項分別代入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”丁字形賬戶，會計處理如下所示：

1.銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

借方貸方銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金282 000※預(yù)收賬款 -2 000非現(xiàn)金抵償債務(wù)或銷售退回減少的應(yīng)收賬款等 5 000 285 000主營業(yè)務(wù)收入 260 000其他業(yè)務(wù)收入（原材料等銷售收入）15 000※應(yīng)收票據(jù) 20 000※應(yīng)收賬款 -10 000代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金285 000

2.收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

借方貸方收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 97000 97 000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）47 000其他業(yè)務(wù)收入（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)租金收入）營業(yè)外收入 50 000 97 000

3.購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

借方貸方主營業(yè)務(wù)成本 210 000其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料等） 10 000※應(yīng)付票據(jù) -10 000※應(yīng)付賬款 30 000代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金240 000購買原材料、商品等 192 000※預(yù)付賬款 -15 000※存貨 8 000生產(chǎn)成本（職工薪酬） 35 000制造費用（職工薪酬、折舊費等） 10000非現(xiàn)金抵償債務(wù)或購貨退回減少的應(yīng)付賬款10 000 240 000

4.支付的職工薪酬

借方貸方生產(chǎn)成本（職工薪酬） 35 000制造費用（職工薪酬）銷售費用（職工薪酬） 9 000在建工程（職工薪酬）研發(fā)支出（職工薪酬）管理費用（職工薪酬、各項社會勞動保險、住房公積金、工會經(jīng)費、解除勞動關(guān)糸補償、辭退福利等） 35 000支付的職工薪酬 79 000 79 00079 000

5.支付的稅費

借方貸方應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）35 000——應(yīng)交增值稅（已交稅金）15 000——企業(yè)所得稅（實際繳納金額）13 000——代扣代繳個人所得稅500營業(yè)外支出（稅收滯納金） 100營業(yè)稅金及附加 2 000 65 600支付的稅費 65 600 65 600

6.支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

借方貸方營業(yè)外支出（贊助.捐贈支出，罰款等）800管理費用（辦公費、旅差費） 20 000銷售費用（運輸費等） 12 000制造費用（商品維修費）租金費用（固定資產(chǎn)等租金支出）應(yīng)收股利（購買股票等）應(yīng)收利息32 800支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金32 800 32 800

實際工作中，企業(yè)支付的其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金，涉及面較廣，核算方法各不相同，不能局限于上述項目，應(yīng)按實際發(fā)生對應(yīng)核算科目分析填列；銷售費用（運輸費等）、管理費用（辦公費等）可以從“銷售費用”、“管理費用”科目累計金額中剔除職工薪酬、社會勞動保險費、辭退福利、折舊費等分析填列。

本例經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=282 000+97 000-192000-79000-65600-32800=9 600（元）

二、結(jié)論

現(xiàn)金流量表的“投資活動”、“籌資活動”產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目“丁字形”賬戶編制法，可類似“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目案例方法或按《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定編制；筆者認為：小企業(yè)現(xiàn)金流量表勾稽、平衡關(guān)系，務(wù)必遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》要求，其最基本平衡等式為：

現(xiàn)金凈增加額=資產(chǎn)負債表的貨幣資金期末與期初差額（期末數(shù)小以“-”表示）=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

現(xiàn)金流量凈額為“負”數(shù)時，用“-”表示。

本方法適應(yīng)于執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的工業(yè)類小企業(yè)，其他類小企業(yè)可以參照編制；是對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》介紹的“丁字形”賬戶編制法的連續(xù)應(yīng)用和必要補充；且編制方法直觀、通俗，可操作性強。

財經(jīng)速遞

IASB新興經(jīng)濟體工作組舉行第五次會議

最近，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）新興經(jīng)濟體工作組（工作組）第五次全體大會在韓國首爾舉行。在工作組各成員與IASB的共同努力下，工作組運轉(zhuǎn)順暢，并取得了積極成果。工作組會議為從新興經(jīng)濟體的視角深入探討具體會計問題提供了有效平臺。同時，工作組也希望進一步深化與IASB的合作。

工作組今后將重點圍繞兩方面開展工作，共同推進實現(xiàn)全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則：一是從新興經(jīng)濟體視角對國際會計準(zhǔn)則理事會議程項目提出意見；二是就新興經(jīng)濟體在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則應(yīng)用中亟待解決的特有會計問題提出建議。與會各方從新興經(jīng)濟體應(yīng)用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的視角交換了各國經(jīng)驗，并就費率管制會計議題進行了富有成效的討論，同時也對商譽會計、首次公開發(fā)行定價、《國際會計準(zhǔn)則第19號》中的折現(xiàn)率、聯(lián)營合營企業(yè)租賃利得的抵銷等相關(guān)問題進行了討論。會議成果將為IASB的議程確定及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的改進提供有益參考。IASB新興經(jīng)濟體工作組第六次全體會議將于2013年12月在馬來西亞舉行。

第四屆XBRL亞洲圓桌論壇在蘇州舉行

最近，第四屆可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）亞洲圓桌論壇在江蘇省蘇州市舉行。財政部黨組成員、部長助理余蔚平，國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會（國標(biāo)委）黨組成員、副主任方向出席論壇并講話。

XBRL是新興的企業(yè)報告電子格式標(biāo)準(zhǔn)，近年來在國際上迅速推廣。XBRL亞洲圓桌論壇由亞洲、大洋洲各國XBRL地區(qū)組織和XBRL國際組織創(chuàng)辦，是亞大地區(qū)各國監(jiān)管部門、XBRL專業(yè)組織和會計職業(yè)組織推進XBRL應(yīng)用的重要論壇。本屆論壇由中國財政部、XBRL中國地區(qū)組織主辦。會議發(fā)布了《第四屆可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）亞洲圓桌論壇聯(lián)合聲明》。聯(lián)合聲明指出，各國XBRL地區(qū)組織認為有必要加強亞大地區(qū)XBRL合作，將進一步就建立XBRL亞洲地區(qū)組織問題展開磋商。