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        BT項目會計核算探析

        2013-09-20 06:37:58石獅市服裝名城開發(fā)有限公司福建石獅362700
        商業(yè)會計 2013年8期
        關(guān)鍵詞:應(yīng)收款工程進度新區(qū)

        (石獅市服裝名城開發(fā)有限公司福建石獅362700)

        一、BT模式的概念及運作特點

        (一)BT模式的概念

        BT(Build-Transfer)模式,即“建設(shè)—移交”模式,是政府利用非政府資金來承建大型基礎(chǔ)設(shè)施項目,由投資建設(shè)方負責(zé)項目的融資、建設(shè),并在規(guī)定時限內(nèi)將竣工后的項目移交給業(yè)主,業(yè)主根據(jù)事先簽訂的回購協(xié)議分期向建設(shè)方支付總投資的一種融資建設(shè)模式。

        (二)BT模式的運作特點

        BT項目運作的參與主體主要包括:項目業(yè)主、投資建設(shè)方、項目公司、施工建設(shè)單位、回購單位、金融保險機構(gòu)等,其具體的運作流程主要包括:確定項目階段,項目準備階段,招標、簽訂合同階段,融資、建設(shè)階段,移交、回購階段等。從BT模式的參與主體以及運作流程看,BT模式具有以下顯著特點:第一,BT是一種融資建設(shè)方式。第二,政府利用的是非政府資金,來滿足基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需要。第三,建設(shè)方應(yīng)具備較強的投融資能力和相應(yīng)的建筑資質(zhì)。第四,項目在規(guī)定的時間建成后立即有償轉(zhuǎn)讓給業(yè)主。

        二、BT項目的實施方式及會計核算

        (一)BT項目的實施方式

        1.完全BT方式。是指由業(yè)主通過招標確定項目建設(shè)方,建設(shè)方按合同約定組建具有法人結(jié)構(gòu)的項目公司,由項目公司負責(zé)項目的融資和建設(shè),項目建成后由業(yè)主回購的形式。項目公司實際履行代建職能,建設(shè)方不直接參與工程施工過程,因而對建設(shè)方無特殊資質(zhì)要求,只要求其具有較強的投融資能力即可。

        2.BT工程總承包方式。是指業(yè)主通過招標確定項目建設(shè)方,由建設(shè)方按照合同約定對工程項目的勘察、設(shè)計、采購、施工、竣工驗收等實行全過程的承包,并承擔(dān)項目的全部投融資,由業(yè)主委托指派工程監(jiān)理,項目建成后由業(yè)主回購的形式。建設(shè)方必須是同時具備較強的投融資能力和相應(yīng)資質(zhì)的總承包企業(yè)。

        3.BT施工承包方式。是指業(yè)主通過招標確定項目建設(shè)方,建設(shè)方按合同約定負責(zé)部分工程施工或發(fā)包,工程項目的勘察、設(shè)計、監(jiān)理等工作由業(yè)主實施,項目驗收合格后由業(yè)主回購的形式,建設(shè)方必須是具備較強投融資能力和相應(yīng)資質(zhì)的企業(yè)。

        這三種方式中,第一種模式由于建設(shè)方投資風(fēng)險較大及項目公司技術(shù)力量較弱,在我國很少得到實施。第二種和第三種方式較為常見,兩者的主要區(qū)別在于前者建設(shè)方對工程項目實施的是全過程承包,在我國大力發(fā)展總承包模式的環(huán)境下,這種模式有比較好的政策支持。后者建設(shè)方只負責(zé)部分工程施工,該方式下的建設(shè)項目規(guī)模大、難度高,建設(shè)方通常將工程項目拆分成若干標段實施保證工程質(zhì)量,目前我國主要采用這種模式。

        (二)BT項目的會計核算

        1.采用完全BT方式,應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定核算,在“長期股權(quán)投資”科目中核算設(shè)立項目公司的投資資金,并按長期股權(quán)投資的核算方法進行后續(xù)計量,而項目公司提供建造服務(wù)則應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》規(guī)定核算,項目公司按工程進度確定工程成本,按完工百分比法確認合同收入和合同費用。

        2.采用BT工程總承包方式,建設(shè)方既提供建造服務(wù)又承擔(dān)融資責(zé)任,這種方式實質(zhì)上為建設(shè)方直接參與工程建設(shè),因而滿足建造合同準則相關(guān)收入和費用的確定條件,應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》規(guī)定核算,建設(shè)方按工程進度確定工程成本,按完工百分比法確認合同收入和合同費用。同時建設(shè)方承擔(dān)融資責(zé)任,應(yīng)按籌措資金的具體方式對照相應(yīng)的會計準則進行核算,將籌措資金成本納入建設(shè)方的工程成本。

        3.采用BT工程承包方式,實質(zhì)上有代政府墊付資金的性質(zhì),到期按約定金額收回投資,因而滿足“到期日固定、回收金額固定或可確定、且企業(yè)有明確和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)”的條件,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具》確認和計量規(guī)定核算,建設(shè)方在建設(shè)期支付的實際工程進度款、人員工資、原材料和資本化利息等應(yīng)先在“長期應(yīng)收款”科目中核算,待項目建設(shè)完工后,將長期應(yīng)收款賬面價值轉(zhuǎn)入持有至到期投資,形成持有至到期投資的初始計量,回購期內(nèi)的后續(xù)計量,則應(yīng)當(dāng)采用實際利率法,按攤余成本計量確認回購期內(nèi)的投資收益。而具體承包項目施工單位則按照 《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》規(guī)定核算。

        三、BT施工承包方式的會計核算案例

        (一)工程項目簡介

        A建筑集團總公司(以下簡稱A公司)于2010年元月中標B市東部新區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施BT項目,工程預(yù)算總投資為52 100萬元(包括建設(shè)期利息),工程的勘察、設(shè)計、監(jiān)理等工作由B市新區(qū)負責(zé),全部工程要求于2012年12月31日前竣工投入使用,工程質(zhì)量要求優(yōu)質(zhì)。

        BT合同回購價為63 000萬元,回購價包括:工程總成本、回購期利息;回購期限:三年;回購資金的支付方式;按移交日后每年年末等額支付21 000萬元?;刭徠诶?,從竣工日起按實際利率計算(以年為計算單位)。

        2010年2月A公司立即組織集團所屬4家施工單位進場,并嚴格按照合同約定的日期制定工程建設(shè)進度,2010年A公司實際完成30%的工程,2011年實際完成40%的工程,剩余的工程于2012年11月30日順利完成,并于2012年12月15日完成項目驗收,項目完工審結(jié)價為52 000萬元。A公司于2012年12月31日正式移交B市投入使用。按合同約定B市應(yīng)于移交日后三年內(nèi)每年年末等額支付回購款21 000萬元。

        表1 B市東部新區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施BT項目情況一覽表

        (二)A公司的會計核算

        1.2010年12月31日完成30%的工程進度,A公司應(yīng)按實際發(fā)生的工程進度款、人工費、材料費及可資本化銀行利息等記入“長期應(yīng)收款”科目。

        借:長期應(yīng)收款——B市東部新區(qū)156 300 000

        貸:銀行存款/應(yīng)付工資/原材料/長期借款等

        156 300 000

        2.2011年12月31日完成40%的工程進度。

        借:長期應(yīng)收款——B市東部新區(qū)208 400 000

        貸:銀行存款/應(yīng)付工資/原材料/長期借款等

        208 400 000

        3.2012年12月15日完成剩余工程進度,完工審結(jié)價為52 000萬元。

        借:長期應(yīng)收款——B市東部新區(qū)155 300 000

        貸:銀行存款/應(yīng)付工資/原材料/長期借款等

        155 300 000

        4.2012年12月31日正式移交B市政府,A公司應(yīng)將長期應(yīng)收款賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)至持有至到期投資科目中核算回購款。

        借:持有至到期投資——B市東部新區(qū)520 000 000

        貸:長期應(yīng)收款——B市東部新區(qū)520 000 000

        5.2013年12月31日收到B市第一年回購款21 000萬元,按實際利率法計算回購期投資收益。

        用插值法計算實際利率i∶

        21 000×(P/A,I,3)=52 000

        當(dāng) i=10%時,21 000×2.486=52 206

        當(dāng) i=12%時,21 000×2.401=50 421

        因此,i=10%+2%×[(52 206-52 000)÷(52 206-50 421)]≈10.23%。

        表2 持有至到期投資利息調(diào)整表 單位:萬元

        借:銀行存款 210 000 000

        貸:持有至到期投資——B市東部新區(qū)156 800 000

        投資收益 53 200 000

        6.2014年12月31日收到B市第二年回購款21 000萬元。

        借:銀行存款 210 000 000

        貸:持有至到期投資——B市東部新區(qū)172 840 000

        投資收益 37 160 000

        7.2015年12月31日收到B市第三年回購款21 000萬元。

        借:銀行存款 210 000 000

        貸:持有至到期投資——B市東部新區(qū)190 360 000

        投資收益 19 640 000

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