張宇博

【摘 要】隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇。在搶占市場(chǎng)中，產(chǎn)品開發(fā)和市場(chǎng)營銷固然重要，但強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)營水平同樣不可忽視。加快責(zé)任會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用，是提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平的重要途徑。

【關(guān)鍵詞】責(zé)任會(huì)計(jì)；責(zé)任中心；內(nèi)部結(jié)算

1.責(zé)任會(huì)計(jì)相關(guān)理論

1.1責(zé)任會(huì)計(jì)

責(zé)任會(huì)計(jì)是一種企業(yè)內(nèi)部的適時(shí)控制會(huì)計(jì)，它是以企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為對(duì)象，以保證企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)施并不斷提高總體效益為目的，以設(shè)計(jì)多樣化、個(gè)性化的激勵(lì)措施為手段，通過授權(quán)經(jīng)營建立各類責(zé)任中心，實(shí)行目標(biāo)管理，編制和實(shí)施責(zé)任預(yù)算，進(jìn)行責(zé)任考評(píng)并將考評(píng)結(jié)果與其報(bào)酬緊密結(jié)合起來的一種管理控制系統(tǒng)；是一種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。這種制度要求：根據(jù)賦予各級(jí)單位的權(quán)力、責(zé)任及對(duì)其業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)方式，將企業(yè)劃分為各種不同形式的責(zé)任中心，建立起以各責(zé)任中心為主體，以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一為特征，以責(zé)任預(yù)算、責(zé)任控制、責(zé)任考核為內(nèi)容，通過信息的積累、加工和反饋而形成的責(zé)任會(huì)計(jì)制度。

1.2責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)容

所謂責(zé)任會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，就是指企業(yè)為了建立和推行責(zé)任會(huì)計(jì)必須具備的基礎(chǔ)和條件。企業(yè)實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)，需要在內(nèi)部劃分若干責(zé)任單位，也稱責(zé)任中心或責(zé)任主體。責(zé)任單位是指有專人負(fù)責(zé)，承擔(dān)責(zé)任并具有相應(yīng)權(quán)利的企業(yè)內(nèi)部單位。

西方責(zé)任會(huì)計(jì)將責(zé)任單位稱作責(zé)任中心，并根據(jù)其責(zé)任范圍，將責(zé)任中心進(jìn)一步劃分為利潤(rùn)中心、投資中心和成本中心。

利潤(rùn)中心是對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。由于利潤(rùn)=收入-成本-費(fèi)用，所以利潤(rùn)中心實(shí)際上既要對(duì)收入負(fù)責(zé)，也要對(duì)成本負(fù)責(zé)。

投資中心是指對(duì)投資負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，其特點(diǎn)是既要對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又要對(duì)投資的效果負(fù)責(zé)。投資中心在責(zé)任中心中處于最高層次，具有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。它是分權(quán)管理模式的最突出表現(xiàn)，大型集團(tuán)公司所屬的分公司、子公司往往都是投資中心。

成本中心是指對(duì)成本負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。一個(gè)責(zé)任中心既可以是成本中心也可以是利潤(rùn)中心，既可以是利潤(rùn)中心也可以是投資中心。

2.責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問題及原因分析

2.1內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格可靠性不強(qiáng)

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格亦稱內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。企業(yè)內(nèi)各責(zé)任中心相互提供產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照適當(dāng)?shù)膬r(jià)格進(jìn)行結(jié)算，這個(gè)結(jié)算價(jià)格即內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格?？梢哉f，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格就是企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，不但各利潤(rùn)中心或投資中心之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，需要按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行結(jié)算，一個(gè)成本中心向其他成本中心提供產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，也應(yīng)當(dāng)按照適當(dāng)?shù)膯挝怀杀具M(jìn)行成本結(jié)算或分配，這種單位成本可以視同內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品時(shí)計(jì)價(jià)結(jié)算的依據(jù)，也是責(zé)任會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定的合理與否，直接影響到責(zé)任中心的切身利益，也直接影響到他們的積極性。一個(gè)不合理或者難以發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格不但不能節(jié)約交易費(fèi)用，反而增加了責(zé)任中心之間交易的難度也會(huì)制約他們的積極性。公司實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)時(shí)往往采用企業(yè)總部制定的內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，與外部市場(chǎng)價(jià)格相差很大，因而不能如實(shí)反映責(zé)任中心的經(jīng)營成果，同時(shí)也無法反映出責(zé)任中心的實(shí)際支出水平，這樣不利于責(zé)任中心發(fā)揮其積極性，不能引導(dǎo)他們從挖掘內(nèi)部潛力去降低成本，以提高產(chǎn)品質(zhì)量來多創(chuàng)效益。

2.2績(jī)效考核約束力不強(qiáng)

責(zé)任會(huì)計(jì)是一種管理控制制度，設(shè)立責(zé)任會(huì)計(jì)的目的是通過目標(biāo)利潤(rùn)、目標(biāo)成本等指標(biāo)分配到各責(zé)任中心和個(gè)人。要達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，關(guān)鍵在于調(diào)動(dòng)人的積極性，但目前公司對(duì)那些經(jīng)營管理較好、節(jié)約費(fèi)用開支的職能部門，沒有一套完善的獎(jiǎng)勵(lì)辦法，而對(duì)那些鋪張浪費(fèi)、經(jīng)營管理混亂的部門，也未建立非常有效的懲戒機(jī)制，挫傷了各部門節(jié)約成本支出的積極性，不利于責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施和總體經(jīng)營效益的提高。應(yīng)該通過責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行公司績(jī)效考評(píng)后，根據(jù)其預(yù)算完成情況和經(jīng)營成果的好壞來確定其成員應(yīng)得的報(bào)酬，把責(zé)任中心員工的切身利益與責(zé)任中心經(jīng)營好壞緊密聯(lián)系在一起，激發(fā)職工的群體協(xié)作精神，增強(qiáng)職工和管理者的密切合作。只有考核與職員的個(gè)人利益掛鉤，才能充分調(diào)動(dòng)員工的積極性。通過建立合理的考核制度，讓考核結(jié)果直接在員工的效益工資中體現(xiàn)出來，真正實(shí)現(xiàn)績(jī)效報(bào)酬的公平原則，就會(huì)理順組織和員工的利益關(guān)系，把員工個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)結(jié)合在一起，進(jìn)而發(fā)揮責(zé)任會(huì)計(jì)的作用。

3.責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)用的優(yōu)化

3.1市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，合理確定內(nèi)部結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)

鑒于現(xiàn)在公司責(zé)任中心內(nèi)部結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)制定存在的問題，需要結(jié)合公司的實(shí)際情況，對(duì)其的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行重新測(cè)算，使制定出的價(jià)格能夠符合實(shí)際情況，更真實(shí)準(zhǔn)確地反映出各個(gè)責(zé)任中心的損益結(jié)果。公平、合理、科學(xué)的擬定內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格，應(yīng)遵循五條原則：

（1）所訂轉(zhuǎn)讓價(jià)格必須為轉(zhuǎn)讓各方所能接受；（2）所訂轉(zhuǎn)讓價(jià)格必須使轉(zhuǎn)讓雙方的合理利益能夠得到保證；（3）所訂轉(zhuǎn)讓價(jià)格必須有利于公司的整體效益；（4）所訂轉(zhuǎn)讓價(jià)格必須完整、公平、全面、合理。（5）以“責(zé)任效益”為對(duì)象開展責(zé)任會(huì)計(jì)核算，考核、評(píng)價(jià)各責(zé)任單位的業(yè)績(jī)。

3.2建立科學(xué)的考評(píng)制度，加強(qiáng)考核約束力

評(píng)價(jià)與考核責(zé)任中心的業(yè)績(jī)是責(zé)任會(huì)計(jì)的主要目的之一，也是責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。因此，公司在進(jìn)行績(jī)效考評(píng)時(shí)必須考慮到合理性、科學(xué)性、綜合性。對(duì)于不同的考核對(duì)象，要用不同的方法。將創(chuàng)收單位分組，利潤(rùn)率排在第一名的加分，從政策上引導(dǎo)各單位要努力采取措施不斷擴(kuò)大有效收入的規(guī)模，加強(qiáng)成本管控，落實(shí)成本增效工作，使公司的經(jīng)濟(jì)效益不斷提高。

隨著市場(chǎng)資本經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容需要不斷的創(chuàng)新，我們需要在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，努力探索更加適合公司經(jīng)營管理需要的責(zé)任會(huì)計(jì)制度，通過對(duì)公司責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)用的研究，可以更好的控制公司的資金占用和成本費(fèi)用耗費(fèi)，能夠充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任主體的能動(dòng)性與創(chuàng)造性，為控制公司的資金占用和成本費(fèi)用耗費(fèi)，改善公司內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

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