趙寶君

（河北省高速公路管理局，河北 石家莊 050031）

0 引言

2011年底，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，同時印發(fā)了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。試點(diǎn)選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

營業(yè)稅改增值稅，有利于實現(xiàn)完全的消費(fèi)型增值稅，有利于平衡生產(chǎn)行業(yè)和服務(wù)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，也可能使消費(fèi)者受益。

1 營業(yè)稅改增值稅對交通運(yùn)輸業(yè)的影響

交通運(yùn)輸業(yè)包括鐵路、公路、水運(yùn)、航空、管道運(yùn)輸以及城市公共交通、裝卸搬運(yùn)和其他運(yùn)輸服務(wù)。它起著聯(lián)接生產(chǎn)，分配、交換、消費(fèi)各環(huán)節(jié)和溝通城鄉(xiāng)、各地區(qū)和各部門的紐帶和橋梁作用?，F(xiàn)行稅法規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)征收營業(yè)稅，不屬于增值稅的課征范圍。也就是，中國對于流轉(zhuǎn)額采取增值稅和營業(yè)稅平行征稅的模式。而把交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅的范疇，必將產(chǎn)生很大影響。

原有的平行稅制導(dǎo)致企業(yè)間稅負(fù)不公平，尤其是大企業(yè)和小企業(yè)間的差距。同時也造成增值稅抵扣的中斷。改征增值稅后，只對增值部分征稅，實際上降低了不公平的現(xiàn)象。運(yùn)輸業(yè)作為與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)密切相關(guān)的行業(yè)也必然受益于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的利好。

1.1 企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

增值稅與營業(yè)稅的最大區(qū)別是，增值稅的稅收負(fù)擔(dān)不僅與納稅人的收入水平有關(guān)，還與納稅人成本中可以獲得抵扣的項目有關(guān)。成本中可以抵扣的項目所占收入的比重的高低，直接影響著交通運(yùn)輸企業(yè)改征增值稅后將承擔(dān)的稅負(fù)。

為了不加重運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)，對策之一是對其實行比13%更優(yōu)惠的增值稅稅率，但這樣又會形成多檔稅率的局面，也會造成增值稅的抵扣鏈條不完善，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不公。對策之二是對增值稅先征后返，即先按現(xiàn)行的稅率對運(yùn)輸企業(yè)征收增值稅，再在一定時間內(nèi)對其給予一定程度的稅收返還，以減輕其稅負(fù)。但是稅收的先征后返會占用企業(yè)的貨幣資金，影響企業(yè)的發(fā)展，加重稅收財政部門的治理負(fù)擔(dān)，提高征收成本。

1.2 財政收入的影響

據(jù)資料顯示，2000～2002年交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅收入平均為1 879 428億元，因此交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)收入為62 647 611.11億元（營業(yè)稅收入／3%）。改征增值稅后，國家在生產(chǎn)型增值稅下的收入為7 643 572.38億元（增值稅率為17%）或5 845 084.76億元（增值稅率為13%），在消費(fèi)型增值稅下的收入5 333 567.02億元（增值稅率為17%）或4 078 610.07億元（增值稅率為13%）。可見，改征增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)為國家財政帶來的稅收會增多。而國家財政收入的增多是在企業(yè)稅負(fù)加重的情況下實現(xiàn)的。

另外，交通運(yùn)輸企業(yè)要改征增值稅，消費(fèi)型增值稅應(yīng)該是其最終選擇。交通運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)單項價值一般較大，且使用年限較長，各年固定資產(chǎn)增量存在巨大差異，在完善的消費(fèi)型增值稅下，當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額均可以抵扣，固定資產(chǎn)增量大的期間可抵扣數(shù)額大，應(yīng)交稅額減少。因此，對交通運(yùn)輸業(yè)征收增值稅會給國家財政帶來不穩(wěn)定因素。

1.3 對征納雙方效率的影響

目前增值稅的運(yùn)行中存在小規(guī)模納稅人規(guī)模大，征管不到位等問題，交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅后，大部分交通運(yùn)輸企業(yè)仍只能實行簡便征收，難以實行真正意義上的增值稅。為了真正實現(xiàn)稅制改革，必須合理制定一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大一般納稅人范圍，提高一般納稅人的比重，以保證增值稅的抵扣鏈條廣泛延伸，內(nèi)在機(jī)制有效運(yùn)行。而在目前，重新制定納稅人劃分的標(biāo)準(zhǔn)，需要時間進(jìn)行大量的測試檢驗。另外把企業(yè)會計制度的健全作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn)，會增加企業(yè)的治理成本。把更多的企業(yè)納入一般納稅人治理，會增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收治理成本，對金稅工程的要求更高。在這些措施仍未實施的情況下，對交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅并不能很好地達(dá)到改革的目的。

2 對策及建議

交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅是完善稅制的必然要求，但目前實行交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅并不可行。雖如此，但率先在交通運(yùn)輸業(yè)中實行增值稅不僅是該行業(yè)本身的需要，也是為將來在與生產(chǎn)制造緊密相關(guān)的其他所有有增值額的行業(yè)普遍征收增值稅做好先行預(yù)備。為此需要先行采取一系列的配套措施。

2.1 完善稅收環(huán)境

由于交通運(yùn)輸業(yè)的固定資產(chǎn)價值占收入的比重較大，只有在消費(fèi)型增值稅的條件下，對交通運(yùn)輸企業(yè)征收增值稅，其稅負(fù)才不會大幅度增加。目前我國的增值稅治理漏洞多，稅收流失嚴(yán)重。因此，應(yīng)提高稅務(wù)人員素質(zhì)和納稅人的納稅意識，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票治理的電子化水平，提高增值稅治理的效率，同時應(yīng)充分發(fā)揮銀行、稅務(wù)代理等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的作用。

2.2 放寬或降低一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

為使增值稅擁有更廣泛的載體和堅實基礎(chǔ)，要改變以經(jīng)營規(guī)模為標(biāo)準(zhǔn)的做法，可以將生產(chǎn)場所比較固定、產(chǎn)銷環(huán)節(jié)便于控制、能按會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求準(zhǔn)確核算銷項、進(jìn)項稅額的企業(yè)都核定為增值稅一般納稅人。

2.3 適當(dāng)調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)

目前，增值稅收入占財政收入的比重過大，自1994年以來其比重均在32%以上，而所得稅收入所占的比重一直不超過20%。財政過度依靠增值稅，財政風(fēng)險較大，應(yīng)逐步提高所得稅收入的比重。

3 結(jié)語

據(jù)了解，營改增后提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的適用稅率為11%，“根據(jù)一季度申報情況，交通運(yùn)輸服務(wù)稅負(fù)增加，且部分企業(yè)增加明顯。”該行業(yè)營改增后稅負(fù)增加的原因主要是由于可抵扣項目未充分抵扣及抵扣項目范圍較窄所致。交通運(yùn)輸業(yè)方面，由于加油費(fèi)和修理費(fèi)的抵扣中，難以從部分加油站、修理店取得專用發(fā)票，導(dǎo)致不能充分抵扣。同時，路橋費(fèi)未納入試點(diǎn)范圍，無法取得專用發(fā)票也是導(dǎo)致稅負(fù)增加的原因。

由于大部分的交通運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)務(wù)是全國性的，并不僅局限于營改增的試點(diǎn)區(qū)域，雖然公司會購買一定的修理修配的零配件，但是運(yùn)輸工具行駛在全國各地的道路上，一旦快沒有燃料了，馬上要就近尋找加油站。而運(yùn)輸過程中，若運(yùn)輸工具有了故障或者發(fā)生了事故需要維修，也只能就地尋找修理廠修理，從而導(dǎo)致運(yùn)輸企業(yè)在非試點(diǎn)地區(qū)無法取得增值稅專用票，因而減少了可抵扣的稅額。運(yùn)輸業(yè)的適用稅率又提升到11%，因而導(dǎo)致很多的交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加。通過上述分析，繼續(xù)推進(jìn)增值稅改革，可以加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。降低企業(yè)稅負(fù)解決稅收征管的一些問題，增值稅的核心特征是它的抵扣機(jī)制，能夠有效地避免重復(fù)征稅。當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵時期，必須抓住機(jī)遇，在一些重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)取得突破。應(yīng)不失時機(jī)地將增值稅制度引入到交通運(yùn)輸業(yè)領(lǐng)域，這是完善稅收制度的必然趨勢，也是促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展、推動二三產(chǎn)業(yè)融合、培育經(jīng)濟(jì)增長新動力的迫切需要。

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