陳海靜

（江蘇省淮安市華能再生資源利用有限公司，江蘇 淮安 223300）

一、前言

隨著企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益加強(qiáng)，科學(xué)化的企業(yè)內(nèi)部管理已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵要素，而會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為企業(yè)財(cái)政業(yè)務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)，決定著企業(yè)財(cái)政運(yùn)營(yíng)的效率。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行主要依賴于企業(yè)各管理層及部門之間相互制約和相互監(jiān)督。其主要目的是管理企業(yè)資產(chǎn)，使資金流動(dòng)趨向合理化，推動(dòng)企業(yè)快速健康發(fā)展。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀與問題

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的概況

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制中必要的組成部分，我國(guó)于2001 年6 月22 日頒布的《會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》中對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制做出了界定，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法化，防止財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

特別是當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我國(guó)當(dāng)前企業(yè)，中小企業(yè)占絕大多數(shù)，由于中小企業(yè)規(guī)模小，一般都缺乏統(tǒng)一的嚴(yán)格意義上的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。因此財(cái)務(wù)控制也會(huì)出現(xiàn)諸多問題。中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是企業(yè)管理的重要組成部分，完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制有以下重要意義。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度中不可或缺的重要部分。近年來隨著企業(yè)間的交流，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的涵義已有很大的擴(kuò)展。一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的完善主要包括財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性、資產(chǎn)安全性、生產(chǎn)活動(dòng)的控制，從而保證企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度主要有企業(yè)制度環(huán)境、企業(yè)會(huì)計(jì)控制體系和控制流程三個(gè)部分。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重要性

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用也會(huì)不斷擴(kuò)展。合理的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，不僅可以保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息資料的真實(shí)性和完整性，又可以使企業(yè)資金得到高效地流動(dòng)，從而驅(qū)動(dòng)企業(yè)利益最大化。對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展有著深遠(yuǎn)的意義。

有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作順利開展，通過內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合，才能保證企業(yè)的管理工作順利進(jìn)行，確保企業(yè)利益和國(guó)家利益的共同實(shí)現(xiàn)；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完善符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的發(fā)展要求，在制度建立的初期，財(cái)務(wù)工作混亂，有些相關(guān)人員為了謀取個(gè)人利益，不惜從事?lián)p害企業(yè)利益。給社會(huì)造成了嚴(yán)重的后果；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完善符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的意愿和需求，經(jīng)營(yíng)者渴望企業(yè)內(nèi)部有一個(gè)良好的財(cái)務(wù)控制制度，以促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和利益最大化。

三、完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

（一） 當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度存在的相關(guān)問題

從近年來我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來看，其內(nèi)部控制制度還存在著很多缺陷，主要包括以下幾點(diǎn)。

1.起點(diǎn)低，體系待完善

與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度方面研究起步晚，實(shí)踐少，還處于摸索階段。很多中小城市企業(yè)的管理者基本還沒有內(nèi)部控制的意識(shí)，不能遠(yuǎn)見卓識(shí)，參與的積極性也較低。

2.會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)不能滿足市場(chǎng)需要

高質(zhì)量的企業(yè)會(huì)計(jì)管理需要高素質(zhì)的人才，目前會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)學(xué)歷參差不急，經(jīng)驗(yàn)少。在業(yè)務(wù)層面，由于電算化的普及，很多中小企業(yè)從業(yè)人員都難以從傳統(tǒng)的手工記賬方法中轉(zhuǎn)變過，此外職業(yè)道德水平也較低，容易受利益的驅(qū)使。

3.監(jiān)督體系存在漏洞、核算不規(guī)范

企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，其表現(xiàn)在：部分企業(yè)會(huì)計(jì)核算操作程序不規(guī)范，存在結(jié)算和辦事分離的現(xiàn)象；再甚者有企業(yè)根本不設(shè)置日常開支賬目，以票代賬，虛設(shè)假帳及偷稅漏稅的情況時(shí)有發(fā)生。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體。人員招聘不嚴(yán)格，有的企業(yè)甚至沒有設(shè)立相關(guān)的會(huì)計(jì)管理部門，一些企業(yè)雖然有設(shè)立相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但其配備的人員少，難以滿足審計(jì)工作的需要，以某資源綜合利用型企業(yè)為例。該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所采購(gòu)的原材料是木材，對(duì)于木材中“長(zhǎng)度2cm 以下或口徑8cm 以下”小徑材適用于稅收政策中允許退稅的相關(guān)規(guī)定，但企業(yè)生產(chǎn)時(shí)為了享受國(guó)家財(cái)政稅收的優(yōu)惠政策，往往通過人為方式改造了原材料的長(zhǎng)度或口徑，從而導(dǎo)致外部審計(jì)和內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管部門無(wú)法查證，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的相關(guān)對(duì)策

1.完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制

建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制，要求企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度從預(yù)算管理、崗位分離以及完善授權(quán)審批制度幾個(gè)方面開展。

2.加強(qiáng)監(jiān)督和管理

內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合，在政府監(jiān)督的范圍內(nèi)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部部門之間的監(jiān)督力度。政府的監(jiān)管（比如說財(cái)政、稅務(wù)等部門的監(jiān)管），在此前提下，開展企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制工作。企業(yè)各階層要對(duì)企業(yè)制度進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)實(shí)踐中樹立起自身的職責(zé)，嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。同時(shí)不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德也是很有必要的，這樣才能夠充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督和管理。

3.必要的考查和評(píng)估

為促使企業(yè)內(nèi)部控制制度達(dá)到目標(biāo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度中存在的問題，同時(shí)企業(yè)要及時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)施的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)主要有：內(nèi)部控制制度是否科學(xué)合理，運(yùn)行科學(xué)性和實(shí)踐效果等。

四、結(jié)論

總之，造成企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善的原因是多方面的，在實(shí)際操作過程中，要求企業(yè)會(huì)計(jì)管理在順應(yīng)企業(yè)發(fā)展規(guī)律的基礎(chǔ)上，遵守國(guó)家法律的前提下。完善監(jiān)督體制，針對(duì)實(shí)際問題不斷提高內(nèi)部的管理與核算力度，改變企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的傳統(tǒng)運(yùn)營(yíng)觀念，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理工作慢慢向法律化、規(guī)劃化、制度化和科學(xué)化發(fā)展，有效地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

[1]邢玉貴.關(guān)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的思考[J].時(shí)代金融，2011(12):92，124.

[2] 楊平.淺談如何完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度[J].才智，2011(04):339.