牛慧君

（白求恩醫(yī)務(wù)士官學(xué)校，河北 石家莊 050081）

構(gòu)建并完善一套嚴(yán)密、科學(xué)和人性化企業(yè)內(nèi)部控制制度，是衡量一個(gè)企業(yè)現(xiàn)代化程度的重要標(biāo)志。我國(guó)已經(jīng)開始在會(huì)計(jì)法中對(duì)此開始重視并不斷通過(guò)法律的形式化進(jìn)行完善。社會(huì)中不管是在理論上還是在實(shí)務(wù)操作中，都開始重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度屬于新生事物，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的框架、內(nèi)容、現(xiàn)實(shí)操作中的應(yīng)用，不同的人的研究角度不同，本人在此對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制之所需

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)規(guī)范建立在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行中不偏不倚地執(zhí)行這剛性的制度。但是在市場(chǎng)條件下，這一制度弊端凸顯，與時(shí)代發(fā)展不相適應(yīng)，現(xiàn)代企業(yè)是獨(dú)立自主、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，時(shí)代需要建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代化企業(yè)制度。建立一套科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理制度，來(lái)保證產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確清晰。構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托及利益分配制度，來(lái)保證權(quán)責(zé)分明。使服務(wù)主體的會(huì)計(jì)身份單一，才能保證政企業(yè)分開。企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理制度科學(xué)化，才能保證企業(yè)的科學(xué)管理和健康有序地運(yùn)行。

會(huì)計(jì)制度是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督準(zhǔn)繩。按照行業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)核算。企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制改革后，企業(yè)擁有了財(cái)權(quán)和符合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和管理要求的會(huì)計(jì)制度制定權(quán)，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算工作。建立以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等會(huì)計(jì)核算方法，規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)踐運(yùn)行，是大的形勢(shì)所趨。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)現(xiàn)狀

部分企業(yè)管理者習(xí)慣于行政指揮，對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并不關(guān)心，對(duì)其重要性認(rèn)識(shí)程度還有待提高。將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理解為內(nèi)部的規(guī)章制度文件或是對(duì)成本與安全性的控制，錯(cuò)誤地理解為是限權(quán)性的內(nèi)容。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在多數(shù)的企業(yè)中都只是流于形式。

有的企業(yè)雖建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是只停留在紙上，掛在墻上應(yīng)付檢查與審計(jì)用，在現(xiàn)實(shí)中并沒(méi)有真正地執(zhí)行。在現(xiàn)實(shí)的操作過(guò)程中碰到具體問(wèn)題只是領(lǐng)導(dǎo)靈活處理了事，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式根本就沒(méi)有得以使用。這就為各種經(jīng)濟(jì)犯罪案件的發(fā)生提供了土壤，謀取個(gè)人私利的、損公肥私的人員不斷增多的原因，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全、不完善、管理和監(jiān)督不到位是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 許多企業(yè)的部門之間，在權(quán)責(zé)控制上，各管一塊，互不銜接。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制根本就得不到履行。并購(gòu)、分立、機(jī)構(gòu)調(diào)整，授權(quán)方式變化后，使得部門游離于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之外，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效。需要?jiǎng)傂院蛧?yán)肅性內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立。

三、構(gòu)建并完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度舉措

（一）切實(shí)提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重要性的認(rèn)識(shí)

經(jīng)濟(jì)改革使得企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)權(quán)利支配上和責(zé)任的承擔(dān)上都有了較大的增加。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要企業(yè)負(fù)責(zé)人在態(tài)度上給予足夠的重視并自覺(jué)提高單位執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)性。領(lǐng)導(dǎo)本單位會(huì)計(jì)工作，理順會(huì)計(jì)工作關(guān)系，有效設(shè)置執(zhí)行本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。最大限度地發(fā)揮完善而合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，就需要在執(zhí)行人員的選用、培訓(xùn)上加大選用力度，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，及時(shí)制止不合理與不合規(guī)定情況的出現(xiàn)。

（二)強(qiáng)化外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督形成合力

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，需要在管理過(guò)程中的執(zhí)行活動(dòng)幫助實(shí)現(xiàn)。新時(shí)期，企業(yè)內(nèi)部控制會(huì)隨時(shí)遇到新的問(wèn)題，除法定管理部門外，建立其他監(jiān)督檢查方式。這就需要企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)新的情況構(gòu)建自我評(píng)估系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督與評(píng)估，對(duì)新問(wèn)題或是不適當(dāng)?shù)沫h(huán)節(jié)，及時(shí)做出修正或改進(jìn)。監(jiān)督部門要履行職責(zé)，提高外部監(jiān)督的質(zhì)量，促使單位內(nèi)部控制制度進(jìn)一步加強(qiáng)與完善。

（三）構(gòu)筑“防、堵、查”遞進(jìn)式企業(yè)內(nèi)控體系環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度具有很強(qiáng)的權(quán)威性，需要整個(gè)單位構(gòu)建真實(shí)會(huì)計(jì)信息生成環(huán)境，保證制度的有效運(yùn)行。科學(xué)化企業(yè)內(nèi)部控制體系需要有三個(gè)相對(duì)獨(dú)立層次密切配合：（1）以“防”為主，在業(yè)務(wù)中建立全程牽制和制約的監(jiān)控防線。（2）以“堵”為主，建立后監(jiān)督，在會(huì)計(jì)常規(guī)核算基礎(chǔ)上，對(duì)日常業(yè)務(wù)進(jìn)行周期性核查，建立監(jiān)控防線。（3）以“查”為主，在稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查基礎(chǔ)上，成立獨(dú)立被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)，建立監(jiān)督防線。構(gòu)筑“防、堵、查”遞進(jìn)式內(nèi)部控制體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，新形勢(shì)下，企業(yè)從上到下需要重新審視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)這一突出的問(wèn)題。領(lǐng)導(dǎo)重視才能使單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作得以強(qiáng)化，各個(gè)崗位人員才能對(duì)本職負(fù)責(zé)，崗位職責(zé)才能得到相應(yīng)的控制，會(huì)計(jì)人員才能受到制度的嚴(yán)格約束。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)崗位設(shè)置才能做到科學(xué)合理，會(huì)計(jì)職責(zé)權(quán)限劃分才能清晰、職務(wù)分離。處理好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與誠(chéng)信會(huì)計(jì)的關(guān)系、建立嚴(yán)密的信息管理系統(tǒng)，不斷加強(qiáng)監(jiān)督與控制上下縱向制約，相互橫向監(jiān)督的制度保障機(jī)制，使內(nèi)控監(jiān)督制度真正得到有效落實(shí)。

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