李 前

（貴州工業(yè)職業(yè)技術學院，貴州 貴陽550008）

財務管理是當今我國高職院校管理的重要內容之一。為保證高職院校的財務運行健康安全，財務信息真實、準確和完整，必須實施有效的內控。本文從內控的基本原則、一般方法等角度，針對高職院校現(xiàn)狀，對建立健全財務內控制度進行探討。

一、高職院?，F(xiàn)狀

隨著國家教育體制改革不斷深化，高職院校的自主權進一步擴大，財政撥款不斷增加，單位創(chuàng)收逐年增多，為改善辦學條件、提高競爭力，基建項目多，財務工作量急劇加大，原有管理模式、制度滯后，如：差旅費標準與現(xiàn)實不相適應，會計人為控制因素較大；制度未成體系且范圍較窄和內容有限，缺乏可操作性；機構、人員設置不合理甚至權責不匹配，以及財務人員素質參差不齊等；導致執(zhí)行效果較差。

二、內控制度的作用

（一）提高信息使用價值

財務信息來源渠道復雜，過程及環(huán)節(jié)多。因此，明確各項業(yè)務的標準及相應的處理程序，如：業(yè)務經過環(huán)節(jié)、處理時限、經辦人員的職責劃分、審批稽核手續(xù)及憑證賬簿等，通過內控規(guī)范財務管理。

（二）貫徹執(zhí)行會計制度

財務內控是貫徹會計制度的具體化。如：規(guī)范支出所使用的會計科目、賬簿、憑證以及賬務處理辦法，明確規(guī)定采購、開票、入庫、審核等有關人員的職責等，形成相互制約和監(jiān)督，防止違法亂紀行為。

（三）防錯糾錯

通過內控達到：業(yè)務處理程序和手續(xù)周密，對經濟業(yè)務辦理合理分工，明確每個經辦人員的職權和責任。對經濟業(yè)務辦理全過程進行監(jiān)督，有效防止和隨時糾正錯誤。

三、內控三要素

（一）權利與責任

明確單位行政領導及各職能部門的職權和責任，據(jù)此明確他們在處理經濟業(yè)務時所處的地位和作用。

(二)程序與手續(xù)

明確規(guī)定處理每一項業(yè)務的手續(xù)、方法及人員，以及這些人員之間的相互關系等。

（三）控制方式

辦理任何經濟業(yè)務，必須經過其他人員的核準同意，設置監(jiān)督環(huán)節(jié)，讓所有相關人員之間形成監(jiān)督制約關系。

四、內控基本方式

（一）授權控制

獲得授權的人員才能處理有關的經濟業(yè)務；未經授權和批準不準處理業(yè)務，如：非會計員處理賬務、非出納員收付現(xiàn)金等。

“一般授權”只能處理一般經濟業(yè)務，如：采購員在計劃指標內購買材料，出納員按規(guī)定予以報銷等；“特定授權”經單位行政領導特批授權，如：削價處理積壓或閑置物品等。學院應編制授權指引，規(guī)范授權的范圍/ 權限/ 程序和責任，嚴格控制特別授權。

（二）分權控制

也稱職務管理控制或不相容職務分離控制，指任何個人不得全程單獨辦理一項業(yè)務，必須由兩人以上分工負責，相互制約及監(jiān)督。原則為：授權批準職務與執(zhí)行職務分離；執(zhí)行職務與紀錄職務分離；財產物資的保管職務與會計紀錄職務分離；經辦職務與稽核職務分離；貨幣資金出納職務與總賬紀錄職務分離。

（三）憑證控制

原始憑證是實施經濟業(yè)務全過程紀錄控制的基礎。因此，必須保證有足夠的憑證聯(lián)次和合理的憑證傳遞程序，把參與的所有職能部門及相關人員聯(lián)系起來。原則為：以真實、正確、合法的原始憑證作為業(yè)務證明材料和控制依據(jù)；用復寫方式填制，一式幾聯(lián)；收款收據(jù)、支付存根等重要憑證，事先連續(xù)編號，杜絕短缺，普通憑證在使用時按順序統(tǒng)一編號；憑證上有業(yè)務經辦人/ 驗收人(或證明人)/報批人/ 審核人的簽名或蓋章。

五、財務內控的要求

（一）目標及原則

目標：針對單位實際情況，保證資金和資產的安全完整和使用效果，促進各項業(yè)務活動有序進行，有效控制各種風險，促進相關信息準確、真實、完整，提高財務管理水平。

原則：遵循國家《會計法》、《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》等法律、法規(guī)及財務管理相關要求，規(guī)范各項經濟活動，人財物管理全方位覆蓋；隨著高校內、外環(huán)境改變實時修改和完善；合理設置工作機構、建立相互協(xié)調的工作機制；工作流程簡便易行；定期檢查執(zhí)行情況，及時改進發(fā)現(xiàn)的問題；以最小控制成本取得最大的控制效果并保持適當比例。

（二）方法及內容

1.對不相容職務相互分離、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財產保全控制、風險防范控制、內部報告控制和電子信息技術控制等一般內部控制方法，按需加強或簡化，使財務內控制度符合工作實際。

2.以《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》為指導，結合工作實際，將控制內容分為預算計劃、審核錄入、貨幣資金、人員工資福利支出管理、項目收費管理、固定資產管理、工程項目管理、對外投資和其他控制等方面。

六、理性思考

隨著當代電子信息技術的高速發(fā)展，財務電算化迅速普、提高及功能延伸。原已建立的會計賬務處理、工資核算管理、項目收費管理和固定資產管理等信息系統(tǒng)，大大減輕了財務人員的工作強度，同時自動化和加密技術也減少了人為控制的因素。因此，筆者認為，當前應將控制重心轉到以下電子信息技術難以替代的人為操作環(huán)節(jié)：

（一）預算計劃

一切經濟活動應圍繞預算展開，全部收支均納入預算計劃。強調集體審議聯(lián)簽、授權批準恰當、編報預算與執(zhí)行預算數(shù)額一致，執(zhí)行預算的嚴謹、及時和調整預算合理、可行等。

（二）資料審核錄入

原始資料審核錄入分為批準、審核、錄入三個步驟，是會計電算化系統(tǒng)核算的第一關。應適度下放審批權，合理劃分授權批準界限；重點審核業(yè)務事項的合法（規(guī)）性和真實性，原始資料至少有兩個環(huán)節(jié)的復查核對；建立崗位責任制，有人負責對執(zhí)行預算跟蹤控制；各要素錄入完整、格式統(tǒng)一、分錄準確和相同事項前后一致。

（三）出納環(huán)節(jié)

學院的多個出納崗位都應并入本控制環(huán)節(jié)。應特別注重出納職能與登記（除現(xiàn)金、銀行日記賬）賬目或記錄相分離，避免由一人負責系統(tǒng)運行全過程；加強印鑒管理；加強銀行賬戶管理。

(四)子系統(tǒng)人工銜接

除主核算系統(tǒng)外，工資核算系統(tǒng)、收費管理系統(tǒng)等在目前尚未形成系統(tǒng)自動銜接的情況下（即使有也應增加中間控制環(huán)節(jié)），至少應對兩個環(huán)節(jié)進行控制，加強復核，不能直接處理子系統(tǒng)轉來的資料。

（五）結果輸出轉報

對綜合反映一定期間產生與上報的全部財務事項，包括微機系統(tǒng)財務報表輸出、自我檢查、轉換上報，重點控制報表的完整性、結果的合法性、數(shù)據(jù)的一致性；格式或指標轉換、合并與拆分數(shù)據(jù)要準確并有說明。

（六）并行體系獨立控制

如固定資產管理、工資核算管理、項目收費管理及基建財務管理、資金結算中心管理、往來款項核算管理和融資貸款或創(chuàng)收管理等，都應制定相適宜的內控制度。

內控制度能否有效執(zhí)行，重在監(jiān)督檢查。根據(jù)目前高職院?，F(xiàn)狀，充實相對獨立的內部審計機構，在外部制約的基礎上，適當增大監(jiān)督力度。同時，隨著國家法律法規(guī)、政策、制度等改變和單位業(yè)務職能調整、管理要求提高等變化，不斷修訂和完善財務內控制度。

結語

對財務事務的管理，必須依靠外部監(jiān)督和完善內控機制相結合。通過實施內控，使辦理一切經濟業(yè)務的程序和人員職責明確，形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，防止錯誤和違法行為，保證經濟活動順利進行。