崔建英

（中國(guó)人民銀行晉城市中心支行，山西 晉城048000）

稅收自產(chǎn)生以來，其地位和作用就非常重要，任何一個(gè)國(guó)家，一個(gè)政權(quán)，都離不開賦稅的支持，尤其在現(xiàn)代社會(huì)中，稅收更是國(guó)家收入的主要來源。而納稅人為避免自身利益的減少，采取各種手段抵制稅款征收。隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，稅收犯罪急劇增加，特別是偷逃稅款和增值稅專用發(fā)票類犯罪類型尤為突出，導(dǎo)致大量稅收流失。2003 年以來，人民銀行履行反洗錢職責(zé)，在協(xié)助偵察機(jī)關(guān)破獲的大量涉嫌洗錢案件中，以逃稅、虛開增值稅專用發(fā)票騙稅為代表的各種稅收犯罪數(shù)量占有較大比重，稅收犯罪與反洗錢的密切關(guān)系逐漸得到社會(huì)的關(guān)注，如何發(fā)揮反洗錢機(jī)制在打擊稅收犯罪中的積極作用，成為諸多學(xué)者研究的熱點(diǎn)問題。

一、稅收犯罪與洗錢的關(guān)系概述

稅收犯罪與洗錢犯罪的密切關(guān)系最早可追溯到在20 世紀(jì)20年代，當(dāng)時(shí)美國(guó)有組織犯罪集團(tuán)就將非法收入混入洗衣營(yíng)業(yè)收入中存入銀行，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，使犯罪收入變?yōu)楹戏ㄊ杖耄纬闪爽F(xiàn)代意義上最早的洗錢。英美等發(fā)達(dá)國(guó)家的反洗錢工作最初也都是由打擊稅收犯罪發(fā)展而來的，目前仍有一些國(guó)家的反洗錢職能是由稅務(wù)部門執(zhí)行，如英國(guó)的稅務(wù)總局就在反洗錢執(zhí)法部門之一。稅務(wù)犯罪與洗錢犯罪有著深厚而密切的歷史淵源。而在我國(guó)，稅務(wù)犯罪與洗錢犯罪的關(guān)系則是隨著近年反洗錢工作的深入開展逐漸被認(rèn)識(shí)與關(guān)注的。

2010 年，國(guó)家權(quán)威部門做過一項(xiàng)中國(guó)洗錢犯罪調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示，洗錢犯罪活動(dòng)主要集中在金融領(lǐng)域。在人民銀行協(xié)助破獲的洗錢案件主要涉及地下錢莊及非法買賣外匯活動(dòng)、偷逃稅等危害稅收征管犯罪、非法吸收公眾存款活動(dòng)、金融詐騙等詐騙犯罪、毒品犯罪、走私犯罪、貪污受賄等職務(wù)犯罪等。其中，以偷逃稅款、虛開增值稅專用發(fā)票騙稅為代表的各種危害稅收征管犯罪約占總數(shù)的9%，成為繼地下錢莊和非法買賣外匯之后第三大引發(fā)洗錢行為的犯罪類型。稅收犯罪案件之多，與洗錢關(guān)系之密切由此可見一斑。2012 年2 月，F(xiàn)ATF 發(fā)布了指導(dǎo)反洗錢工作的新40 條建議中，建議各國(guó)將關(guān)注的領(lǐng)域擴(kuò)展到稅收欺詐、國(guó)際貿(mào)易等非傳統(tǒng)領(lǐng)域。稅收犯罪與洗錢的高度關(guān)聯(lián)性開始在我國(guó)理論界引起關(guān)注。

二、國(guó)內(nèi)外涉稅洗錢監(jiān)管概況

（一）國(guó)外涉稅洗錢監(jiān)管概況

美英等國(guó)作為發(fā)達(dá)國(guó)家，擁有世界上最活躍的金融市場(chǎng)，洗錢問題也是由來已久，與此同時(shí)，反洗錢監(jiān)管也較為成熟，成為許多國(guó)家反洗錢工作借鑒的典范。美國(guó)既是全球最大的洗錢中心，又是世界上最早對(duì)洗錢活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管的國(guó)家之一。在涉稅洗錢監(jiān)管方面，財(cái)政部下屬國(guó)稅局的刑事調(diào)查部承擔(dān)該領(lǐng)域監(jiān)管職責(zé)，負(fù)責(zé)管轄范圍涉及洗錢行為和洗錢犯罪案件的調(diào)查、偵查、起訴與執(zhí)行。英國(guó)的稅務(wù)總局在財(cái)政部的全面指導(dǎo)下負(fù)責(zé)英國(guó)的海關(guān)和稅收事務(wù)。在反洗錢方面，稅務(wù)總局承擔(dān)了相關(guān)的執(zhí)法與監(jiān)管職能，負(fù)責(zé)調(diào)查并起訴販毒、稅務(wù)犯罪及相關(guān)洗錢案件，并依照反洗錢條例，審查、許可和監(jiān)管貨幣服務(wù)業(yè)和珠寶業(yè)。亞洲鄰國(guó)韓國(guó)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，反洗錢工作也取得了較快發(fā)展。在涉稅洗錢監(jiān)管方面，韓國(guó)金融情報(bào)分析院內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)稅收信息與系統(tǒng)管理部，負(fù)責(zé)分析有關(guān)逃稅交易信息，按照國(guó)稅廳作出的信息要求來分析信息，建立并運(yùn)行信息系統(tǒng)。2007 年，韓國(guó)金融情報(bào)分析院共向檢察廳、國(guó)稅廳等6 個(gè)執(zhí)法部門移交涉嫌洗錢及其他違法犯罪活動(dòng)線索共計(jì)7381 份，其中向國(guó)稅廳移交1300 件，國(guó)稅廳對(duì)移送信息進(jìn)行調(diào)查后成案率相當(dāng)高，在處理終結(jié)的為454 件中有345 件存在涉稅違法犯罪，突顯了金融情報(bào)分析對(duì)于發(fā)現(xiàn)和打擊涉稅違法犯罪的重要價(jià)值。

（二）國(guó)內(nèi)涉稅洗錢監(jiān)管概況

在反洗錢組織機(jī)構(gòu)方面，我國(guó)已經(jīng)確立了“一部門主管、多部門分工合作”的反洗錢監(jiān)管模式，建立了23 個(gè)部門參加的反洗錢工作部際聯(lián)席會(huì)議制度，制度明確了各部門職責(zé)。在涉稅洗錢方面，反洗錢工作部際聯(lián)席會(huì)議制度規(guī)定，稅務(wù)總局參與研究打擊和防范涉及洗錢的偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅等稅收違法行為的政策措施，會(huì)同相關(guān)部門研究建立相應(yīng)的信息傳遞和執(zhí)法合作機(jī)制。但在反洗錢合作方面，人民銀行反洗錢與稅務(wù)部門在實(shí)務(wù)方面的合作交流還無較大實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，反洗錢機(jī)制對(duì)預(yù)防、打擊稅務(wù)犯罪的積極作用未有效的發(fā)揮。但在反洗錢實(shí)踐中，眾多洗錢案例顯示，反洗錢資金監(jiān)測(cè)對(duì)于發(fā)現(xiàn)、追蹤涉稅犯罪有其特殊優(yōu)勢(shì)。在上述中國(guó)洗錢犯罪調(diào)查中，以偷逃稅款、虛開增值稅專用發(fā)票騙稅為代表的各種危害稅收征管犯罪約占總數(shù)的9%，成為繼地下錢莊和非法買賣外匯之后第三大引發(fā)洗錢行為的犯罪類型，足以說明涉稅洗錢的嚴(yán)峻性，更用事實(shí)證明了反洗錢機(jī)制在打擊涉稅案件中的重要作用。

因此，在國(guó)家法律框架下，應(yīng)加強(qiáng)反洗錢主管部門和稅務(wù)部門的情報(bào)合作與信息交流，以充分發(fā)揮反洗錢機(jī)制對(duì)于打擊涉稅違法犯罪活動(dòng)的重要作用。

三、反洗錢機(jī)制在打擊涉稅洗錢方面的優(yōu)勢(shì)

自2007 年開始，我國(guó)反洗錢工作全面啟動(dòng)，并取得了不小的成績(jī)和進(jìn)步，特別是金融機(jī)構(gòu)反洗錢工作穩(wěn)步發(fā)展，反洗錢機(jī)制不斷得到完善與發(fā)展，為國(guó)家反洗錢工作的深入開展奠定了一定的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，反洗錢機(jī)制在發(fā)現(xiàn)、打擊稅收洗錢案?jìng)€(gè)件中主要有以下兩大優(yōu)勢(shì)。

（一）反洗錢機(jī)制搭建的金融數(shù)據(jù)庫，成為發(fā)現(xiàn)和追蹤稅務(wù)犯罪線索的重要渠道

在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，金融機(jī)構(gòu)成為社會(huì)資金運(yùn)動(dòng)的中樞，社會(huì)成員資金交易絕大部門是通過金融機(jī)構(gòu)提供的支付或其他中介服務(wù)完成的，因此金融機(jī)構(gòu)擁有龐大的社會(huì)資金交易數(shù)據(jù)庫。犯罪分子掩蓋犯罪事實(shí)，隱藏犯罪證據(jù)，也大都經(jīng)過金融體系來藏匿和轉(zhuǎn)移非法收益。盡管洗錢行為越來越隱蔽，但“黑錢”只要在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)間流轉(zhuǎn)就會(huì)留下記錄。2004 年，中國(guó)反洗錢監(jiān)測(cè)分析中心成立，成為人民銀行履行反洗錢職責(zé)而設(shè)立的專門分析情報(bào)的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)接收分析金融機(jī)構(gòu)上報(bào)的大額和可疑交易。經(jīng)過幾年發(fā)展，反洗錢數(shù)據(jù)采集網(wǎng)絡(luò)初具規(guī)模，其接收的大額與可疑交易覆蓋了所有金融機(jī)構(gòu)，從分析資金異常流動(dòng)入手，大大拓寬了發(fā)現(xiàn)和追蹤稅務(wù)及其他犯罪線索的渠道。

（二）金融機(jī)構(gòu)擁有較為專業(yè)的反洗錢隊(duì)伍，成為發(fā)現(xiàn)稅務(wù)犯罪線索的前沿力量

金融機(jī)構(gòu)柜員是直接為客戶辦理金融業(yè)務(wù)的一線人員，對(duì)客戶異常交易、異常行為最為了解，通過關(guān)注與分析客戶的交易活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)犯罪線索。如，2007 年的上海竹川公司騙稅案中，招商銀行臨柜人員在整理客戶企業(yè)回單時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)4～5 月間該企業(yè)向法定代表人轉(zhuǎn)款687 筆，共計(jì)3375 元，用途均為差旅費(fèi)。經(jīng)調(diào)閱其開戶資料，其注冊(cè)資金只有50 萬元，于是作為重點(diǎn)可疑交易進(jìn)行了報(bào)告。該案成為全國(guó)首例利用國(guó)家對(duì)軟件行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的騙稅案件。在2006 年廣東佛山“4·17”偷稅、騙稅洗錢案中，犯罪分子黎某及其妻子名下資金交易總額達(dá)11.08 億，遠(yuǎn)超其經(jīng)營(yíng)實(shí)體的交易總額，黎某不通過單位賬戶結(jié)算，貨款均由私人賬戶結(jié)算，以達(dá)到偷逃稅款的目的。在反洗錢工作中，諸如此類的異常交易十分頻繁，經(jīng)統(tǒng)計(jì)山西某地方性銀行2013 年1 季度單位資金向個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)賬資金達(dá)108 億，其目的可能是資金拆借，可能是違規(guī)放貸獲取高額利潤(rùn)，也可能是為新單位虛假驗(yàn)資提供資金，但是涉嫌偷逃稅款占有較大比重。2012 年7 月，該地方性銀行柜員發(fā)現(xiàn)客戶李某頻繁代理個(gè)體工商戶賬戶的開立與撤銷，兩個(gè)工作日共撤銷14 個(gè)賬戶，行為可疑，并后臺(tái)核實(shí)該客戶共開立19 個(gè)賬戶，賬戶的資金交易均是李某辦理，隨即作為重點(diǎn)可疑交易進(jìn)行上報(bào)。經(jīng)查，該客戶涉嫌偷漏稅款。事實(shí)證明，金融機(jī)構(gòu)通過履行反洗錢義務(wù)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收洗錢活動(dòng)，從而為追查出相應(yīng)的上游犯罪提供線索。同時(shí)，中國(guó)反洗錢監(jiān)測(cè)分析中心擁有專業(yè)分析人員，借助于專門的分析系統(tǒng)，對(duì)上報(bào)的大額與可疑交易進(jìn)行收集、整理、分析也會(huì)發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的線索。因此，金融領(lǐng)域反洗錢工作對(duì)彌補(bǔ)我國(guó)稅收管理部門監(jiān)管資源有限，手段不足，對(duì)有效打擊稅收犯罪具有重大的作用和意義。

四、政策建議

（一）修訂現(xiàn)有法律體系，為反洗錢在打擊涉稅洗錢中的應(yīng)用提供政策支持

一是要盡早修訂《刑法》，擴(kuò)大反洗錢上游犯罪范圍，將稅收犯罪列入上游犯罪，同時(shí)將自洗錢列入洗錢罪的主體，這已是理論界的共識(shí)。2012 年2 月，F(xiàn)ATF 在其發(fā)布的新40 條建議，再次建議各國(guó)將關(guān)注的領(lǐng)域擴(kuò)展到稅收欺詐、國(guó)際貿(mào)易等非傳統(tǒng)領(lǐng)域，因此將稅收犯罪列入洗錢罪的上游犯罪更是與國(guó)際接軌，履行國(guó)際反洗錢義務(wù)的需要。在反洗錢實(shí)踐中，諸多可疑交易線索經(jīng)調(diào)查后涉及稅務(wù)犯罪，但以洗錢罪宣判的極少，將稅收犯罪列入洗錢罪的上游犯罪更是反洗錢工作和打擊稅收犯罪的現(xiàn)實(shí)需要。因此，立法部門應(yīng)加快修訂《刑法》的步伐，為有效發(fā)揮反洗錢在打擊稅收洗錢活動(dòng)中的積極作用提供政策支持，為減少稅收流失保駕護(hù)航。同時(shí)，將自洗錢主體列為洗錢罪主體，體現(xiàn)法律罪責(zé)相當(dāng)原則，便于司法判決。

二是要修訂《反洗錢法》與《稅收征收管理法》，以法律形式明確、具體地規(guī)定稅務(wù)部門的反洗錢職責(zé)與義務(wù)，明確反洗錢主管部門與稅務(wù)部門的反洗錢協(xié)作，為推動(dòng)反洗錢機(jī)制在打擊稅收犯罪領(lǐng)域的應(yīng)用提供法律政策支持。

（二）加強(qiáng)反洗錢主管部門、稅務(wù)部門、公安部門及金融機(jī)構(gòu)的反洗錢合作

一是加強(qiáng)稅收犯罪研究，正確指導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)交易監(jiān)測(cè)與分析水平。稅收犯罪專業(yè)強(qiáng)，犯罪分子多為經(jīng)營(yíng)主體的負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)人員，具有一定的稅收、會(huì)計(jì)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)等專業(yè)知識(shí)，具有較強(qiáng)的反偵查能力，屬高智能犯罪。稅務(wù)部門作為稅收主管部門，應(yīng)發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，并會(huì)同反洗錢主管部門加強(qiáng)稅務(wù)犯罪與洗錢手法的研究，更好地指導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)識(shí)別、發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的稅收犯罪線索。同時(shí)，金融機(jī)構(gòu)也應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)內(nèi)外涉稅洗錢案例的研究與分析，完善涉稅資金異常流動(dòng)的電子化識(shí)別，加強(qiáng)交易數(shù)據(jù)的挖掘與分析，提高資金交易監(jiān)測(cè)能力與分析水平。

二是要加強(qiáng)反洗錢主管部門與稅務(wù)部門信息交流和合作。稅務(wù)部門可借鑒公安部門做法，向人民銀行派駐反洗錢聯(lián)絡(luò)員，負(fù)責(zé)日常涉稅洗錢合作事務(wù)。同時(shí)，各級(jí)人民銀行反洗錢部門要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的情報(bào)交流與信息溝通。

三是加強(qiáng)與公安部門的多邊合作。稅務(wù)犯罪大量存在于經(jīng)濟(jì)生活中，導(dǎo)致國(guó)家稅收嚴(yán)重流失，但與此相反，公安機(jī)關(guān)查處的稅收犯罪案件在絕對(duì)數(shù)量上卻明顯偏少，所占經(jīng)濟(jì)犯罪案件總量的比例也明顯偏低，與實(shí)際犯罪態(tài)勢(shì)嚴(yán)重背離。因此，反洗錢主管部門、稅收部門要加強(qiáng)與公安部門的多邊合作，推動(dòng)對(duì)稅務(wù)犯罪的查處。

（三）加強(qiáng)國(guó)家反洗錢數(shù)據(jù)庫建設(shè)，構(gòu)建高度電子化的反洗錢體系

在反洗錢網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)方面，美國(guó)電子化程度最高，值得研究與借鑒。反洗錢主管部門一要加強(qiáng)金融數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)所有金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)庫聯(lián)網(wǎng)，便于反洗錢主管部門的檢索及執(zhí)法機(jī)構(gòu)的調(diào)查，推動(dòng)洗錢犯罪的查處；二是要借鑒國(guó)際先進(jìn)做法，逐步促成金融機(jī)構(gòu)交易數(shù)據(jù)和稅收征管信息、工商管理信息等執(zhí)法部門信息的有效結(jié)合，為金融機(jī)構(gòu)履行客戶身份識(shí)別，加強(qiáng)可疑資金的監(jiān)測(cè)與分析提供技術(shù)支持，強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)反洗錢基礎(chǔ)工作，構(gòu)建更加有效的反洗錢體系。