李艷菁

（大連博遠(yuǎn)聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所，遼寧 大連 116000）

淺析審計(jì)流程在會(huì)計(jì)流程中嵌入的基本思路

李艷菁

（大連博遠(yuǎn)聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所，遼寧 大連 116000）

當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已經(jīng)漸漸不能滿足企業(yè)的需要。在IT環(huán)境下，在會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)和控制三大流程中融入審計(jì)流程，實(shí)現(xiàn)持續(xù)監(jiān)控的規(guī)范化自動(dòng)審計(jì)思想，從很大程度上提高了企業(yè)的審計(jì)效率。

審計(jì) 會(huì)計(jì) 效率

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和多元化發(fā)展，為了應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的外部環(huán)境，企業(yè)需要積極探索新型的戰(zhàn)略模式，來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的價(jià)值目標(biāo)。在IT環(huán)境下，為了實(shí)現(xiàn)各個(gè)流程之間的良性互動(dòng)和共同生存，將審計(jì)流程分別嵌入到互融的會(huì)計(jì)和控制兩大流程之中，是會(huì)計(jì)的流程能夠在保證高效情況下持續(xù)運(yùn)行的基本思路。

一、審計(jì)人員如何對(duì)會(huì)計(jì)流程實(shí)施持續(xù)監(jiān)控

1.利用管理層實(shí)施的持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)，設(shè)計(jì)人員可以實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)流程的持續(xù)監(jiān)控的效果。其運(yùn)作模式是：審計(jì)人員通過(guò)系統(tǒng)分析會(huì)計(jì)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程的控制設(shè)置及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)控制缺陷和異常交易加以識(shí)別，再向?qū)徲?jì)人員及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)責(zé)任人以手機(jī)短信或郵件的方式發(fā)送預(yù)警。

2.通過(guò)在會(huì)計(jì)流程內(nèi)部嵌入審計(jì)模塊的方式，審計(jì)人員也可實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)流程實(shí)施持續(xù)監(jiān)控。作為管理層內(nèi)部控制監(jiān)控系統(tǒng)實(shí)施的主要參與人員，審計(jì)部門同時(shí)也是內(nèi)部控制監(jiān)控職能的執(zhí)行人員，因此，在內(nèi)部審計(jì)上，它就實(shí)現(xiàn)了審計(jì)模塊與持續(xù)監(jiān)控在功能上擁有合集。

持續(xù)審計(jì)依賴持續(xù)監(jiān)控而運(yùn)行，然而，當(dāng)前很多企業(yè)缺乏或者沒(méi)有很好地利用必要的總體監(jiān)控程序，因此給持續(xù)審計(jì)造成困難。作為一種需要在較高頻率上進(jìn)行審計(jì)的方式，持續(xù)審計(jì)必須要實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的自動(dòng)化。所以，內(nèi)部審計(jì)部門無(wú)論是從實(shí)現(xiàn)持續(xù)監(jiān)控的需要，還是為了滿足審計(jì)的需要，都需要在審計(jì)模塊或持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)融入更多的現(xiàn)有審計(jì)程序，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)流程中嵌入審計(jì)流程[1]。

二、審計(jì)流程在會(huì)計(jì)流程中嵌入的基本思路

1.對(duì)審計(jì)程序中具備自動(dòng)化潛力的審計(jì)部分進(jìn)行規(guī)范。手工審計(jì)程序根據(jù)自動(dòng)化可能實(shí)現(xiàn)的程度分為具有能夠?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)化潛力的審計(jì)程序、可以直接實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的審計(jì)程序和不能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的審計(jì)程序三大類。

可以直接實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的審計(jì)程序主要是用來(lái)完成常規(guī)并可重復(fù)的結(jié)構(gòu)化工作，這類審計(jì)程序能夠?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)化。所謂不能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的程序，是指那些必須由人工來(lái)完成的程序部分，或者是審計(jì)職業(yè)判斷無(wú)法用計(jì)算機(jī)來(lái)模擬判斷，也不能分理處可自動(dòng)化的程序部分。所謂的具有能夠?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)化潛力的審計(jì)程序，是指某些可以通過(guò)進(jìn)行重構(gòu)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的審計(jì)程序，這類審計(jì)程序需要審計(jì)人員通過(guò)計(jì)算進(jìn)行模擬并運(yùn)用自己職業(yè)進(jìn)行邏輯判斷。

而對(duì)審計(jì)程序中具備自動(dòng)化潛力的審計(jì)部分進(jìn)行規(guī)范，就需要審計(jì)部門建立一種統(tǒng)一的審計(jì)方式，保證審計(jì)程序執(zhí)行的準(zhǔn)確和一致性，規(guī)范不同審計(jì)人員對(duì)具體審計(jì)程序在理解上和運(yùn)用上的差異。這種規(guī)范化，是指在不把審計(jì)職業(yè)判斷的空間進(jìn)行全面清除的情況下，通過(guò)考慮各種不同的審計(jì)環(huán)境之下，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)程序過(guò)程中遇到的各種可能情形，并將其歸納入計(jì)算機(jī)審計(jì)程序中統(tǒng)一執(zhí)行，達(dá)到將人工審計(jì)程序轉(zhuǎn)換為計(jì)算機(jī)可執(zhí)行程序的目的。

2.基于有些審計(jì)程序在實(shí)現(xiàn)規(guī)范化上技術(shù)難以達(dá)到或者成本要求太高時(shí)，可以采用基線監(jiān)控的方法。基線監(jiān)控，是指在業(yè)務(wù)流程的某個(gè)時(shí)點(diǎn)系統(tǒng)設(shè)置一個(gè)基線參照，并將后續(xù)時(shí)點(diǎn)與這個(gè)基線參照相互比較，從而自動(dòng)識(shí)別其偏離基線的情況。

基線控制方式實(shí)施容易且成本較低，但僅適用于那些限制性控制的設(shè)置，審計(jì)覆蓋面較為狹窄。同時(shí)，基線還需伴隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變而做出與之相對(duì)應(yīng)的調(diào)整，其有效性更需要通過(guò)大量的手工工作加以驗(yàn)證。此外，最初設(shè)置基線時(shí)，未達(dá)到系統(tǒng)平穩(wěn)之前，需要運(yùn)行一段時(shí)間，對(duì)其監(jiān)控結(jié)果進(jìn)行分析，慎重決定當(dāng)前基線值的添加或刪除工作[2]。

3.從實(shí)時(shí)或接近實(shí)時(shí)的對(duì)詳細(xì)交易的評(píng)價(jià)到對(duì)快照、詳細(xì)交易或者綜合數(shù)據(jù)的周期性評(píng)價(jià)，這是持續(xù)審計(jì)活動(dòng)的頻率范圍。鑒于自動(dòng)化的持續(xù)審計(jì)測(cè)試可以控制確認(rèn)的成本和降低執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，相較于傳統(tǒng)審計(jì)而言，持續(xù)審計(jì)可以在一個(gè)相對(duì)比較高的頻率上執(zhí)行。而高頻率的持續(xù)審計(jì)留給不符合要求的調(diào)整或交易的時(shí)間有限，同時(shí)，還能減少依賴那些不能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的審計(jì)程序，因此，較高頻率的持續(xù)審計(jì)同樣可以提供相對(duì)比較高的認(rèn)證水平。

4.為防止形成重大風(fēng)險(xiǎn)或重大控制缺陷，在審計(jì)流程中一旦出現(xiàn)控制異?；蛘唢L(fēng)險(xiǎn)增加的特殊情況，持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)將會(huì)自動(dòng)警報(bào)，并將異常通過(guò)短信、自動(dòng)電話或者電子郵件的方式通知審計(jì)人員或企業(yè)內(nèi)部相關(guān)責(zé)任人，提醒他們及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并糾正問(wèn)題。持續(xù)審計(jì)的警報(bào)管理需要審計(jì)人員先行將警報(bào)的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行排序，按照警報(bào)的緩急順序加以執(zhí)行。

當(dāng)審計(jì)系統(tǒng)中發(fā)送警報(bào)的控制參數(shù)的設(shè)定發(fā)生錯(cuò)誤或者過(guò)于保守時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)警報(bào)涌現(xiàn)的現(xiàn)象，這種情況，可能會(huì)導(dǎo)致相關(guān)人員決定全部忽略警報(bào)或強(qiáng)迫關(guān)閉警報(bào)開(kāi)關(guān)，因而沒(méi)法處理審計(jì)流程中出現(xiàn)的異常問(wèn)題。出現(xiàn)這種現(xiàn)象，審計(jì)人員應(yīng)先行調(diào)查例外報(bào)告，再調(diào)整相應(yīng)的控制參數(shù)，進(jìn)而不斷完善警報(bào)管理系統(tǒng)。

此外，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化，而引起警報(bào)涌現(xiàn)的問(wèn)題時(shí)，企業(yè)需要對(duì)原有的控制參數(shù)重新做出評(píng)估和調(diào)整，達(dá)到強(qiáng)化持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)警報(bào)管理的效果[3]。

5.在會(huì)計(jì)的信息化建設(shè)中嵌入審計(jì)流程。目前，持續(xù)審計(jì)已經(jīng)被許多大公司的內(nèi)部審計(jì)部門所采納。這種將審計(jì)流程嵌入會(huì)計(jì)流程，通過(guò)實(shí)時(shí)監(jiān)控會(huì)計(jì)流程、業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制，從而實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)的方案，無(wú)不體現(xiàn)了企業(yè)需要重視實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制、企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)等各方面信息化的要求。

三、結(jié)束語(yǔ)

要實(shí)現(xiàn)在會(huì)計(jì)流程中嵌入審計(jì)流程，企業(yè)需要保證原始憑證基本數(shù)據(jù)項(xiàng)的統(tǒng)一，并基于業(yè)務(wù)事件的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)建立相應(yīng)的流程，提高持續(xù)審計(jì)的頻率，加大對(duì)警報(bào)管理的控制力度，同時(shí)要將審計(jì)流程嵌入會(huì)計(jì)的信息化建設(shè)中去。

[1] 樊帆. 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)踐[J] . 企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2009(06)：45-46.

[2] 董麗英. 試析新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及其運(yùn)用[J] . 財(cái)會(huì)月刊，2007(15):11-12.

[3] 陳潤(rùn)宇，劉志耕. 淺談解決風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)程序執(zhí)行問(wèn)題的思路[J] . 財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2010(06)：63-65.

李艷菁（1976-），女，漢族，遼寧沈陽(yáng)，大連博遠(yuǎn)聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師，研究方向：審計(jì)工作相關(guān)。

（編輯：唐榮波）