白佳易

（四川農(nóng)業(yè)大學(xué)，四川 成都 401120）

一、背景介紹

（一）食品安全現(xiàn)狀及原因

改革開放三十多年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的迅速發(fā)展，人們開始更加關(guān)注食品的質(zhì)量。但最近幾年，我國(guó)發(fā)生了一系列重大的食品安全事件，如蘇丹紅一號(hào)事件、瘦肉精事件以及震動(dòng)全國(guó)的三聚氰胺事件等等，餐飲行業(yè)也未能幸免，地溝油事件、一滴香事件也讓人記憶猶新。這一系列事件的發(fā)生引起了全國(guó)人民的恐慌。在人民群眾的強(qiáng)烈呼聲中，《食品安全法》于2009年終于頒布實(shí)施，但是基于許多客觀因素的限制，《食品安全法》對(duì)一些監(jiān)管上體制性的問(wèn)題并沒有做出實(shí)質(zhì)性的突破。

作者認(rèn)為，就餐飲行業(yè)而言，食品安全問(wèn)題頻現(xiàn)關(guān)鍵在于沒有從經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)利益著手監(jiān)管。餐飲行業(yè)食品安全的監(jiān)管屬于宏觀調(diào)控的一個(gè)部分，而宏觀調(diào)控能夠起作用的關(guān)鍵在于能夠影響市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)利益。現(xiàn)行的餐飲行業(yè)監(jiān)管恰恰忽視了這一點(diǎn)。

（二）營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景及其與食品安全的內(nèi)在聯(lián)系

在這種增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的稅制結(jié)構(gòu)下，增值稅納稅人外購(gòu)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅以及營(yíng)業(yè)稅納稅人外購(gòu)貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能抵扣，這里就出現(xiàn)了重復(fù)征稅。其實(shí)，重復(fù)征稅的問(wèn)題與餐飲行業(yè)的食品安全也有著莫大的聯(lián)系。經(jīng)營(yíng)者購(gòu)進(jìn)的原料含有的增值稅和購(gòu)進(jìn)勞務(wù)所含的營(yíng)業(yè)稅均不能抵扣，這直接增加了經(jīng)營(yíng)者的負(fù)擔(dān)。從理論上講，營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅可以轉(zhuǎn)嫁，但餐飲行業(yè)屬于消費(fèi)產(chǎn)業(yè)，無(wú)法向前轉(zhuǎn)嫁，只能向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁。但是這必然引起消費(fèi)者的減少，而且市場(chǎng)的價(jià)格并不能由單一的商家決定，最終只能從經(jīng)營(yíng)成本上做文章。最后的結(jié)果就是尋找更低價(jià)格的原料，地溝油、一滴香等原料就流向了餐桌。

綜上所述，只有通過(guò)“營(yíng)改增”，依靠增值稅流通鏈條進(jìn)行源頭監(jiān)管，同時(shí)只對(duì)增值額進(jìn)行征稅減輕經(jīng)營(yíng)者負(fù)擔(dān)才能為食品安全提供經(jīng)濟(jì)和制度保障。

二、制度構(gòu)想及配套措施

增值稅是對(duì)增值額進(jìn)行征稅，只有各個(gè)行業(yè)適用相同的稅率和征收辦法才有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平，所以餐飲行業(yè)實(shí)施增值稅的征稅辦法可以參照現(xiàn)行《增值稅暫行條例》。

為讓餐飲行業(yè)實(shí)施增值稅能夠真正起到促進(jìn)食品安全的作用，我們還構(gòu)想了以下配套措施：

首先，加快建立衛(wèi)生、稅收、工商等執(zhí)法部門的信息聯(lián)通。稅收行為畢竟只是一種經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段，只有直接性的執(zhí)法部門參與到其中才能起到作用。餐飲行業(yè)食品安全的前提是上游食品安全，只有對(duì)上游原料企業(yè)的監(jiān)管是到位的，下游企業(yè)所生產(chǎn)出的消費(fèi)品才是安全的。

其次，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的監(jiān)管來(lái)促進(jìn)征收管理。增值稅實(shí)施的是抵扣制，一般納稅人對(duì)取得進(jìn)項(xiàng)的積極性是很大的，所以征收監(jiān)管的重點(diǎn)就落在了銷項(xiàng)稅上。對(duì)此有兩點(diǎn)構(gòu)想：

1.對(duì)餐飲行業(yè)的增值稅發(fā)票類比營(yíng)業(yè)稅餐飲行業(yè)的發(fā)票實(shí)施有獎(jiǎng)制，這樣可以促進(jìn)消費(fèi)者對(duì)發(fā)票的索取，也就進(jìn)一步促進(jìn)征收。

2.對(duì)增值稅一般納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅的招待費(fèi)時(shí)實(shí)施認(rèn)證抵扣，即在依據(jù)稅法計(jì)算招待費(fèi)扣除數(shù)時(shí)，只有企業(yè)提供的通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的餐飲行業(yè)增值稅發(fā)票才能作為所得稅扣除項(xiàng)。在我國(guó)，企業(yè)的招待費(fèi)在成本中所占的比重較大，實(shí)施這樣的制度有利于促進(jìn)企業(yè)消費(fèi)的索票率。

另外，完善環(huán)保部門餐廚收購(gòu)制。餐廚的不正當(dāng)重復(fù)利用是食品安全事件多發(fā)的一個(gè)重要原因（地溝油就是最好的例子）。環(huán)保部門應(yīng)建立完備的餐廚收購(gòu)制度，對(duì)依法收購(gòu)的餐廚開具收購(gòu)證明，作為企業(yè)的扣稅依據(jù)，從經(jīng)濟(jì)利益和法律手段上對(duì)餐廚進(jìn)行監(jiān)管，杜絕問(wèn)題的出現(xiàn)。

三、實(shí)施的意義和作用的機(jī)制

餐飲行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，將從經(jīng)濟(jì)利益、食品安全事件倒查、威懾上游企業(yè)自身監(jiān)管和違法成本上升四個(gè)方面對(duì)餐飲行業(yè)食品安全產(chǎn)生重大影響。

首先，實(shí)施“營(yíng)改增”之后將由單一對(duì)營(yíng)業(yè)額征稅改為進(jìn)銷項(xiàng)抵扣稅制，這樣一來(lái)餐飲企業(yè)為享受抵扣優(yōu)惠和節(jié)約進(jìn)貨成本，將大量從一般納稅人處采購(gòu)貨物。一般納稅人必然有工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，在工商部門監(jiān)管到位的情況下，我們可以認(rèn)為餐飲企業(yè)所采購(gòu)的原料是安全的。這為最終產(chǎn)品的安全奠定了基礎(chǔ)。

第二個(gè)方面就是事后倒查的效率將大大提高。實(shí)施了進(jìn)銷項(xiàng)抵扣之后，每個(gè)企業(yè)的原料來(lái)源將通過(guò)征收系統(tǒng)記錄下來(lái)。即使發(fā)生食品安全事件，我們也能從系統(tǒng)中迅速找到上游問(wèn)題企業(yè)，還能發(fā)現(xiàn)相同問(wèn)題的原料流向了哪里，防止危害擴(kuò)大。倒查不僅是一種事后監(jiān)督，也會(huì)對(duì)上游企業(yè)產(chǎn)生威懾，促進(jìn)他們提高自身安全監(jiān)管水平。

最后，“營(yíng)改增”將提高有不良企圖企業(yè)的違法成本。在未實(shí)施“營(yíng)改增”之前，餐飲企業(yè)出現(xiàn)違法行為受到的處罰只限于《食品安全法》和《刑法》。在“營(yíng)改增”之后，餐飲企業(yè)發(fā)生違法行為將同時(shí)違反《食品安全法》、《刑法》、《會(huì)計(jì)法》和《增值稅暫行條例》，換句話說(shuō)企業(yè)違法將同時(shí)受到稅務(wù)部門、工商部門、衛(wèi)生部門和財(cái)政部門的處罰。這不僅在約束機(jī)制上，也會(huì)在心里上對(duì)其產(chǎn)生威懾。

2013年8月1日，在全國(guó)范圍內(nèi)交通運(yùn)輸業(yè)將全面實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。雖然餐飲業(yè)“營(yíng)改增”還沒有提上議事日程，但增值稅擴(kuò)圍并最終替代營(yíng)業(yè)稅將是大勢(shì)所趨。餐飲業(yè)實(shí)施增值稅改革的新時(shí)代一定會(huì)到來(lái)!我們的食品安全也一定能借此走上一個(gè)新的臺(tái)階！

[1]賈康.為何我國(guó)營(yíng)業(yè)稅要改征增值稅[J].財(cái)會(huì)研究.2012（01）.

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[3]楊志勇.大勢(shì)所趨下的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅[J].資本市場(chǎng).2012（01）.

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