王蘭蘭

（蘭州植物園，甘肅 蘭州 730070）

我國新《會計準(zhǔn)則》中公允價值已經(jīng)廣泛運用，公允價值在會計理念中存在著很大的優(yōu)越性，但是其缺陷也是無法遮掩的，這就需要我們謹(jǐn)慎運用。

一、公允價值在企業(yè)會計實務(wù)中的運用現(xiàn)狀

企業(yè)會計，只有滿足一定的條件下可以來衡量公平價值，基本計量屬性仍然是歷史成本。由于取得時的實際成本相對容易和直觀，在企業(yè)實踐中，許多資產(chǎn)的初始確認(rèn)的價值歷史成本計量已經(jīng)被采用，如存貨、固定資產(chǎn)采購成本的確認(rèn)是歷史成本。中國的《企業(yè)會計基本準(zhǔn)則》也明確:“企業(yè)在會計要素的測量，一般應(yīng)采用歷史成本”。這實際上是在強(qiáng)調(diào)歷史成本計量屬性的主導(dǎo)地位在我國的會計。它也表明，我們的國家是在歷史成本的基礎(chǔ)上測量的前提下，引入了可變現(xiàn)凈值、重置成本、公允價值以及現(xiàn)值。

二、公允價值在我國會計實務(wù)中應(yīng)用面臨的問題

（一）缺乏系統(tǒng)的公允價值準(zhǔn)則和框架體系及應(yīng)用操作指南

當(dāng)前我國會計準(zhǔn)則對公允價值計量屬性已經(jīng)沒有一個特定的會計標(biāo)準(zhǔn)，但在具體會計準(zhǔn)則，分布相對分散，以及各種具體的會計準(zhǔn)則對公允價值由于缺乏內(nèi)部一致性。同時，特定的會計原則的規(guī)定公允價值計量屬性只是原則，沒有具體的說明，它給使用公允價值在會計實踐增加了困難。

（二）缺乏成熟的市場條件

根據(jù)公允價值的獲取途徑來看，相對完美的市場是獲取公允價值的重要保障。這種近乎完美的市場主要體現(xiàn)在交易過程中的公平性能，市場必須充滿活躍和競爭的氣氛，根據(jù)市場信息來確定公允價值是公平的和可靠的。但是目前情況下，我國市場壟斷現(xiàn)象相對嚴(yán)重，有大量的關(guān)聯(lián)方交易，市場分割現(xiàn)象相對嚴(yán)重，執(zhí)法和管理比較寬松等使得市場環(huán)境無法達(dá)到一種完善的狀態(tài)。在這樣的市場條件下，和可靠的確定公允價值在會計實踐是非常困難的，通常導(dǎo)致使用公允價值計量屬性由于條件欠缺的問題不得不放棄， 就算部門情況下使用了公允價值也很難保障信息的準(zhǔn)確性。

（三）會計人員的會計職業(yè)判斷能力面臨挑戰(zhàn)

在我國會計準(zhǔn)則和會計制度的實施一直都是比較規(guī)范的，會計人員在會計實踐中更多地關(guān)注如何根據(jù)規(guī)范會計處理，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身在分析判斷方面有所忽視 ，并以此為依據(jù)選擇的會計政策。所以，會計人員不能得到鍛煉和提高會計職業(yè)判斷能力。然而，在2006年頒布的新會計準(zhǔn)則往往原則指導(dǎo)，這就對會計人員職業(yè)判斷能力提出了挑戰(zhàn)。分析當(dāng)前會計準(zhǔn)則對公允價值計量屬性只給出抽象原則，沒有具體操作方法，涉及大量的估計和判斷，因此應(yīng)用公允價值計量屬性在會計實踐中對會計人員的會計職業(yè)判斷能力提出了更高要求。

（四）對財務(wù)報表審計提出了更高的要求

公允價值的計量在我國目前的市場環(huán)境和會計環(huán)境下還存在著很大的風(fēng)險，因為不論在專業(yè)素養(yǎng)還是經(jīng)濟(jì)技術(shù)市場環(huán)境的判斷，風(fēng)險的把握方面，都對會計人員提出了更加嚴(yán)格的要求，這就要求審計人員不僅要有豐富的專業(yè)經(jīng)驗，也有一個風(fēng)險管理和內(nèi)部控制系統(tǒng)和專業(yè)知識，精通計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，還需要相關(guān)法律、經(jīng)濟(jì)、金融和專業(yè)知識。而這正是大多數(shù)審計人員缺乏，這可能會增加風(fēng)險的公允價值審計，這將間接影響到公允價值在我國會計實踐。

三、對策建議

（一）建立實施公允價值計量的良好環(huán)境

隨著企業(yè)的興起，會有很多業(yè)務(wù)涉及公允價值，因此，我們必須加快發(fā)展的具體標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則，完善相關(guān)法律法規(guī)，建立一個誠實公平、自由開放的交易規(guī)則體系，通過建立良好的內(nèi)控和公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)管理的限制，會計造假違規(guī)的機(jī)會成本遠(yuǎn)低于其預(yù)期盈利，股市監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)借鑒美國的高額懲罰性損失的會計欺詐行為的懲罰，以震懾企業(yè)使用公允價值操縱利潤的心理，加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)自律，營造良好環(huán)境，加強(qiáng)公允價值的實現(xiàn)。

（二）規(guī)范企業(yè)風(fēng)險管理體系

應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國國情來解決公允價值風(fēng)險問題。第一，所有制結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，國有股和法人股的比例，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行減少，建立真正代表全體股東的利益，獨立的主要股東，管理和實施有效的制衡如果實施，董事和經(jīng)理在職務(wù)上不要進(jìn)行兼容，以消除董事和經(jīng)理人員交叉任職，董事會必須引入相當(dāng)比例的獨立董事。第二，大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場，董事和管理人員的股票期權(quán)激勵計劃的實施，確保經(jīng)理的個人利益，并增加公司的長期價值公司的會計政策選擇與股東利益的匯合。最后，提高企業(yè)的風(fēng)險管理體系。國家制定相關(guān)的風(fēng)險管理政策和程序，以確保企業(yè)采用公允價值，實現(xiàn)全面風(fēng)險管理框架和企業(yè)風(fēng)險承受能力相一致的風(fēng)險管理目標(biāo)，并保持信息在企業(yè)中使用的公允價值估值方法和政策的一致性提供定期的信息是用來反映公平價值法及其對企業(yè)財務(wù)狀況和盈利能力的影響。

（三）提高會計人員素質(zhì)

如何使得會計人員更加專業(yè)，主要從兩個方面來進(jìn)行探究：第一，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，加強(qiáng)法制教育提高會計人員的思想水平，在不違反法律、法規(guī)和會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上加工會計業(yè)務(wù)的同時，切實加強(qiáng)誠信建設(shè)，保持職業(yè)良知，牢固樹立務(wù)實求真，從道德方面根本上消除虛假現(xiàn)象。第二，在業(yè)務(wù)培訓(xùn)過程中幫助會計人員加強(qiáng)熟悉和掌握新的會計處理方法和程序，以完善的交易和事項的確認(rèn)、計量，報告判斷處理能力，降低會計信息失真的行為與公允價值判斷過程中出現(xiàn)偏差問題。

[1]趙彥鋒，等.我國上市公司公允價值運用的經(jīng)濟(jì)后果——基于2008年年報的數(shù)據(jù)分析[J].廣東商學(xué)院學(xué)報，2010 （04）.

[2]支曉強(qiáng)，童盼.公允價值計量的邏輯基礎(chǔ)和價值基礎(chǔ)[J].會計研究，2010（01）.