■顧 杰 信陽市南灣水庫(kù)管理局

一、風(fēng)險(xiǎn)類型

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在目前的業(yè)界認(rèn)識(shí)主要從會(huì)計(jì)信息的使用者角度切入的。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)上是一種可能性，是使用會(huì)計(jì)信息的決策者又有信息的錯(cuò)而導(dǎo)致其決策錯(cuò)誤的可能性，而會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)誤主要是由于會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)誤造成的。目前的會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤主要有以下幾種：1.制度性錯(cuò)報(bào)。該種會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)引起的主要原因是會(huì)計(jì)在進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)以及方法的選擇性上出現(xiàn)多面性導(dǎo)致的。2.技術(shù)性錯(cuò)報(bào)。該種問題出現(xiàn)的原因是會(huì)計(jì)人員的工作責(zé)任心差且業(yè)務(wù)素養(yǎng)不合格導(dǎo)致，技術(shù)性錯(cuò)報(bào)實(shí)質(zhì)也是過失性錯(cuò)報(bào)，是由于判斷失誤以及計(jì)算失誤導(dǎo)致。3.舞弊性錯(cuò)報(bào)。該種會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)主要為認(rèn)為采取欺騙手段對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行處理，因此產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)問題。而會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同上述三種錯(cuò)報(bào)類型相對(duì)應(yīng)。

1.制度性會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)環(huán)境的不穩(wěn)定以及人們對(duì)環(huán)境認(rèn)識(shí)的不足導(dǎo)致了制度性會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。該種風(fēng)險(xiǎn)才產(chǎn)生源頭即多變的會(huì)計(jì)環(huán)境，以及同該種環(huán)境相匹配的確認(rèn)方法以及計(jì)量方式的多變性、可選性。但是對(duì)于企業(yè)的各種交易以及事項(xiàng)，再多的政策選擇也不能如實(shí)反應(yīng)出其原本的情況，因此在這樣多變的環(huán)境下，用戶的實(shí)際期望同會(huì)計(jì)信息的結(jié)果是存在一定差距的。因此用戶期望會(huì)隨著環(huán)境的改變而發(fā)生變化，同時(shí)也會(huì)受到用戶的個(gè)人素養(yǎng)以及偏好的影響而出現(xiàn)差異。從專業(yè)的角度分析，制度性會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)是一種常見現(xiàn)象，在會(huì)計(jì)信息的提供中，風(fēng)險(xiǎn)只能控制，是無法避免的。

2.技術(shù)性的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。技術(shù)性會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要發(fā)生的原因是會(huì)計(jì)人員在計(jì)量、確認(rèn)以及報(bào)告時(shí)出現(xiàn)了會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則的理解偏差或者是操作失誤，該種風(fēng)險(xiǎn)主要受到了從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平限制，并且風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生或者隱患的出現(xiàn)往往都是無意的。若是會(huì)計(jì)人員不能具備其職業(yè)崗位需要的專業(yè)素養(yǎng)，并且缺乏相應(yīng)的工作能力和工作經(jīng)驗(yàn)，但是卻仍舊從事相關(guān)事務(wù)的活動(dòng)，那么該行為能夠被認(rèn)定為欺詐。

3.舞弊性的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。舞弊性會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的愿因是會(huì)計(jì)信息能夠?qū)嬉约百Y源分配造成很大的影響。在經(jīng)濟(jì)制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)出的不僅僅是數(shù)字，同時(shí)也表現(xiàn)了數(shù)字對(duì)應(yīng)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益，所以，會(huì)計(jì)信息是同經(jīng)濟(jì)后果綁定的。經(jīng)濟(jì)后果主要是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者的行為尤其是決策造成影響，同時(shí)會(huì)對(duì)做出報(bào)告的公司自身造成一定的影響，這種影響有可能是有益的，有可能是無益的，因此公司需要對(duì)其自身的報(bào)告做出一定的修飾再發(fā)布，以獲得良好的社會(huì)評(píng)價(jià)。

二、控制的有效措施

1.從治理結(jié)構(gòu)上進(jìn)行完善。內(nèi)部控制的主要作用可以一定程度上保證企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)程度予以降低，但是若是單純依靠這種方式不能完全摒除風(fēng)險(xiǎn)，尤其是由于管理層造成的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)從根本上尋求出路，即通過合理的治理予以控制，打造出一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境，保證會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制工作的順利開展。通過實(shí)際分析可以看出會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由代理活動(dòng)造成的利益沖突產(chǎn)生，針對(duì)舞弊性的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以從代理活動(dòng)方面入手，通過針對(duì)性安排，使得公司的活動(dòng)行為總體符合股東利益。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)相對(duì)世界其他發(fā)達(dá)國(guó)家起步晚一些，配套的法律法規(guī)不健全，因此治理能能依賴于公司內(nèi)部。所以，相關(guān)治理結(jié)構(gòu)的安排需要以獨(dú)立的董事會(huì)為基礎(chǔ)，保證其獨(dú)立于經(jīng)理層，且需要相應(yīng)的制度予以配套。第二則要保證公司的監(jiān)督職能機(jī)構(gòu)能夠發(fā)揮相應(yīng)的作用，監(jiān)事會(huì)具有獨(dú)立性能夠發(fā)揮其監(jiān)督作用。最后則是保證公司具有完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，尤其將內(nèi)部審計(jì)工作提升到治理高度。

2.內(nèi)部控制的建立健全。公司作為風(fēng)險(xiǎn)管理控制的大環(huán)境，其是由各個(gè)內(nèi)控環(huán)節(jié)組成，即內(nèi)部控制為小環(huán)境。換言之，公司風(fēng)險(xiǎn)控制工作的順利推進(jìn)需要借助于內(nèi)部控制。作為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的第一步，若是內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)將是不可避免的。

3.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督以及外部審計(jì)監(jiān)督的加強(qiáng)。在實(shí)質(zhì)工作中內(nèi)部控制有可能會(huì)出現(xiàn)無效的狀態(tài)，因此企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)建十分重要，尤其是需要對(duì)內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境進(jìn)行完善，通過建立起有效的監(jiān)督體制，對(duì)監(jiān)事會(huì)以及審計(jì)部門的關(guān)系予以細(xì)條，見內(nèi)部審計(jì)同治理工作相互結(jié)合，才能真正保證會(huì)計(jì)信息的有效性真實(shí)性。注會(huì)審計(jì)工作是公司外部治理環(huán)境的重要組成，其審計(jì)的質(zhì)量直接影響到公司對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制效果。因此對(duì)人員素質(zhì)的提高是防范審計(jì)失效的重要保證，通過對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)需求的擴(kuò)大以及對(duì)會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)的改善、民事賠償責(zé)任的加大等方面著手都能有效提高審計(jì)質(zhì)量。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)職業(yè)具有雙重責(zé)任，它首先代表企業(yè)，其次還代表所有者。受企業(yè)契約關(guān)系約束，會(huì)計(jì)人員通常受管理層直接委托，而受所有者間接委托。因此，會(huì)計(jì)擁有與被代理人的一方合謀損害代理人另一方利益的便利條件。會(huì)計(jì)人員與管理層合謀損害所有者利益是會(huì)計(jì)舞弊的常態(tài)。受產(chǎn)權(quán)制度制約，在目前還無法改變會(huì)計(jì)契約關(guān)系，如推行企業(yè)會(huì)計(jì)委派制的情況下，控制會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。制度即內(nèi)部控制，道德即企業(yè)文化。企業(yè)文化是被企業(yè)全體員工認(rèn)同的理念、信仰、價(jià)值觀和行為準(zhǔn)則，企業(yè)文化是推動(dòng)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的不竭動(dòng)力。

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