■張愛萍 交通運(yùn)輸部煙臺(tái)打撈局

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響探析

■張愛萍 交通運(yùn)輸部煙臺(tái)打撈局

當(dāng)前，在我國(guó)財(cái)稅體制改革不斷深化的大背景下，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)變勢(shì)在必行。伴隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的工作正在全國(guó)范圍和行業(yè)內(nèi)逐步試點(diǎn)推廣，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中所受的財(cái)務(wù)影響也越來越深刻。本文圍繞營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，介紹了企業(yè)在營(yíng)改增過程中所受到財(cái)務(wù)管理影響，并針對(duì)性地提出了相關(guān)建議。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅 企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概況

建立合理科學(xué)的稅收制度，對(duì)于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)市場(chǎng)活力具有重要意義，當(dāng)前西方國(guó)家大都采用單一的增值稅稅收政策。而我國(guó)在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)實(shí)行的都是營(yíng)業(yè)稅與增值稅同時(shí)并行的雙稅制稅務(wù)征管政策，雙稅制的稅務(wù)征收政策具有自身弊端。相比較而言，實(shí)施增值稅單具有明顯的優(yōu)勢(shì)，并且在征管過程操作簡(jiǎn)便，能夠給企業(yè)帶來明顯的減輕稅負(fù)的效果，同時(shí)可以有效保障企業(yè)在稅務(wù)政策方面的公正性能夠，為企業(yè)和市場(chǎng)的發(fā)展提供了便利，增強(qiáng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的潛在活力。

為順應(yīng)國(guó)際潮流，滿足市場(chǎng)和企業(yè)發(fā)展需要，建立符合我國(guó)國(guó)情和發(fā)展實(shí)際的稅務(wù)征收體制，我國(guó)也積極引進(jìn)了增值稅這一納稅科目，積極推進(jìn)稅收制度改革，在多地和多行業(yè)試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，但是在稅務(wù)征管體系中基本都是與營(yíng)業(yè)稅并行，增值稅地位不突出，這制約了企業(yè)和市場(chǎng)的活力，影響其健康有序發(fā)展。

二、營(yíng)改增對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響

整體來講，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)是利好，而且大多數(shù)企業(yè)都能夠減輕納稅負(fù)擔(dān)，達(dá)到了營(yíng)改增的預(yù)期目標(biāo)，有效增強(qiáng)了企業(yè)的活力，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的平穩(wěn)增長(zhǎng)。不過也存在部分企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)不降反增，反而影響了企業(yè)的順利發(fā)展。針對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過程中出現(xiàn)的問題，需要仔細(xì)研究分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)、市場(chǎng)產(chǎn)生的影響，及時(shí)糾正企業(yè)在應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響過程中所造成的偏差。

營(yíng)業(yè)稅本身包含了較重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，營(yíng)業(yè)稅的納稅負(fù)擔(dān)從名義上講為百分之三或者是百分之五，但是由于重復(fù)征稅，納稅單位實(shí)際應(yīng)當(dāng)繳納的稅率是明顯大于名義上的稅率的。不少企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)相較于增值稅要高不少，所承受的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)較重。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，成功克服了上述問題，尤其是對(duì)于廣大中小企業(yè)而言，執(zhí)行3%的稅率，顯著減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了企業(yè)的活力和盈利能力。

營(yíng)業(yè)成本占營(yíng)業(yè)收入的比重、以及營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目成本占比，是營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后決定企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和凈利潤(rùn)變動(dòng)幅度的兩項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)。而營(yíng)業(yè)成本占營(yíng)業(yè)收入的比重我們可轉(zhuǎn)換為毛利率來表示。企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本按是否可抵扣大致可分為外購(gòu)的機(jī)械設(shè)備等、外購(gòu)的勞務(wù)以及自有職工的薪酬等。在這里面前兩項(xiàng)成本中含增值稅，可進(jìn)行抵扣，而支付給自有職工的薪酬不存在增值稅發(fā)票，不可抵扣。故營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目成本占比我們可轉(zhuǎn)換為職工薪酬占營(yíng)業(yè)成本的比重來表示。因此，可以說毛利率水平、職工薪酬占營(yíng)業(yè)成本的比重是營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后決定企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和凈利潤(rùn)變動(dòng)幅度的兩項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)。

在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，存在著難以及時(shí)索取增值稅發(fā)票的問題，許多企業(yè)之前都是繳納營(yíng)業(yè)稅，而不是增值稅，基于之前的納稅政策，這些企業(yè)依然能夠按照營(yíng)業(yè)稅的納稅模式進(jìn)行日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但是無論這些企業(yè)還是其合作商、客戶等等都沒有開具增值稅發(fā)票的資格，導(dǎo)致不少企業(yè)在實(shí)行增值稅之后，難以取得增值稅發(fā)票。部分企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，一時(shí)難以適應(yīng)無法有效應(yīng)對(duì)，反而使得納稅負(fù)擔(dān)加重，企業(yè)一時(shí)難以轉(zhuǎn)變。

三、企業(yè)有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增財(cái)務(wù)管理影響的的建議

合理避稅，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是為了進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的市場(chǎng)主體地位，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)和市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)活力，有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的順利健康發(fā)展，自身的某職能部門外包，實(shí)現(xiàn)避稅目的。通過外包財(cái)務(wù)、人士等，降低管理成本，降低企業(yè)實(shí)際稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在納稅過程中合理科學(xué)地進(jìn)行避稅。當(dāng)前不少企業(yè)通過外包企業(yè)產(chǎn)品和項(xiàng)目來實(shí)現(xiàn)合理避稅目的，這樣可以幫助企業(yè)有效實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)轉(zhuǎn)移，對(duì)于無法解決進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的企業(yè)而言具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

如果企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅務(wù)改革中，有效實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目標(biāo)，享受到營(yíng)改增所帶來的實(shí)實(shí)在在效果，就無須擔(dān)心，只需要在繳納稅務(wù)時(shí)按照規(guī)定計(jì)算核對(duì)并及時(shí)索取增值稅專用發(fā)票即可。難以適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)積極考慮如何有效應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，盡量避免在稅制改革中出現(xiàn)的各種不利情況，以此保障企業(yè)應(yīng)當(dāng)享受的國(guó)家稅收政策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

準(zhǔn)確分析企業(yè)自身稅負(fù)情況，在分析完企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目和金額之后，還要有效確保企業(yè)能夠及時(shí)獲取到增值稅專用發(fā)票，如果不能及時(shí)獲取，則在申請(qǐng)稅項(xiàng)抵扣時(shí)就會(huì)遇到困難，無法順利進(jìn)行。對(duì)于企業(yè)本身來說，要做到科學(xué)合理地實(shí)施稅收籌劃，確保企業(yè)自身在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的過程中實(shí)現(xiàn)減負(fù)效果，這就需要企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確地分析自身的稅務(wù)情況。通過研究比較，了解企業(yè)可以依據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式來減輕納稅負(fù)擔(dān)的項(xiàng)目在總的支出中的比例高低，這部分比例越高，則越有利于實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的，反之則難以實(shí)現(xiàn)這一目的甚至?xí)哟蠖悇?wù)負(fù)擔(dān)。

總的來講，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)重大的稅收改革和舉措，對(duì)水路運(yùn)輸行業(yè)具有明顯的有利影響，有助于減輕納稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)自身發(fā)展。同時(shí)也應(yīng)當(dāng)注意到政策的實(shí)施對(duì)于水路運(yùn)輸行業(yè)也具有一定的負(fù)面作用，因此，包括水路運(yùn)輸在內(nèi)的交通運(yùn)輸行業(yè)要積極了解相關(guān)政策，結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際，有效應(yīng)對(duì)，只有這樣才能適應(yīng)改革要求，促進(jìn)自身健康發(fā)展。

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