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全面預(yù)算管理是指將在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的短期目標(biāo)進(jìn)行內(nèi)部細(xì)分。根據(jù)預(yù)算對(duì)企業(yè)的每個(gè)部門的所有資源進(jìn)行整合、分配、考核以及控制，以便可以有效的協(xié)調(diào)企業(yè)各項(xiàng)收支、經(jīng)營(yíng)成果分配以及投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以完成預(yù)定目標(biāo)為目的，是一種具有較強(qiáng)系統(tǒng)性、綜合性的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。雖然全面預(yù)算管理發(fā)展至今已經(jīng)日趨成熟，但在實(shí)際應(yīng)用中不同類型的公司，有著不同的預(yù)算管理模式，下面想重點(diǎn)談?wù)勪N售型企業(yè)在全面預(yù)算管理工作中存在的兩個(gè)問(wèn)題。

一、銷售型企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理理解不深

全面預(yù)算管理工作目前在我國(guó)的企業(yè)中應(yīng)用較為廣泛，但運(yùn)用效果并不明顯，究其原因一個(gè)共性的問(wèn)題是企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理理解不深。以銷售型企業(yè)為例，在啟動(dòng)公司年度預(yù)算工作時(shí)，雖然不像工業(yè)企業(yè)那樣涉及原材料采購(gòu)預(yù)計(jì)，生產(chǎn)預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)測(cè)等那樣繁瑣，但年度預(yù)算任務(wù)一經(jīng)下達(dá)，公司內(nèi)上下齊動(dòng)，業(yè)務(wù)部門、職能部門都在填報(bào)五花八門的預(yù)算報(bào)表。而實(shí)際工作中銷售收入明年打算做多少？不太清楚，看看去年的數(shù)據(jù)，再找一個(gè)貌似說(shuō)得過(guò)去的數(shù)先填著，上級(jí)部門在匯總預(yù)算時(shí)出現(xiàn)質(zhì)疑再做修改；期間費(fèi)用花多少？不知道，但至少不能比去年花的少；人員需求幾個(gè)人？先不予考慮，就地取材，現(xiàn)有人員復(fù)用，當(dāng)然人力部門招來(lái)硬手更好；有些部門之間做預(yù)算在找平衡，做多少？比比看，既不比你多也不比你少，大家平均了數(shù)好看，完成起來(lái)也沒(méi)有壓力，應(yīng)付了眼前的預(yù)算大家皆大歡喜的思想普遍。我們?cè)倏纯搭A(yù)算管理部門現(xiàn)狀，很多預(yù)算的編制僅以年度為單位提出要求。在匯總各業(yè)務(wù)單元預(yù)算時(shí)，很多企業(yè)僅以上年完成情況的變動(dòng)幅度為主要考慮因素進(jìn)行審核，未考慮當(dāng)年的工作計(jì)劃和特殊因素變化。在費(fèi)用的把控上缺乏有效的依據(jù)，更多地依賴于業(yè)務(wù)單元自己報(bào)數(shù)，只要總體上不突破上年實(shí)際數(shù)，就算過(guò)關(guān)。至于人力的招聘計(jì)劃，更是管之甚少，當(dāng)臨時(shí)人才需要時(shí)，再具體研究?？梢?jiàn)輕視預(yù)算編制，忽視資源優(yōu)化配置的重要性，沒(méi)有理解全面預(yù)算對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)意義，是預(yù)算編制部門和預(yù)算管理部門普遍在的現(xiàn)象。

要深刻理解預(yù)算管理的意義，應(yīng)引入目標(biāo)管理的概念，目標(biāo)管理思想是提出以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理的直接理論來(lái)源。在目標(biāo)管理模式下，一切管理行為以目標(biāo)設(shè)立為開(kāi)始，執(zhí)行過(guò)程以目標(biāo)為導(dǎo)向，執(zhí)行結(jié)束后以目標(biāo)的完成程度來(lái)評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。為了完成目標(biāo)利潤(rùn)，需要配置各種資源。每個(gè)細(xì)節(jié)都有對(duì)應(yīng)的細(xì)節(jié)與之匹配，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都有對(duì)應(yīng)績(jī)效進(jìn)行考核，每個(gè)點(diǎn)每個(gè)面都具有很強(qiáng)的可操作性。這樣層層落實(shí)之后，首先實(shí)現(xiàn)的是每個(gè)月的目標(biāo)，繼而實(shí)現(xiàn)季度目標(biāo)，最后實(shí)現(xiàn)年度目標(biāo)。預(yù)算就是這樣一個(gè)宏觀上能夠調(diào)控，微觀上能夠把握的管理工具。資源優(yōu)化配置是另一個(gè)需要企業(yè)全員理解的一個(gè)理念，企業(yè)的資源是有限的，如何調(diào)配資源是一門很深的科學(xué)，優(yōu)化配置企業(yè)資源是預(yù)算管理的一項(xiàng)核心功能，需要企業(yè)資源匹配到每個(gè)細(xì)節(jié)、每個(gè)環(huán)節(jié)，不多也不少，不早也不晚，以發(fā)揮最大經(jīng)濟(jì)效益。

二、全面預(yù)算管理缺乏有力的組織架構(gòu)支持

全面預(yù)算還有一個(gè)顯著的問(wèn)題體現(xiàn)在預(yù)算組織上，大多數(shù)企業(yè)把預(yù)算工作落實(shí)到財(cái)務(wù)部門，從預(yù)算表格下發(fā)到匯總，從計(jì)劃到審核，均由一個(gè)部門代辦，甚至業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)也是由財(cái)務(wù)部根據(jù)歷史情況編制的。表面上看，公司管理線條很清晰，預(yù)算做得也很到位很完整，從銷售預(yù)計(jì)到費(fèi)用額度，從利潤(rùn)總額到現(xiàn)金流量，都有一個(gè)明確的量化?？墒穷A(yù)算的作用和效果確大相徑庭，實(shí)際結(jié)果和預(yù)算偏差度非常大，使預(yù)算幾乎失去應(yīng)起到的管理價(jià)值。

全面預(yù)算管理涉及企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)、資源的分配，與績(jī)效結(jié)合時(shí)又涉及企業(yè)內(nèi)部的各種利益，在這個(gè)過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)爭(zhēng)搶資源、弱化目標(biāo)的情況，要協(xié)調(diào)好諸多方面的利益，必須要有企業(yè)最有領(lǐng)導(dǎo)力、最有權(quán)威的領(lǐng)導(dǎo)來(lái)親自主抓這項(xiàng)工作，當(dāng)然最好是一把手。全面預(yù)算管理涉及的面廣，溝通與協(xié)調(diào)工作量大，即使企業(yè)一把手來(lái)抓這項(xiàng)工作，也不可能面面俱到，這就需要一部分人員專門組織與協(xié)調(diào)這些具體的溝通與協(xié)調(diào)工作，為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策當(dāng)好參謀。實(shí)務(wù)中企業(yè)通常采用設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)機(jī)構(gòu)來(lái)打破內(nèi)部條塊的限制，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、組織、協(xié)調(diào)諸多跨部門的預(yù)算管理事項(xiàng)。預(yù)算管理委員會(huì)是實(shí)施全面預(yù)算管理的最高管理機(jī)構(gòu)，以預(yù)算會(huì)議的形式審議各項(xiàng)預(yù)算事項(xiàng)。預(yù)算管理委員會(huì)主任由總經(jīng)理兼任，委員會(huì)成員由財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)部、經(jīng)營(yíng)管理部等各部門負(fù)責(zé)人及有關(guān)工作人員組成。 通過(guò)這種組織架構(gòu)的搭建，打通了不同的流程，打破了組織的隔閡，達(dá)到了部門間的充分交流，也便于廣泛的協(xié)調(diào)提高了預(yù)算的工作效率。由于各部門主要負(fù)責(zé)人參與了決策，特別是一些業(yè)務(wù)單元在全面預(yù)算管理的過(guò)程中就不會(huì)為了自身的利益出發(fā)而爭(zhēng)搶企業(yè)的資源，因?yàn)榻巧霓D(zhuǎn)變，自身的要求也得到了提高，從而保證了全面預(yù)算的工作質(zhì)量。

通過(guò)上述分析我們知道，全面預(yù)算本身不是目的，而是為企業(yè)管理服務(wù)的一種工具，企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算的目的就是為了使目標(biāo)管理得以實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算能夠充分體現(xiàn)所有人在利益上的博弈，只有相互博弈，才能相互制約、相互促進(jìn)。而全面預(yù)算管理的博弈需要有力的組織架構(gòu)體系支持，體系中設(shè)計(jì)了相互牽制的利益機(jī)制，使各方人員自發(fā)的去遵守游戲規(guī)則，最終通過(guò)公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)全局的把控，使得企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)得以實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn)此項(xiàng)工作的建設(shè)好壞，是決定全面預(yù)算成功與否的重要保證。

[1]納稅人俱樂(lè)部叢書(shū).《新全面預(yù)算管理實(shí)務(wù)與操作》[M].昆明：云南大學(xué)出版社.2010

[2]《戰(zhàn)略預(yù)算管理界的工業(yè)革命》[M].廣州：廣東經(jīng)濟(jì)出版社.2010