李 焰

（福建閩興會計師事務(wù)所有限公司，福建 福州 350000）

離任審計，是指對領(lǐng)導(dǎo)干部整個任職期間所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況所進(jìn)行的審查和客觀評價。它對規(guī)范干部行為，促進(jìn)廉政建設(shè)，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部和資產(chǎn)的監(jiān)督管理，明確前后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任起到積極作用。同時離任審計也是一項涉及面廣、關(guān)聯(lián)度高的艱巨性工作，常伴有高風(fēng)險。

在審計實(shí)踐中，本人體會到要做好領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計存在難點(diǎn)，并對此進(jìn)行了思考。

一、離任審計時間跨度長，涉及內(nèi)容廣泛，牽扯性強(qiáng)，審計風(fēng)險大

領(lǐng)導(dǎo)干部任期一般都在數(shù)年以上，有的甚至十多年，審計期間跨度大，審計部門要在較短的時間內(nèi)一次性對幾年來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、財經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況及基建項目等各項內(nèi)容實(shí)行全方位審計的難度較大，審計工作質(zhì)量很難得到保證。同時，在此期間被審計單位內(nèi)部人員調(diào)動、關(guān)鍵人員離職等原因，使部分審計工作受到限制，加之受審計時間短、審計人員數(shù)量少等因素影響，不可能審計的過細(xì)，加大了審計風(fēng)險。

二、在對離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價時，存在難度

離任審計中審計評價是重要的環(huán)節(jié)，也是難度較大的部分。由于企業(yè)所處的外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境及內(nèi)部單位環(huán)境的不斷變化，在對離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價時，如何區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績與國家經(jīng)濟(jì)政策的影響、區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)個人行為與領(lǐng)導(dǎo)班子行為存在難度。同時，同一項目不同階段，不同領(lǐng)導(dǎo)人如何確認(rèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在難度。不同階段的領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)的國家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)政策是不同的，單位內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、領(lǐng)導(dǎo)班子結(jié)構(gòu)等也會發(fā)生變化，這些不確定性因素相互作用及影響，審計人員如果簡單的以“數(shù)據(jù)”來評價任職者的業(yè)績就顯的有些片面了，簡單的數(shù)據(jù)已經(jīng)不能適合離任審計工作的需要。但在實(shí)踐中外部與內(nèi)部環(huán)境變化對任職者經(jīng)濟(jì)責(zé)任有多少影響很難確定。例如，在對一國有房地產(chǎn)開發(fā)公司領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行離任審計時，歷年審計資料顯示，在該領(lǐng)導(dǎo)十年任期期間公司累計虧損捌仟多萬元，但我們注意到，在其任職期間該公司致力于解決歷史遺留問題，上任領(lǐng)導(dǎo)離任時遺留下幾項大型政府拆遷安置項目，由于這些政策性項目的特殊性，導(dǎo)致歷史遺留項目工期延長，在此期間建材成本及人工費(fèi)用大幅上漲，財務(wù)費(fèi)用增加，工程造價大幅上升，同時因延期交房，使得拆遷安置過渡費(fèi)用大幅增加及違約賠償糾紛增加，嚴(yán)重影響公司的盈利狀況。在此情況下，以歷年審定的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)量化離任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任顯然是不合理的，要公允確認(rèn)離任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在難度。

其次，由于離任審計工作一般時間緊、任務(wù)重，離任審計重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營者任職期內(nèi)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、財經(jīng)紀(jì)律及內(nèi)控的執(zhí)行情況等既成的狀況，而對離任者任職期內(nèi)的經(jīng)營行為，對所在單位長遠(yuǎn)發(fā)展和未來獲利能力的影響關(guān)注甚少，尤其不能揭示其短期行為。為追求眼前或局部利益的急功近利行為，對被審計單位的今后發(fā)展是極為不利的，也將影響繼任者日后的工作業(yè)績，但現(xiàn)行的離任審計評價對此行為很難予以充分揭示，從而使審計評價不能充分反映經(jīng)營者的業(yè)績。

三、降低審計風(fēng)險的對策

面對審計工作中遇到的以上困難，本人認(rèn)為可以通過做好以下幾項工作降低審計風(fēng)險。

（一）在界定離任審計范圍時，不應(yīng)把審計范圍定得過寬，面面俱到

由于領(lǐng)導(dǎo)干部的任期一般在數(shù)年以上，任職期間涉及業(yè)務(wù)內(nèi)容龐雜，受審計時間短、審計資源有限等因素限制，實(shí)行全方位審計的難度較大，不但無法突出重點(diǎn)，而且審計質(zhì)量難以保證，增大了審計風(fēng)險。

（二）在離任審計過程中處理好日常審計和離任審計的關(guān)系非常關(guān)鍵

在審計過程中力圖做到資源共享，從而提高審計效率，降低審計風(fēng)險，尤其是對那些任職時間很長的離任領(lǐng)導(dǎo)，更是要充分利用日常審計形成的財務(wù)信息和資料，如年度審計報告、稅務(wù)審計報告、專項審計報告等。這樣，在離任審計時就可以突出重點(diǎn)，有針對性地對平時容易出現(xiàn)問題的地方進(jìn)行重點(diǎn)審計，從而起到事半功倍的效果。

（三）在進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價時要注意定量分析與定性分析相結(jié)合

評價時應(yīng)盡量區(qū)分歷史責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任，主觀責(zé)任與客觀責(zé)任。任何單位的經(jīng)濟(jì)活動都是連續(xù)不斷的，有些前任領(lǐng)導(dǎo)遺留下來的問題，可能對本任領(lǐng)導(dǎo)工作產(chǎn)生較大影響，在實(shí)際操作中最常見的有損失掛賬、盲目擔(dān)保、盲目投資等問題，有可能形成潛虧或遺留問題。因此，在分析評價離任者經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，一定要關(guān)注前任經(jīng)濟(jì)行為對后任經(jīng)濟(jì)責(zé)任的影響，根據(jù)審計重要性原則，在離任審計報告中，對影響到離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任的前任經(jīng)濟(jì)行為及可能影響到繼任者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的離任者經(jīng)濟(jì)行為予以披露，降低審計風(fēng)險。同時在評價時應(yīng)盡量區(qū)分主觀責(zé)任和客觀責(zé)任，一個單位實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益與其主要負(fù)責(zé)人的主觀努力是密切相關(guān)，但也不可避免地要受到客觀環(huán)境的影響，例如：物價因素、國民經(jīng)濟(jì)大環(huán)境、國家扶持力度及政策導(dǎo)向、被審計單位內(nèi)部環(huán)境的變化等等因素，在審計評價時應(yīng)予以關(guān)注。

[1]郭長慧.淺議領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計[J].教育研究，2007（06）.

[2]何承浩.怎樣搞好離任審計工作[J].現(xiàn)代審計與會計，2007（06）.