張宗賀

（河南大學 哲學與公共管理學院，河南 開封 475000）

胡錦濤總書記在十八大報告中指出：“經濟平穩(wěn)較快發(fā)展。綜合國力大幅提升，二零一一年國內生產總值達到四十七點三萬億元。財政收入大幅增加。農業(yè)綜合生產能力提高，糧食連年增產。產業(yè)結構調整取得新進展，基礎設施全面加強?！薄懊駷榘畋荆竟贪顚帯?，歷覽古今中外治國安邦圣賢，皆以“民生至上”為理念。由于稅收是國家的經濟命脈，稅收具有經濟功能和社會功能調節(jié)作用，是充分發(fā)揮社會主義政治制度優(yōu)勢，優(yōu)化資源配置的重要手段。因此，“取之于民，用之于民”，和諧稅收對于保障和改善民生，實現(xiàn)社會公平正義具有重要意義。

一、稅收的功能分析

系統(tǒng)論和功能主義理論認為：社會是一個有機的整體，社會的每個有機部分都是一個子系統(tǒng)，與外界進行著信息、物質和能量的交換。資源配置優(yōu)化可使各有機部分各取所需，穩(wěn)定地發(fā)揮其功能，從而使社會整體平穩(wěn)有序運行；資源配置失衡則會導致社會各部分進行激烈的資源爭奪，這便導致社會沖突和危機。所以提高社會資源配置效率，正是稅收制度和稅收政策的主要功能。稅收具有強制性、無償性、固定性的特點，是實現(xiàn)國民收入再分配的主要形式。稅收具有經濟、財政、社會功能。馬克思曾指出“賦稅是政府機器的經濟基礎”。稅收作為國家依照法律規(guī)定參與剩余產品分配的活動，承擔著籌集財政收入的重要任務。作為他建立的工具，政府自身是不創(chuàng)造財富的?！敖洕{節(jié)，市場監(jiān)管，社會管理和公共服務”是現(xiàn)階段我國政府的主要職能。政府職能的行使需要充足的預算資金，有效的公共物品供給和健全的財政轉移支付是現(xiàn)代服務型政府實現(xiàn)“以人為本”理念的主要手段，而政府部門的公共服務所需的資金主要就是通過稅收手段進行籌集的，所以稅收的經濟職能是一個重要的職能。此外，稅收還具有財政職能。稅收的財政職能體現(xiàn)的是國家和私人部門的關系，稅收的財政職能是通過收入再分配手段實現(xiàn)的,稅收的財政職能表現(xiàn)為一國宏觀稅負的高低，宏觀稅負越低,社會再分配越向私人部門傾斜,也有利于社會效率的提高,反之,宏觀稅負越高,社會再分配越向公共部門傾斜，政府的宏觀調控的能力就越強，如果政府部門以公平收入分配作為宏觀調控的目標,那么就會有利于促進社會公平。社會公平的實現(xiàn)便能更好地體現(xiàn)稅收的社會調節(jié)功能。

二、稅收與民生的關系辨析

新中國成立之初，由于國際國內斗爭的復雜性，我國實行高度集中的計劃經濟體制。在計劃經濟體制下，為了盡快實現(xiàn)社會主義工業(yè)化，擺脫貧窮落后的面貌，我們實行的是優(yōu)先發(fā)展重工業(yè)的策略，而重工業(yè)的發(fā)展需要原材料、技術、場地、設備等等，這就使農業(yè)等其他行業(yè)以工業(yè)為中心，工農業(yè)之間的剪刀差使其向工業(yè)傾斜，相應地政策、制度等各方面措施都圍繞著工業(yè)化來制定和實施。在稅收政策和稅收制度的設計上也是偏向工業(yè)，以其他資源和行業(yè)的犧牲來支援工業(yè)建設。改革開放以來，隨著計劃經濟體制向社會主義市場經濟體制的轉變，“效率優(yōu)先，兼顧公平”的理念和策略使得一部分人先富了起來，社會的收入分配差距逐漸拉大，作為“理性”的經濟人，人人都在時刻計算自己的成本、投入和收益，在先天政治優(yōu)勢和后天區(qū)域、地理位置差別、教育程度高低、資源優(yōu)劣等條件下，就會使貧富懸殊越來越大，“窮者越窮，富者越富”的馬太效應就是有力的證明。單純依靠道德的感化和良心的譴責等內化手段來使財富進行轉移和流動是不大現(xiàn)實的，要想實現(xiàn)社會公平是很難的，必須通過外在的強制手段進行有效的調節(jié)。羅爾斯的正義論指出，要實現(xiàn)公平，第一要權利平等，第二是在權利平等的基礎上，由于個人的努力和勤奮差異所導致的差距是社會可以容忍的。對于政府來講，就迫切需要權利平等、機會創(chuàng)造、規(guī)則制定、分配原則等方面來進行保障。稅收作為一個有效的調節(jié)杠桿，應該而且也必須發(fā)揮其應有的作用，成為維護和保障民生的重要制度工具。

三、完善稅收政策與改善民生的對策分析

（一）涵養(yǎng)稅源，稅率適當

人性善惡的爭論自古有之，休謨的《人性論》中對人的本性有著深刻的剖析和獨到的見解，中國幾千年前的孟子也提出了“人性惡”的論斷，相反，也有人提出“人性善“的理論。馬斯洛的需求層次理論告訴我們，人的需求是有層次的，從生理需求、安全，社交、尊重直到最高層次的自我實現(xiàn)需求，這是一個逐步實現(xiàn)的過程，是一個由低到高的逐步升華，只有低層次的要求滿足了，才能實現(xiàn)高層次的需求。行為主義理論表明，人由外界刺激產生需求，然后產生動力來實現(xiàn)目標，目標實現(xiàn)后又會產生新的刺激，這就構成一個有機的循環(huán)。所以，前進的欲望和財富的追求是無可厚非的，不能因此來論證人性的善惡，關鍵是手段是否合法、合理、合情。“天下熙熙，皆為利來，天下攘攘，皆為利往”，經濟上的逐利性也是推動社會向前發(fā)展的一個不可或缺的強大動力，我們需要的不是仇視和敵對財富與財富擁有者，而是建立一個利益協(xié)調與分配機制，使社會差距在可以調控的范圍內，實現(xiàn)相對公平而不是絕對公平，這樣才能使人們的付出與努力有一個公正的回報。所以，一定要保護好創(chuàng)造財富的個人和群體的利益，涵養(yǎng)好稅源，使其有追逐財富的動力，有擁有財富的保障，有財富分配的公正。古蘭經告訴我們，真主喜歡在大地上尋找財富的人。我們不能也不應該回避對利益的追逐，不應因噎廢食，關鍵在于如何規(guī)范和引導，利用合適的調控政策與手段完成社會財富的再分配。

歷史上有這樣一個典故：文王問子牙如何治世，子牙曰：“王者之國，使民富；霸者之國，使士富；僅存之國，使大夫富；無道之國，使國家富?！蔽耐跤谑情_倉濟貧，減稅富民，西周日益強盛。西方經濟學中有一個著名的論述稅率與稅收比例關系的“拉弗曲線理論”。拉弗曲線告訴我們，稅率并不是越高越好，他有一個頂點，在達到這個頂點之前，稅率越高，稅收越多，國家財富就越多，實力就越強；但一旦過了這個稅率頂點之后，稅收不但沒有增加，反而會下降。如果稅率達到100%的時候，整個社會就不會再有創(chuàng)造財富的動力與希望，部分富有階層和中產階級就可能帶著資本和智慧轉移到國外，草根階層就會揭竿而起，社會便動蕩不安。發(fā)達國家一直都很注重稅收政策在經濟發(fā)展中的作用。美國政府一方面直接撥出巨額財政資金投資教育、發(fā)展高科技研究，同時對科技企業(yè)產業(yè)采用專門的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵科技產業(yè)自主研發(fā)產品和產品的應用和發(fā)展。日本也采取了實行消費型增值稅、合并內外所得稅、實行有進有退的稅收優(yōu)惠政策等辦法來促進技術進步，提高企業(yè)未來競爭力；我們的近鄰韓國也是充分利用稅收政策杠桿，調整稅種和稅率，從而加快完成了產業(yè)結構調整和優(yōu)化升級。

（二）擴大轉移支付，加大投資力度

從亞當斯密的狹義稅收公平觀到凱恩斯之后的再分配理論，都證明了稅收公平不僅是一個價值判斷問題，而且稅收從著重強調經濟功能轉向社會功能也有其歷史的必然性。稅收轉向社會功能是其應該具備的應然狀態(tài)，也是其存在的目的與歸宿。稅收對社會公正實現(xiàn)、社會階層形成、社會穩(wěn)定和社會發(fā)展都具有基礎性的保障作用。稅收的社會功能主要在于調節(jié)社會貧富差距，增強公共支付和合理配置社會資源。和諧社會的一個重要指標就是“學有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居”。一個社會是否和諧，不是取決于億萬富翁的多少，而是取決于低收入弱勢群體的住房、醫(yī)療、教育、養(yǎng)老、就業(yè)等是否得到充分保障。按照社會學的觀點，社會的良性運行和協(xié)調發(fā)展是社會穩(wěn)定的基礎，而和諧社會正是要妥善處理和協(xié)調各方面矛盾，使其實現(xiàn)社會協(xié)調發(fā)展的最終目的。

理論研究表明，人均GDP在1000美元到3000美元是社會分化的劇烈變動時期，3000美元到9000美元是一個穩(wěn)定變動時期，進入9000美元后，社會階層的變動才會逐漸平緩下來。當前中國明顯處于第一個時期，社會分化日益復雜，新興階層不斷涌現(xiàn)，繼灰領階層、藍領階層、白領階層之后，又出現(xiàn)了所謂的金領階層，企業(yè)出現(xiàn)了職業(yè)經理人階層、獨立董事階層等等，很多階層劃分不很清晰或者說階層之間相互交錯，形成復雜的社會階層結構。但這些經濟結構劃分的標準都是金錢擁有量的多寡。據(jù)資料統(tǒng)計顯示，中國的基尼系數(shù)在2006年時已接近0.5的警戒線，并且還有持續(xù)擴大的趨勢。而西方發(fā)達國家到現(xiàn)在的基尼系數(shù)仍然維持在0.3～0.4之間這樣一個社會財富分配較為合理的階段。事實證明，基尼系數(shù)達到0.6時，暴發(fā)戶和赤貧階層同時出現(xiàn)，就會使社會動蕩不安，“拉美陷阱”中的“有增長，無發(fā)展”現(xiàn)象就會出現(xiàn)。這對經濟社會的可持續(xù)發(fā)展是極為不利的。所以，通過擴大政府資金轉移支付力度，把資金投向教育、醫(yī)療、社會保險、住房等等民生工程里面去，加大財政投資力度，把資金投向有益于社會公共管理工程和公共服務領域，通過再分配手段來維護社會公正，使所有的社會成員能共享社會發(fā)展成果。使稅收所得資源投資社會基礎建設和公共設施建設。

（三）改善民生的稅收政策建議

在兩次世界性經濟危機期間，稅收以高額累進稅率為特色，側重于公平目標的實現(xiàn)，而當今以美國為代表的西方國家的稅制改革則是以效率目標為首選，追求“公平、簡化、經濟增長”的政策目標。中國目前而處于經濟、社會雙重轉型、雙重結構調整過程中。地區(qū)差距、城鄉(xiāng)差距、貧富差距是我們亟待解決的社會、經濟問題。這些問題如果不能處理恰當，就有可能演變?yōu)檎螁栴}和政治危機，危及社會安定和國家的長治久安。所以，要處理好公平與效率的關系。“初次分配注重效率，再分配更加注重社會公平?！苯涍^三十多年改革開放的積累，生產力已經有了很大發(fā)展，社會財富有了較大的增加，因此，面對社會矛盾和危機，我們要堅持稅收政策有利于實現(xiàn)社會公平、公正，有利于實現(xiàn)社會的可持續(xù)性發(fā)展，有利于社會主義和諧社會的構建。著重突出稅收調節(jié)社會貧富差距的功能，增強公共支付能力的功能，合理配置社會資源的功能和促進社會事業(yè)發(fā)展的功能。以科學發(fā)展觀為指導，在經濟體制變革，社會結構變動，利益格局調整和思想觀念碰撞變化的格局下，打破改革開放之初的稅收理念，即一切都是為了經濟發(fā)展這個單一目標；建設社會轉型期稅收新理念，即要更加注重社會公平公正，以建設和諧社會為目標，實現(xiàn)經濟、政治、社會、文化的協(xié)調發(fā)展。

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