任 磊 楊宇軒

(西南財經(jīng)大學(xué)，四川 成都 611130)

一、引言

隨著金融市場的不斷發(fā)展，面對來自國內(nèi)國際的雙重競爭和挑戰(zhàn)，我國中小銀行面臨著嚴重的發(fā)展困境，尤其是在當(dāng)前金融危機不斷深化的大背景下，以獲得存貸利差為主要收入的商業(yè)銀行的利潤空間不斷被侵蝕。“存短貸長”和“脫媒”現(xiàn)象的發(fā)生，嚴重影響著我國中小銀行的生存和發(fā)展。在當(dāng)前“營改增”熱點話題中，本文再次提出如何通過稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高我國中小商業(yè)銀行競爭力這一項緊迫而重要的現(xiàn)實課題。

目前關(guān)于金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅的研究普遍認為，國內(nèi)商業(yè)銀行的稅負偏重，重復(fù)收稅現(xiàn)象嚴重，應(yīng)通過改革稅制降低商業(yè)銀行稅負、提高銀行業(yè)競爭力。在解決方案中主要有一下觀點：第一是直接降低現(xiàn)在的營業(yè)稅率或者改變稅基。第二是改變現(xiàn)在的流轉(zhuǎn)稅制，即改征增值稅。然而現(xiàn)有的文獻大多立足于我國大型國有商業(yè)銀行，而對中小銀行的稅負研究并不多。中小銀行雖然具有一般商業(yè)銀行的普遍特點，但也有著自身的特殊性。本文希望通過對中小銀行流轉(zhuǎn)稅負擔(dān)的分析，重點探討“營改增”試點對我國中小銀行盈利能力提升的影響程度。

二、我國中小銀行的營業(yè)稅負擔(dān)分析

企業(yè)的發(fā)展與稅收制度的變化緊密相連，經(jīng)過多年的探索和改革，我國銀行業(yè)的所得稅負擔(dān)得到較大的改善，然而營業(yè)稅依然讓中小銀行承擔(dān)較大負擔(dān)。我們分別從稅收轉(zhuǎn)嫁、盈利空間、計稅范圍、確認機制四個方面分析我國中小銀行實際稅率過高的現(xiàn)狀。

（一）從稅收轉(zhuǎn)嫁的角度來說

從理論上講，營業(yè)稅作為價內(nèi)稅，可以通過提高價格向消費者轉(zhuǎn)嫁，然而由于銀行業(yè)與國民經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展有著密切關(guān)系這一特殊性，所以作為準(zhǔn)公共物品的銀行業(yè)不能夠完全根據(jù)利潤最大化的原則對金融產(chǎn)品提高價格。在現(xiàn)實中銀行對存貸款的利率的決定，也是根據(jù)基準(zhǔn)利率在一定范圍內(nèi)上下浮動，所以商業(yè)銀行很難通過調(diào)整利率來轉(zhuǎn)嫁稅收負擔(dān)，大部分營業(yè)稅都由商業(yè)銀行自身承擔(dān)，導(dǎo)致其實際稅收負擔(dān)過重。

(二)從盈利空間角度來講

隨著金融市場的不斷完善和激烈競爭，金融市場上“脫媒”現(xiàn)象日益嚴重，不斷侵蝕著銀行日益稀薄的利潤空間，給商業(yè)銀行的經(jīng)營管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)。我國商業(yè)銀行（包括中小商業(yè)銀行）獲利的主要手段是通過存貸利差。而目前商業(yè)銀行面臨著“存短貸長”的客觀不利情況，這給商業(yè)銀行的經(jīng)營提出巨大挑戰(zhàn)。如果不能為商業(yè)銀行提供寬松的外部環(huán)境，依然保持較高的流轉(zhuǎn)稅率，將會給銀行帶來雪上加霜的打擊。

(三)從計稅范圍角度來講

我國營業(yè)稅是將營業(yè)收入作為計稅范圍的，雖然稅收征管簡便，但是卻存在嚴重的問題，導(dǎo)致銀行需要承擔(dān)大量不必要的稅款，加劇了銀行業(yè)的稅收負擔(dān)。以一般貸款業(yè)務(wù)為例，我國稅法規(guī)定：一般貸款業(yè)務(wù)利息收入需要全額征收營業(yè)稅。然而銀行實際的獲利空間就只是存貸利差，對其貸款利息收入全額征稅顯然擴大了計稅依據(jù)，加重了銀行的營業(yè)稅負擔(dān)。

（四）從確認機制角度來講

由于銀行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的特殊性，其收益的發(fā)生和現(xiàn)金的收回常常是不同步的，存在大量的應(yīng)收賬款。然而目前我國稅法規(guī)定：應(yīng)稅收入確定90 天內(nèi)按權(quán)責(zé)發(fā)生制將應(yīng)收未收收入記作納稅范圍。在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，只要銀行實現(xiàn)收入，無論是否收到了現(xiàn)金，都必須以現(xiàn)金的方式繳納營業(yè)稅，這必然加重銀行的經(jīng)營負擔(dān)，尤其是銀行業(yè)這種高度依賴現(xiàn)金資產(chǎn)維持經(jīng)營安全的企業(yè)，更是增加了風(fēng)險。

綜上所述，我國銀行業(yè)面臨較高的流轉(zhuǎn)稅負擔(dān)，會對銀行流動資本產(chǎn)生消極影響，而在當(dāng)前金融危機的影響尚未完全消除的大背景下，保持充足的流動性不僅有利于銀行業(yè)的自身經(jīng)營安全，也對整個金融體系起到穩(wěn)定作用。

三、關(guān)于對銀行業(yè)征收增值稅的分析與建議

既然營業(yè)稅給銀行造成沉重的負擔(dān)，那么能否對我國銀行業(yè)改征增值稅呢？本文認為不能簡單的回答是或不是，需要仔細探討營改增將會對我國銀行業(yè)的影響。討論“營改增”能否切實的降低銀行業(yè)的負擔(dān)，提高其競爭力。

根據(jù)增值稅的性質(zhì)，首先需要對銀行的各種業(yè)務(wù)分類。銀行業(yè)不僅具有直接收費提供金融服務(wù)的常規(guī)業(yè)務(wù)，而且更多的是收取存貸價差的經(jīng)營業(yè)務(wù)，同時隨著金融創(chuàng)新，中間業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)也占據(jù)日益重要的位置。區(qū)分這些業(yè)務(wù)收入才能根據(jù)其特點分別的對這些業(yè)務(wù)收入征收增值稅。具體說來，對于直接收費的業(yè)務(wù)很容易采用增值稅來抵扣進項成本，如銀行用辦公設(shè)備（如大樓、電腦設(shè)備等）進行交易而收取的費用，就可以將這些費用抵扣增值稅。然而對于其他更為廣泛的業(yè)務(wù)，如存貸業(yè)務(wù)則難以有效的實現(xiàn)進項抵扣，還是不能有效的減輕銀行企業(yè)的實際負擔(dān)。

值得注意的是，我國中小銀行雖然具有一般商業(yè)銀行共有的特征，但也存在自身發(fā)展的特殊性，經(jīng)營規(guī)模小、固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重小。例如，一般的中小銀行在經(jīng)營設(shè)備購進（包括購買建筑物或電腦設(shè)備等）方面遠不及大型國有銀行。中小銀行即使可以退稅，但也不能找到可供抵扣的進項稅額。而且目前我國實行的增值稅稅率達到17%，遠遠高于現(xiàn)行5%的營業(yè)稅。如果不能找到可以抵扣的進項稅額，那不僅不能減輕中小銀行的經(jīng)營負擔(dān)，而且將會更加適得其反。所以對銀行業(yè)實行流轉(zhuǎn)稅改革，一定要切實考慮到中小銀行的實際情況。

由于現(xiàn)階段我國還沒有在銀行業(yè)開征增值稅，本文不能找到可靠的數(shù)據(jù)做實證分析，但基于銀行業(yè)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)特殊性的角度出發(fā)，我們認為實現(xiàn)營業(yè)稅改增值稅的難點，最重要的就是確認何種業(yè)務(wù)是可以抵消進項稅以及如何抵消。

同時，隨著金融產(chǎn)品和金融服務(wù)日新月異的發(fā)展創(chuàng)新，核算和區(qū)分每一筆業(yè)務(wù)的性質(zhì)是十分困難的，征管難度較大。

四、結(jié)語

本文在國際金融危機和稅收改革熱點的大背景下，本著提高我國中小銀行競爭力的目的，深入分析在現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制下，我國中小銀行面臨的稅收負擔(dān)。同時，討論改征增值稅后，我國中小商業(yè)銀行可能面臨的有益和不利結(jié)果。從而得出結(jié)論及建議。

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