朱光麗

（中國(guó)人民銀行濟(jì)南分行營(yíng)管部，山東 濟(jì)南 250012）

內(nèi)審轉(zhuǎn)型，即由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)性審計(jì)，向內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)以及績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變，是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，也是提升完善審計(jì)的確認(rèn)與咨詢職能、增進(jìn)組織價(jià)值的需要。2008年，人民銀行總行提出了推動(dòng)本系統(tǒng)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展的總體要求，并于2011出臺(tái)了《人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型2011～2013年規(guī)劃》，以更好地服務(wù)于央行的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和組織治理。自轉(zhuǎn)型工作開展以來，人民銀行各級(jí)機(jī)構(gòu)積極拓展領(lǐng)導(dǎo)干部履職、離任及內(nèi)控設(shè)計(jì)，探索實(shí)施績(jī)效審計(jì)，嘗試采用新的審計(jì)技術(shù)和方法，取得了較明顯的轉(zhuǎn)型成效。然而，筆者在審計(jì)工作實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，鑒于體制設(shè)置、人員素質(zhì)等各方面的原因，地市以下基層人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型面臨的問題尤為突出，嚴(yán)重影響乃至決定著轉(zhuǎn)型工作的進(jìn)一步開展及最終成效。

一、基層人民銀行是內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的主戰(zhàn)場(chǎng)

眾所周知，以地市中支為代表的基層人民銀行承擔(dān)著幾乎全部種類的人民銀行業(yè)務(wù)及占絕大比重的業(yè)務(wù)量，以山東為例，基層人行除辦理分行所有對(duì)口業(yè)務(wù)外，中央銀行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)（ACS）業(yè)務(wù)、人民幣銷毀業(yè)務(wù)、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)（TCBS）?。ê┮韵聡?guó)庫(kù)收入業(yè)務(wù)等也全部由基層人行辦理。與承載業(yè)務(wù)量不相對(duì)應(yīng)的是，人民銀行的各級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置呈典型的“倒金字塔”狀，愈往下機(jī)構(gòu)人員愈少，在地市中支一級(jí)表現(xiàn)的尤為明顯，一個(gè)處室（科室）往往對(duì)應(yīng)著分行的2-4個(gè)處室。這種所承載業(yè)務(wù)量與“倒金字塔”式機(jī)構(gòu)設(shè)置的不匹配性，一方面致使地市以下基層人民銀行業(yè)務(wù)種類和資金風(fēng)險(xiǎn)的更加繁雜和集中，另一方面也注定了基層人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型任務(wù)的艱巨性和位置的重要性?？梢哉f，基層人民銀行轉(zhuǎn)型實(shí)施的好壞將直接決定著人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型整體的成效，其在轉(zhuǎn)型過程中遇到的問題應(yīng)引起決策者足夠的關(guān)注。

二、當(dāng)前基層人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型中面臨的突出問題

（一）從審計(jì)對(duì)象上，缺乏審計(jì)人員跟進(jìn)新業(yè)務(wù)的長(zhǎng)效學(xué)習(xí)機(jī)制

知己知彼，方能百戰(zhàn)不殆。在對(duì)審計(jì)對(duì)象不真正熟悉和掌握的情況下，單純追求審計(jì)方法顯然是一種舍本逐末、事倍功半的行為。在當(dāng)前信息化時(shí)代，央行業(yè)務(wù)日新月異，業(yè)務(wù)操作電子化程度不斷提高，審計(jì)人員僅僅依靠自學(xué)必然遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上新業(yè)務(wù)發(fā)展的步伐，甚至?xí)纬扇藛T與業(yè)務(wù)的脫節(jié)現(xiàn)象。在實(shí)踐中，毋庸諱言，基層人民銀行審計(jì)人員大多是臨時(shí)抱佛腳，靠短期自學(xué)相關(guān)制度來達(dá)到對(duì)被審計(jì)對(duì)象的“熟悉”，進(jìn)而開展項(xiàng)目審計(jì)。顯然，外行審內(nèi)行，是不可能挖掘出被審計(jì)對(duì)象的深層次問題和提出有價(jià)值的建設(shè)性意見的。因此，根據(jù)央行各專業(yè)發(fā)展實(shí)際，盡快建立健全起一套內(nèi)審人員跟進(jìn)各專業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)效學(xué)習(xí)機(jī)制是確保審計(jì)質(zhì)量和推動(dòng)轉(zhuǎn)型升級(jí)的基礎(chǔ)之計(jì)。

（二）從審計(jì)機(jī)構(gòu)上，基層行粗略的機(jī)構(gòu)設(shè)置與內(nèi)審轉(zhuǎn)型的精細(xì)化要求不行適應(yīng)

筆者在上述已提到，人民銀行的各級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置呈典型的“倒金字塔”狀，這其中也自然包括內(nèi)審機(jī)構(gòu)。以山東為例，當(dāng)前，分行內(nèi)審部門根據(jù)內(nèi)審業(yè)務(wù)種類，分別設(shè)置了綜合科、履職和離任審計(jì)科、信息技術(shù)審計(jì)科、業(yè)務(wù)審計(jì)科等科室，基本滿足內(nèi)審轉(zhuǎn)型精細(xì)化發(fā)展的要求。但地市中支的內(nèi)審科室附屬于紀(jì)檢監(jiān)察辦公室，僅粗設(shè)有綜合科、業(yè)務(wù)審計(jì)科兩個(gè)科室，縣支行內(nèi)審部門亦附屬于紀(jì)檢監(jiān)察辦公室，因人員編制僅為1～2人，直接沒有科室之分?；鶎尤嗣胥y行這種過于粗略化的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置，明顯不符合內(nèi)審轉(zhuǎn)型所內(nèi)含的對(duì)內(nèi)審人員、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目更精、更細(xì)、更專業(yè)的分工要求，制約著轉(zhuǎn)型工作的深入開展和成效。

（三）從審計(jì)視角上，未實(shí)現(xiàn)從局部到整體、從微觀到宏觀的有效轉(zhuǎn)換

內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理及績(jī)效審計(jì)要求審計(jì)人員必須站在單位、系統(tǒng)乃至社會(huì)整體的角度來考慮和衡量問題，而不是僅僅局限于某一部門、專業(yè)或領(lǐng)域。國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義也曾指出：“審計(jì)不僅要揭露問題，更要對(duì)產(chǎn)生這些問題的原因，進(jìn)行從現(xiàn)象到本質(zhì)、從個(gè)別到一般、從局部到全局、從苗頭到趨勢(shì)、從微觀到宏觀的深層次分析，提出改革體制、健全法制、完善制度、規(guī)范機(jī)制、強(qiáng)化管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的建議……”。囿于工作層面低、思維慣性、知識(shí)水平差異等原因，基層人民銀行在實(shí)施內(nèi)審轉(zhuǎn)型中，審計(jì)人員的審計(jì)視角還遠(yuǎn)未實(shí)現(xiàn)從局部到整體、從微觀到宏觀的有效轉(zhuǎn)換。比如，未關(guān)注總分行制度的滯后、漏洞、空白等源頭性問題，不能將金融數(shù)據(jù)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)結(jié)合分析等。

（四）從審計(jì)判斷上，各地風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范、不統(tǒng)一

根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)定義，“內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增進(jìn)組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范的方法來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效力，以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)”，可見，客觀性和規(guī)范性是對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的基本要求。目前，基層人民銀行在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)中，由于制度已不再是唯一的、主要的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，總分行亦未對(duì)各個(gè)專業(yè)做出規(guī)范、統(tǒng)一的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，各地對(duì)同一專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大小、履職好壞的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)因其選擇使用審計(jì)方法、評(píng)價(jià)指標(biāo)不同而各異，嚴(yán)重影響審計(jì)結(jié)論的客觀性和規(guī)范性，影響人民銀行審計(jì)工作的嚴(yán)肅性和公信力。

三、推進(jìn)基層人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的相關(guān)建議

鑒于基層人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型在系統(tǒng)內(nèi)的重要性，針對(duì)其面臨的上述現(xiàn)實(shí)突出問題，特提出以下建議供資鑒。

（一）建立內(nèi)審人員現(xiàn)場(chǎng)實(shí)習(xí)為核心的長(zhǎng)效學(xué)習(xí)機(jī)制，為內(nèi)審轉(zhuǎn)型升級(jí)奠定堅(jiān)實(shí)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)

事非經(jīng)過不知道。只學(xué)習(xí)文本制度、口頭問詢等途徑可以得到事物的表面認(rèn)知，但無法獲取深層次的理解和把握。因此，為使內(nèi)審人員能夠全面、充分地熟悉把握所審計(jì)的內(nèi)容，在項(xiàng)目審計(jì)中有的放矢，首先建議各基層人民銀行盡快建立內(nèi)審人員現(xiàn)場(chǎng)實(shí)習(xí)制度，即根據(jù)各專業(yè)發(fā)展實(shí)際，安排內(nèi)審人員到各專業(yè)處室進(jìn)行一定時(shí)期的現(xiàn)場(chǎng)工作實(shí)習(xí)，以切身實(shí)際參與獲取對(duì)該專業(yè)的全面熟悉和把握。同時(shí)，輔之以定期或不定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、自學(xué)制度等措施，建立健全起促進(jìn)內(nèi)審人員跟進(jìn)各業(yè)務(wù)發(fā)展的長(zhǎng)效學(xué)習(xí)機(jī)制，為審計(jì)質(zhì)量提升和內(nèi)審轉(zhuǎn)型升級(jí)打下堅(jiān)實(shí)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。

（二）細(xì)化基層行審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，與內(nèi)審轉(zhuǎn)型精細(xì)化要求相適應(yīng)

一是建議借鑒分行一級(jí)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，擴(kuò)大基層人民銀行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員編制，根據(jù)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的業(yè)務(wù)種類，細(xì)化設(shè)置各內(nèi)審業(yè)務(wù)科室，達(dá)到內(nèi)審轉(zhuǎn)型精細(xì)化的基本要求；二是將縣支行、中心支行、分行三級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)合并，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審人力資源的較大集中，對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化設(shè)置，充分適應(yīng)和滿足內(nèi)審轉(zhuǎn)型所內(nèi)含的更精、更細(xì)、更專業(yè)的分工要求，推動(dòng)人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型向更深更遠(yuǎn)開展。

（三）多管齊下，促進(jìn)基層審計(jì)人員審計(jì)視角的開闊與轉(zhuǎn)換

審計(jì)視角的開闊與轉(zhuǎn)換需采取多方位措施，加以引導(dǎo)、啟發(fā)和推動(dòng)。一是加強(qiáng)自上而下的制度性引導(dǎo)，如，在績(jī)效審計(jì)方案、內(nèi)審有關(guān)制度中加入適當(dāng)?shù)姆从硢挝徽w、社會(huì)宏觀層面的指標(biāo)體系等內(nèi)容，啟發(fā)基層內(nèi)審人員轉(zhuǎn)換審計(jì)視角；二是加大對(duì)基層內(nèi)審人員金融、經(jīng)濟(jì)、管理等宏觀知識(shí)的培訓(xùn)力度，提高、拓展其知識(shí)層次和層面，開闊審計(jì)思路；三是引入稀缺技能審計(jì)人員，優(yōu)化審計(jì)團(tuán)體的知識(shí)結(jié)構(gòu)，形成學(xué)科互補(bǔ)和團(tuán)體合力，推動(dòng)審計(jì)視角的開闊與轉(zhuǎn)換。

（四）聚優(yōu)勢(shì)人才合力攻關(guān)，推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)

針對(duì)各地對(duì)同一專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大小、履職好壞評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)因其選擇使用審計(jì)方法、評(píng)價(jià)指標(biāo)不同而各異的現(xiàn)狀，從提高轉(zhuǎn)型工作的整體效率和保證審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性及規(guī)范性計(jì)，建議總分行根據(jù)內(nèi)審人員的專業(yè)經(jīng)歷、學(xué)識(shí)特長(zhǎng)等條件，召集轄區(qū)內(nèi)的優(yōu)勢(shì)人力資源，對(duì)各專業(yè)內(nèi)審轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)進(jìn)行合力攻關(guān)，推進(jìn)各專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范化和統(tǒng)一化建設(shè)，保證人民銀行審計(jì)工作的嚴(yán)肅性和公信力。