杜永紅

(平煤神馬建工集團(tuán) 建井三處，河南 平頂山 467099）

預(yù)算是用貨幣表現(xiàn)的企業(yè)未來(lái)期間企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的詳細(xì)計(jì)劃，是企業(yè)行為計(jì)劃的量化。 預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、 各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。 構(gòu)建現(xiàn)代預(yù)算管理系統(tǒng)首先需要對(duì)預(yù)算的功能進(jìn)行準(zhǔn)確的定位，并以此為基礎(chǔ)，構(gòu)建預(yù)算管理制度體系。

1 企業(yè)全面預(yù)算存在的問(wèn)題分析

1.1 將全面預(yù)算誤解為財(cái)務(wù)預(yù)算

全面預(yù)算是在財(cái)務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上的延伸和發(fā)展， 以至于很多企業(yè)誤認(rèn)為預(yù)算只是一種財(cái)務(wù)行為和一系列的財(cái)務(wù)表格，應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制，甚至把預(yù)算理解為是財(cái)務(wù)部門(mén)控制資金支出的計(jì)劃和措施。 然而，全面預(yù)算管理是與日常管理過(guò)程互相滲透的行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系，是全面整合企業(yè)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源流的系統(tǒng)管理工具。 財(cái)務(wù)部門(mén)在預(yù)算中的作用只是從財(cái)務(wù)角度為各部門(mén)、各業(yè)務(wù)預(yù)算提供關(guān)于預(yù)算編制的原則和方法，并對(duì)各種預(yù)算進(jìn)行匯總和分析，它并不能替代各業(yè)務(wù)部門(mén)自行編制預(yù)算。

1.2 將費(fèi)用控制誤為預(yù)算管理的目標(biāo)

預(yù)算起源于美國(guó)的政府開(kāi)支，始于企業(yè)的費(fèi)用管理。 目前已發(fā)展成為戰(zhàn)略管理工具。 但是不少企業(yè)的觀(guān)念仍然停留在費(fèi)用控制階段，盡管建立了預(yù)算體系。 其導(dǎo)致的結(jié)果是，有些管理部門(mén)為了節(jié)約費(fèi)用，削減了一些必要的活動(dòng)。

1.3 預(yù)算目標(biāo)受領(lǐng)導(dǎo)人主觀(guān)意志的左右

預(yù)算審批是實(shí)施預(yù)算管理的關(guān)鍵之一， 人們通常將其誤解為只是一個(gè)討價(jià)還價(jià)的過(guò)程。 因此。 在實(shí)務(wù)中有不少企業(yè)的管理層在審批預(yù)算草案時(shí)，大多以預(yù)算結(jié)果滿(mǎn)意度作為批準(zhǔn)預(yù)算的主要依據(jù)。 不重視對(duì)預(yù)算編制依據(jù)、假設(shè)、內(nèi)容、編制過(guò)程和方法的合理性的審核。

1.4 預(yù)算的功能定位模糊

預(yù)算的功能是預(yù)算管理首先需要明確的問(wèn)題。 1920 年美國(guó)通用汽車(chē)公司認(rèn)為預(yù)算的主要任務(wù)是提供每一分部每年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與高層管理部門(mén)目標(biāo)的比較，以便管理當(dāng)局及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，控制經(jīng)營(yíng)運(yùn)行；可以使管理層用統(tǒng)一的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)在各部門(mén)之間分配資源。 由此可見(jiàn)，預(yù)算的功能主要有兩個(gè)，一是計(jì)劃功能，二是控制功能，前者是分配財(cái)務(wù)資源，后者是控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，計(jì)劃是基礎(chǔ)，是目的，控制是為計(jì)劃服務(wù)的，是手段。 所以，在預(yù)算的兩大功能中，應(yīng)當(dāng)將規(guī)劃置于核心地位，而不是僅僅把預(yù)算視為一種管理手段。 因?yàn)槿绻钥刂茷橹鲗?dǎo)，那么預(yù)算就成為下級(jí)單位不得不完成的任務(wù)，擁有信息優(yōu)勢(shì)的下級(jí)單位就會(huì)在編制預(yù)算時(shí)有意識(shí)地壓低預(yù)算目標(biāo)水平， 即所謂的“預(yù)算松弛”，從而使預(yù)算目標(biāo)嚴(yán)重偏離實(shí)際。 “預(yù)算松弛”的直接后果是：如果預(yù)算目標(biāo)偏高，下級(jí)單位可能無(wú)法完成預(yù)算，那么則會(huì)主動(dòng)放棄努力；或者預(yù)算目標(biāo)偏低，下級(jí)單位在完成預(yù)算目標(biāo)之后，也會(huì)放棄努力。 反過(guò)來(lái)講，如果弱化預(yù)算的控制功能，實(shí)施“柔性預(yù)算”，也會(huì)產(chǎn)生一一些負(fù)面后果，如難以設(shè)計(jì)出有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)制度，削弱預(yù)算的執(zhí)行力。

1.5 對(duì)預(yù)算目標(biāo)的難易程度把握不準(zhǔn)

預(yù)算目標(biāo)有多大的難度才算是科學(xué)合理的， 對(duì)此自然沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的答案。 但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持的一個(gè)基本原則是，企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)而確定預(yù)算目標(biāo)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)把質(zhì)量和效益放在比規(guī)模和速度更加突出的位置。 因?yàn)槟壳捌髽I(yè)面臨的環(huán)境復(fù)雜多變，具有很大的不確定。 在一個(gè)高速度和高風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展環(huán)境，企業(yè)會(huì)受到很多發(fā)展機(jī)會(huì)的誘惑，容易產(chǎn)生盲目擴(kuò)張的沖動(dòng)，使自身的發(fā)展速度超出企業(yè)資源能力。

1.6 全面預(yù)算管理存在先天的不足

全面預(yù)算管理作為一種企業(yè)管理方式，有著自身的不足：全面預(yù)算一般是針對(duì)比較穩(wěn)定的內(nèi)外部環(huán)境設(shè)計(jì)的，由于內(nèi)外部條件復(fù)雜多變，全面預(yù)算管理的不確定性加大；全面預(yù)算管理的效果與預(yù)算編制關(guān)鍵假設(shè)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)以及預(yù)算主體執(zhí)行預(yù)算的努力程度關(guān)系重大，如果關(guān)鍵假設(shè)發(fā)生偏差、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不切實(shí)際、預(yù)算的效果將大打折扣，甚至背離企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的初衷。 目前，企業(yè)在這方面的表現(xiàn)主要有：第一，外部環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略已經(jīng)進(jìn)行了調(diào)整，全面預(yù)算編制依據(jù)的關(guān)鍵假設(shè)不再適用，預(yù)算所體現(xiàn)的資源配置策略與企業(yè)戰(zhàn)略不匹配，而預(yù)算卻沒(méi)有得到及時(shí)調(diào)整；第二，由于預(yù)算目標(biāo)偏離了企業(yè)戰(zhàn)略或者不切實(shí)際，預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，無(wú)法成為業(yè)績(jī)考評(píng)的依據(jù)；第三，由于預(yù)算評(píng)價(jià)和考核一般只關(guān)注預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，不關(guān)注預(yù)算執(zhí)行過(guò)程管理，以及對(duì)預(yù)算本身的合理性缺乏一種反聵機(jī)制， 預(yù)算責(zé)任單位在無(wú)法完成預(yù)算目標(biāo)時(shí)，有可能采取造假行為，使全面預(yù)算管理失去意義。

2 有效實(shí)施全面預(yù)算應(yīng)采取的措施

2.1 準(zhǔn)確進(jìn)行功能定位，把握預(yù)算戰(zhàn)略重點(diǎn)

如前所述，預(yù)算有規(guī)劃和控制兩大功能，完全實(shí)現(xiàn)二者的絕對(duì)平衡是不可能的，企業(yè)只能根據(jù)預(yù)算環(huán)境狀況實(shí)現(xiàn)二者的相對(duì)平衡。 事實(shí)上，制訂和執(zhí)行全面預(yù)算的過(guò)程，就是企業(yè)不斷用量化的工具使自身的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、擁有的經(jīng)濟(jì)資源和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持動(dòng)態(tài)平衡的過(guò)程，即規(guī)劃的過(guò)程。 目前，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性越來(lái)越強(qiáng)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化預(yù)算的規(guī)劃功能，規(guī)劃的過(guò)程其實(shí)也就是對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化，以及自身資源狀況進(jìn)行戰(zhàn)略分析和決策的過(guò)程。 在不確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，預(yù)算管理側(cè)重于規(guī)劃功能，至少有以下幾方面的好處：一是有利于切實(shí)提高預(yù)算編制的質(zhì)量， 預(yù)算規(guī)劃的制定過(guò)程是一個(gè)信息交換，并達(dá)成共識(shí)的過(guò)程， 而不是圍繞最終預(yù)算目標(biāo)的討價(jià)還價(jià)的過(guò)程，只有預(yù)算形成了共識(shí)，預(yù)算管理工作才能順利推進(jìn)，才能避免預(yù)算松馳現(xiàn)象，才能凝聚人心；二是有利于保證預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，在多變的市場(chǎng)環(huán)境中，其生存發(fā)展的重要保證是快速地響應(yīng)市場(chǎng)的變化， 將決策功能放在首位，實(shí)際上是通過(guò)預(yù)算幫助企業(yè)搜集信息、分析環(huán)境、應(yīng)對(duì)環(huán)境的變化，這樣就實(shí)現(xiàn)了預(yù)算功能與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的高度一致。 就預(yù)算方式而言，應(yīng)當(dāng)通過(guò)采用滾動(dòng)預(yù)算等方式，使企業(yè)能夠靈活地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的變化，預(yù)算的控制功能可以由行業(yè)標(biāo)桿等其它工具來(lái)代替。

2.2 實(shí)行參與性預(yù)算，提高預(yù)算執(zhí)行力

參與性預(yù)算觀(guān)認(rèn)為，預(yù)算與人的行為密切相關(guān)，預(yù)算控制的每一步都包含了人的行為的影響， 同時(shí)也影響著人的行為。所以，在預(yù)算控制中貫徹參與性預(yù)算原則，促進(jìn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)的融合。

2.3 合理確定預(yù)算目標(biāo)，控制增長(zhǎng)速度

企業(yè)在經(jīng)濟(jì)上要實(shí)現(xiàn)又好又快的發(fā)展，關(guān)鍵在于保持“增長(zhǎng)”與“風(fēng)險(xiǎn)”之間的均衡。 合理的預(yù)算目標(biāo)首先要確保必要的增長(zhǎng)速度，因?yàn)樵鲩L(zhǎng)是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)；其次要關(guān)注資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部流程的持續(xù)的改善，以控制風(fēng)險(xiǎn)。 目前預(yù)算管理已經(jīng)完成了從財(cái)務(wù)預(yù)算到戰(zhàn)略預(yù)算的轉(zhuǎn)型，戰(zhàn)略預(yù)算要求企業(yè)抓住影響企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵成功因素，建立關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（KPI）體系。 KPI 指標(biāo)的選定要遵循SMART 原則，即要有可行的（Specific），可計(jì)量性（Measurable），可實(shí)現(xiàn)性（Achievable），與責(zé)任相關(guān)性（Related），時(shí)間限定性（TimeLbased），否則預(yù)算只能是一句空洞的口號(hào)。

2.4 標(biāo)桿管理和全面預(yù)算管理的結(jié)合點(diǎn)

標(biāo)桿管理法由美國(guó)施樂(lè)公司于1979 年首創(chuàng)，是不斷尋找和研究同行業(yè)一流企業(yè)的最佳實(shí)踐，并以此為基準(zhǔn)與本企業(yè)進(jìn)行比較分析，從而使自身得到不斷改進(jìn)、創(chuàng)造優(yōu)秀業(yè)績(jī)的循環(huán)過(guò)程。 其實(shí)質(zhì)是通過(guò)樹(shù)立目標(biāo)、發(fā)現(xiàn)差距并制定持續(xù)改進(jìn)措施。施樂(lè)公司的首席執(zhí)行官大衛(wèi)·柯恩斯認(rèn)為，標(biāo)桿管理就是“持續(xù)不斷地將自己的產(chǎn)品、服務(wù)以及管理實(shí)踐活動(dòng)與最強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或那些被公認(rèn)為是行業(yè)領(lǐng)袖的組織的產(chǎn)品、服務(wù)以及管理實(shí)踐活動(dòng)進(jìn)行對(duì)比分析的過(guò)程”。 首先是建立標(biāo)桿信息平臺(tái)，多渠道收集同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)數(shù)據(jù)，在預(yù)算編制過(guò)程中，可以將一些標(biāo)桿指標(biāo)直接設(shè)定為預(yù)算指標(biāo)，或者作為預(yù)算編制的假設(shè)或者參數(shù)。 然后在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，開(kāi)展“追標(biāo)”活動(dòng)，推動(dòng)預(yù)算的全面實(shí)施。 標(biāo)桿管理引導(dǎo)管理者不僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部管理目標(biāo)的達(dá)成，還將關(guān)注與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的差距，以及企業(yè)在外部市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力。

2.5 實(shí)施預(yù)算考評(píng)，提高預(yù)算的控制力

預(yù)算管理系統(tǒng)是一種閉環(huán)控制系統(tǒng)， 將以預(yù)算目標(biāo)為起點(diǎn)，經(jīng)過(guò)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、業(yè)績(jī)考核，最后又回歸到預(yù)算目標(biāo)。 對(duì)于閉環(huán)控制系統(tǒng)說(shuō)，如果缺少其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)，預(yù)算的效果將大打折扣。 因此，只有將戰(zhàn)略規(guī)劃與業(yè)績(jī)考評(píng)結(jié)合起來(lái)才能發(fā)揮預(yù)算的控制作用。

[1]侯玉梅.大企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀和戰(zhàn)略定位分析[C].煤炭經(jīng)濟(jì)管理新論（第7 輯）

[2] 黃錦亮. 淺析軍工企業(yè)預(yù)算管理中的功能和目標(biāo)問(wèn)題[J].管理學(xué)家，2012（01）

[3]宋曉梅.石化企業(yè)標(biāo)桿管理現(xiàn)狀及其改進(jìn)[CJ].安慶師范學(xué)院學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版，2011（12）