寧 平

(《會(huì)計(jì)之友》雜志社，太原030001)

對(duì)“公允價(jià)值”的爭(zhēng)議一直沒有停止過，特別是次貸危機(jī)爆發(fā)后，使得大家對(duì)它真是既愛又恨。從理論上說，在一個(gè)市場(chǎng)有效且信息對(duì)稱的環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息是不會(huì)對(duì)市場(chǎng)產(chǎn)生任何重大影響的。然而，在現(xiàn)實(shí)的金融市場(chǎng)環(huán)境中，卻存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，市場(chǎng)常常受心理、情緒等因素影響，投資者也不是完全理性，在金融危機(jī)中，會(huì)計(jì)信息很可能引發(fā)市場(chǎng)恐慌性氣氛，在短短的時(shí)間內(nèi)就可能引發(fā)市場(chǎng)大幅波動(dòng)，對(duì)金融市場(chǎng)會(huì)造成致命的沖擊［1］。但事實(shí)上，公允價(jià)值是具有先進(jìn)性的一種計(jì)量屬性，主要表現(xiàn)在對(duì)它的運(yùn)用能夠提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性;能較真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營成果;有利于企業(yè)的資本保全;有利于企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)。

一、公允價(jià)值的涵義及使用歷程

(一)公允價(jià)值的涵義

公允價(jià)值的英文是“Fair Value”，中文將其翻譯成“公允”，包含了公正、允當(dāng)?shù)囊馑?。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對(duì)公允價(jià)值的定義是:在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。同時(shí)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具的確認(rèn)與計(jì)量》中也有對(duì)公允價(jià)值的描述:在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，且不打算或不需要進(jìn)行清算，也不會(huì)大幅度縮減經(jīng)營規(guī)模，在不利條件下會(huì)停止交易。

對(duì)公允價(jià)值的理解應(yīng)把握:第一，公平交易，交易雙方不存在利用各種關(guān)系壓低或抬高價(jià)格，也沒有給予對(duì)方優(yōu)惠的動(dòng)機(jī);第二，交易雙方不是由于清算銷售或被迫購買，都是自愿進(jìn)行交易的;第三，交易雙方屬于非關(guān)聯(lián)方，不存在特殊的利益關(guān)系，熟悉市場(chǎng)狀況等，都了解資產(chǎn)實(shí)際或潛在的價(jià)值，都以追求自身價(jià)值最大化為目標(biāo)。

(二)公允價(jià)值在我國的使用歷程

我國對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用，經(jīng)歷了“先用后棄、禁而又用”這樣幾個(gè)階段。回顧我國公允價(jià)值的使用歷程，曾在1998年6月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中首次使用了公允價(jià)值，但2001年則又被限制使用，有人認(rèn)為只是由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不夠成熟，還不具備廣泛使用公允價(jià)值的條件，然而事實(shí)是上市公司借助公允價(jià)值這個(gè)計(jì)量工具操縱利潤才造成公允價(jià)值難達(dá)“公允”的現(xiàn)象。因此，不能因?yàn)橛腥死霉烙?jì)、假設(shè)、判斷來進(jìn)行利潤的操縱就徹底否定公允價(jià)值，采用公允價(jià)值和利潤操縱之間是沒有必然聯(lián)系的，公允價(jià)值計(jì)量?jī)H是利潤操縱的一個(gè)手段、一種工具而已，絕非其根源所在。2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行了修訂。除歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值四個(gè)計(jì)量屬性外，再次引入了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性［2］。

從公允價(jià)值的國際運(yùn)用來看，公允價(jià)值將會(huì)發(fā)展成為未來價(jià)值計(jì)量的主要屬性，公允價(jià)值的廣泛采用是不可回避的。

二、公允價(jià)值計(jì)量模式所具有的優(yōu)勢(shì)及其運(yùn)用所帶給企業(yè)的積極影響

(一)公允價(jià)值計(jì)量模式所具有的優(yōu)勢(shì)

與公允價(jià)值計(jì)量模式相比，歷史成本計(jì)量模式運(yùn)用廣泛，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量長(zhǎng)期以來的主要方式和核心，它的優(yōu)點(diǎn)主要有三點(diǎn):歷史成本的數(shù)據(jù)比較容易取得;歷史成本具有可靠性;歷史成本具有可驗(yàn)證性，便于審計(jì)人員驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性。但是，由于會(huì)計(jì)大環(huán)境的變遷及人們對(duì)會(huì)計(jì)資料的需求發(fā)生變化，使得歷史成本計(jì)量模式面臨著前所未有的挑戰(zhàn)與沖擊。第一，物價(jià)水平會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)、環(huán)境的改變而改變，不可能一直保持不變，這向歷史成本提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。由于貨幣幣值不穩(wěn)定，各個(gè)時(shí)期采用歷史成本計(jì)量表現(xiàn)的貨幣購買力失去了可比性，這在通貨膨脹時(shí)期，表現(xiàn)尤其突出。如果此時(shí)仍按歷史成本的原則編制企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，必然會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的客觀性和相關(guān)性。第二，衍生金融工具給歷史成本計(jì)量模式帶來了巨大沖擊。衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是在合約簽訂時(shí)轉(zhuǎn)移，而不是在交易完成時(shí)轉(zhuǎn)移。這就出現(xiàn)了交易到底應(yīng)何時(shí)確認(rèn)、確認(rèn)什么、如何計(jì)量以及怎樣披露等一系列問題，使得歷史成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量屬性發(fā)生了動(dòng)搖。第三，知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)歷史成本的沖擊。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)、技術(shù)、人才是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的重要資源，企業(yè)無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利潤將會(huì)超過有形資產(chǎn)所帶來的利潤，無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比重也逐漸增大。然而，歷史成本計(jì)量模式下企業(yè)取得的資產(chǎn)是按原始成本計(jì)價(jià)，企業(yè)的專有技術(shù)、人力資源等無形資產(chǎn)和商譽(yù)由于沒有對(duì)外進(jìn)行交易，所以就沒有一個(gè)較為客觀和公允的評(píng)估價(jià)值，如果用歷史成本來核算就會(huì)大大低估知識(shí)資本的價(jià)值。

與歷史成本計(jì)量模式相比，公允價(jià)值計(jì)量模式的最大優(yōu)勢(shì)就在于其所提供的會(huì)計(jì)信息是動(dòng)態(tài)、及時(shí)的，可以更好地應(yīng)對(duì)物價(jià)的劇烈變動(dòng)，更好地確認(rèn)與計(jì)量衍生金融工具、企業(yè)內(nèi)部自創(chuàng)的專有技術(shù)、人力資源和商譽(yù)等，使會(huì)計(jì)信息具有高度的相關(guān)性，良好的可比性和預(yù)測(cè)性，可以更真實(shí)、公允、客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績(jī)等情況。

(二)公允價(jià)值計(jì)量模式的運(yùn)用帶給企業(yè)的積極影響

公允價(jià)值計(jì)量模式的運(yùn)用，是“決策有用觀”會(huì)計(jì)目標(biāo)的必然要求，是財(cái)務(wù)報(bào)告未來發(fā)展趨勢(shì)的必然要求，也是適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要。

1.能夠極大提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。2008年的金融危機(jī)使我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受到了巨大的沖擊，好多企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值有較大差異。此時(shí)若企業(yè)仍按歷史成本的模式進(jìn)行計(jì)量，會(huì)計(jì)信息可能就缺乏一定的相關(guān)性和及時(shí)性，這必須使得財(cái)務(wù)報(bào)告只重視成本、利潤，而忽略現(xiàn)金流量和企業(yè)未來的價(jià)值。因此，企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)信息無法客觀、準(zhǔn)確地反映企業(yè)當(dāng)前真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等。采用公允價(jià)值計(jì)量則能比較真實(shí)、客觀的反映出企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的情況，會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量不再是單純記錄企業(yè)過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，而是更多地反映未來，反映企業(yè)較真實(shí)的市場(chǎng)價(jià)值和盈利水平，能較準(zhǔn)確反映企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量及承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

2.能客觀、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。企業(yè)的收入是按現(xiàn)行市價(jià)來確定的，而成本、費(fèi)用又是按歷史成本計(jì)量模式來確定的，這不符合配比性原則。在這種狀況下計(jì)算出來的企業(yè)收益，既包含了企業(yè)實(shí)際經(jīng)營利潤，又包含了由于計(jì)量模式所形成的價(jià)格差異，從而可能造成收益被多分配的現(xiàn)象。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制等方面的限制，使企業(yè)產(chǎn)生了大量壞賬、呆賬，一些已不能給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益的設(shè)備，始終作為企業(yè)的資產(chǎn)反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上，造成企業(yè)資產(chǎn)虛增、利潤不實(shí)等等。但如果收入和成本費(fèi)用均采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量，則收入與成本費(fèi)用配比產(chǎn)生的收益就是企業(yè)真正的生產(chǎn)經(jīng)營所得，從而能客觀、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

3.有利于企業(yè)的資本保全。企業(yè)要維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，就需要不斷從外面購進(jìn)所需要的各種必要的生產(chǎn)要素，進(jìn)而確保簡(jiǎn)單再生產(chǎn)及擴(kuò)大再生產(chǎn)的順利進(jìn)行。那么在物價(jià)不斷上漲的狀況下，企業(yè)如仍然采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量，計(jì)量出的價(jià)值將無法購回原生產(chǎn)規(guī)模的生產(chǎn)能力;如此時(shí)能采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，各生產(chǎn)要素的價(jià)值就能隨時(shí)反映出因環(huán)境變化而帶來的影響，就能更加有效地維護(hù)企業(yè)的生產(chǎn)力，保全企業(yè)資本［3］。

4.有利于企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)。我國的金融資本市場(chǎng)正處于高速發(fā)展階段，各種金融創(chuàng)新工具也應(yīng)運(yùn)而生且發(fā)展迅速，然而這些金融工具又可能存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。由于受歷史成本計(jì)量模式的影響，對(duì)這些創(chuàng)新金融工具的反映和計(jì)量受到了限制，而公允價(jià)值計(jì)量模式卻能很好地解決這個(gè)問題。公允價(jià)值模式下，不管業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方簽訂合約就可形成一個(gè)對(duì)市場(chǎng)價(jià)值判斷的價(jià)值，這既解決了初始計(jì)量又方便了后續(xù)確認(rèn)，既能使信息使用者清楚地了解會(huì)計(jì)主體可能承擔(dān)的權(quán)利和義務(wù)，又揭示了其所蘊(yùn)藏的潛在風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。同時(shí)采用公允價(jià)值計(jì)量模式還能及時(shí)地反映衍生金融工具的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，極大地提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，有利于企業(yè)防范和化解可能的風(fēng)險(xiǎn)，也便于決策者作出恰當(dāng)?shù)臎Q策。

三、運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式過程中存在的問題

公允價(jià)值的運(yùn)用就好似一把“雙刃劍”，在促進(jìn)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性、公允性、配比性、有用性和可理解性的同時(shí)也使會(huì)計(jì)信息的可靠性、可比性受到了極大挑戰(zhàn)［4］。就當(dāng)前來看，我國在公允價(jià)值計(jì)量模式運(yùn)用中還存在著許多問題。

1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系還不夠完善。我國雖已確立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，但尚處在初級(jí)階段，資本市場(chǎng)有效性較差，非市場(chǎng)化的因素依然存在。主要表現(xiàn)在:部分市場(chǎng)仍然處于壟斷狀態(tài)，競(jìng)爭(zhēng)不充分;沒有形成有效、統(tǒng)一的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，資源很難在市場(chǎng)上自由流動(dòng)，信息不對(duì)稱的程度較高;企業(yè)之間的非貨幣交易不規(guī)范，價(jià)格難以真正地反映出價(jià)值，很大部分資產(chǎn)的公允價(jià)值難以取得。另外，由于種種原因政府對(duì)于市場(chǎng)的干預(yù)仍然較為普遍，以致資源的價(jià)格偏離了市場(chǎng)的軌跡［5］。

2.缺乏構(gòu)建完善的公允價(jià)值理論體系。由于公允價(jià)值的理論體系尚未完善，很多問題還處于研究、探討之中，所以公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用仍然處于探索階段。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)大量使用了公允價(jià)值，但卻沒有關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的具體準(zhǔn)則。公允價(jià)值計(jì)量沒有確定的理論基礎(chǔ)，缺乏有效的解釋與指引，計(jì)算方法也不規(guī)范，目前我國對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用主要還是體現(xiàn)在其他具體準(zhǔn)則中。

3.會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)單一，不夠成熟。公允價(jià)值的運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)提出了較高的要求，公允價(jià)值計(jì)量的最大難點(diǎn)在于以公允價(jià)值為目標(biāo)的現(xiàn)值計(jì)量以及其他估價(jià)技術(shù)的運(yùn)用。由于市場(chǎng)信息的真實(shí)性難以辨認(rèn)，是否存在活躍市場(chǎng)交易價(jià)格的判斷難度較大，目前公允價(jià)值的運(yùn)用在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中主要是用市場(chǎng)價(jià)值來代替公允價(jià)值。公允價(jià)值應(yīng)是基于會(huì)計(jì)對(duì)象的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但由于未來現(xiàn)金流量的不確定性，致使其理論價(jià)值往往重于實(shí)用價(jià)值。我國在計(jì)量技術(shù)上的不成熟，極大地制約了公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用和推廣。

4.法律、法規(guī)和制度不夠健全。無論是對(duì)公允價(jià)值的定義還是運(yùn)用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都表現(xiàn)出很強(qiáng)的謹(jǐn)慎性，而且也都作了較為嚴(yán)格的規(guī)定，但相關(guān)的法律、法規(guī)和制度還不夠健全、完善，這就制約了公允價(jià)值計(jì)量模式在會(huì)計(jì)計(jì)量中的有效運(yùn)用?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露與報(bào)告也沒有進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，這就給會(huì)計(jì)舞弊者利用公允價(jià)值來操縱利潤提供了機(jī)會(huì)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真甚至是產(chǎn)生虛假的會(huì)計(jì)信息。

5.會(huì)計(jì)從業(yè)人員的總體素質(zhì)不高，職業(yè)判斷能力比較差。同一交易由于交易地點(diǎn)不同，即使在同一時(shí)間發(fā)生其公允價(jià)值有可能也會(huì)不同。那么，同一交易在不同的時(shí)間發(fā)生，其公允價(jià)值就更不可能相同。比如對(duì)于可供出售的金融資產(chǎn)中處于鎖定期的股票投資來說，在期末進(jìn)行公允價(jià)值修正時(shí)，即使同為金融行業(yè)，選擇也會(huì)有所不同，有的直接選用期末股票市價(jià)，有的則會(huì)為了謹(jǐn)慎起見，根據(jù)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，采用股票市價(jià)乘以風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)來進(jìn)行修正。這樣，期末資產(chǎn)的價(jià)值就會(huì)有不同的結(jié)果，而風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)則不可避免地受到人為因素的影響。由于我國的會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)比較落后，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)的多樣性和信息的不對(duì)稱性，很大程度上要依賴會(huì)計(jì)人員的主觀判斷選擇這些要素，就會(huì)存在主觀臆斷的成分。所以，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)的高低在一定程度上也會(huì)影響公允價(jià)值計(jì)量模式的運(yùn)用。

四、對(duì)我國公允價(jià)值計(jì)量模式運(yùn)用的一些思考及建議

1.完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，創(chuàng)建成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)，改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立活躍、開放、統(tǒng)一而又充分競(jìng)爭(zhēng)的交易市場(chǎng)。建立并完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，通過價(jià)格、供求、競(jìng)爭(zhēng)之間的相互作用和影響，推動(dòng)資源的合理流動(dòng)與分配，尤其是要完善勞務(wù)市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的建設(shè)，建立充分競(jìng)爭(zhēng)的生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng)，使市場(chǎng)能夠公允地反映資產(chǎn)的價(jià)值，從而使公允價(jià)值的取得更客觀、經(jīng)濟(jì)和及時(shí)。還要繼續(xù)完善市場(chǎng)交易規(guī)則，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，構(gòu)建全國性的信息數(shù)據(jù)共享庫，做到實(shí)時(shí)查詢、驗(yàn)證，從而提高信息的“公允”。同時(shí)要全方位引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，打破地域和行業(yè)的壟斷，保證市場(chǎng)價(jià)格公允性的實(shí)現(xiàn)。

2.構(gòu)建有效、完整的公允價(jià)值理論體系。我國在公允價(jià)值計(jì)量方面，就現(xiàn)階段而言還是一個(gè)亟待深入探討和研究的領(lǐng)域。會(huì)計(jì)理論具有解釋、評(píng)價(jià)與改進(jìn)三大作用，能指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，促使會(huì)計(jì)不斷發(fā)展，跟上經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的步伐。我國理論界目前對(duì)公允價(jià)值計(jì)量研究還比較有限，尚未形成一個(gè)有效、完整的公允價(jià)值理論體系。理論界應(yīng)結(jié)合我國實(shí)際，在充分借鑒國外公允價(jià)值研究成果基礎(chǔ)上，制定出符合我國國情的公允價(jià)值準(zhǔn)則框架，并制定出操作性較強(qiáng)的公允價(jià)值計(jì)量具體準(zhǔn)則或操作指南，對(duì)應(yīng)運(yùn)公允價(jià)值的細(xì)節(jié)問題盡可能作出詳盡的規(guī)定，使公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量在實(shí)務(wù)操作中保持一致，在實(shí)踐中拓展公允價(jià)值運(yùn)用的深度與廣度，提高其可操作性［6］。

3.提高會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)。為了更好地運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式，就要不斷提高會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)，不斷促進(jìn)估值技術(shù)的完善與進(jìn)步。同時(shí)，對(duì)折現(xiàn)率(折現(xiàn)系數(shù))和未來現(xiàn)金流量的確定可以依賴相關(guān)專業(yè)人士的判斷。在目前狀況下，可要求公司對(duì)易引起爭(zhēng)議的資產(chǎn)委托資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，或?qū)^多使用公允價(jià)值計(jì)量屬性公司的相關(guān)資產(chǎn)要求公司委托資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，并根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，在對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告時(shí)，同時(shí)公布資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。因?yàn)橘Y產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)勝任能力和較高的獨(dú)立性。這樣必然增強(qiáng)資產(chǎn)公允價(jià)值的可信性，進(jìn)而增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

4.完善公司治理機(jī)構(gòu)。良好的公司治理結(jié)構(gòu)是推行公允價(jià)值、有效防范人為操縱、減少信息不對(duì)稱的基礎(chǔ)。首先，應(yīng)加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》來制定一套適合本企業(yè)的行之有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步強(qiáng)化上市公司獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的功能;其次，明確劃分大股東和小股東的權(quán)利、責(zé)任，有效防止“一股獨(dú)大”的出現(xiàn);第三，合理制定公司的激勵(lì)機(jī)制，培育積極向上的企業(yè)文化，引導(dǎo)員工樹立正確的價(jià)值觀，使每一位員工都從思想上和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益保持一致，自覺約束和抵制非正常的盈余管理行為;第四，為保證公允價(jià)值的“公允”，公司內(nèi)部可建立一套評(píng)估機(jī)制，嚴(yán)格按照公允價(jià)值計(jì)量屬性的要求確定各種資產(chǎn)的價(jià)值。

5.加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的文化素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。公允價(jià)值計(jì)量主要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，因此很大程度受到主觀因素的制約或影響，這就要求我們的企業(yè)要盡快適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要，加快與市場(chǎng)相融合，積極建設(shè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使廣大會(huì)計(jì)人員充分接受市場(chǎng)的錘煉，盡快成長(zhǎng)起來。此外，應(yīng)幫助會(huì)計(jì)人員快速提升專業(yè)理論水平，不斷調(diào)整、完善自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，使其知識(shí)技能和理論素養(yǎng)得到大幅度提升，從而為公允價(jià)值計(jì)量模式的運(yùn)用夯實(shí)基礎(chǔ)。提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力需要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，強(qiáng)化法制教育，還要注重高層次會(huì)計(jì)人員的引進(jìn)。同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系的構(gòu)建與完善，保持會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守，做到遵紀(jì)守法，誠實(shí)守信，堅(jiān)持原則，牢固樹立求真務(wù)實(shí)的職業(yè)態(tài)度，從根本上消除會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生。還要通過持續(xù)、完整、有效的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育來加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，使廣大會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)能力得到加強(qiáng)，幫助和指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員熟悉和掌握公允價(jià)值的計(jì)量方法和程序。會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷水平和人員素質(zhì)的提升是公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)用的保證，嫻熟而講求誠信的會(huì)計(jì)隊(duì)伍以及合理的評(píng)估技術(shù)是運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式的前提［7］。必須大力提高信息使用者的理解能力。會(huì)計(jì)信息使用者主要包括投資者、債權(quán)人、公司管理者等，由于各群體的知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)識(shí)水平方面存在不同程度差距，所以他們?cè)趯?duì)會(huì)計(jì)信息的理解上也大相徑庭。

要想保證公允價(jià)值的有效運(yùn)用就必須提高他們的會(huì)計(jì)理論水平，掌握現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)量理念和技能，使他們都成為會(huì)計(jì)的“內(nèi)行”，不再視會(huì)計(jì)信息為“天書”。信息使用者特別是公司管理者，要明確公允價(jià)值計(jì)量模式和歷史成本計(jì)量模式在會(huì)計(jì)信息加工處理和披露中的差異，以便在重大交易事項(xiàng)活動(dòng)中，對(duì)公允價(jià)值作出準(zhǔn)確判定。

綜上，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的今天，隨著會(huì)計(jì)確認(rèn)范圍的不斷擴(kuò)大，“純粹”采用歷史成本計(jì)量，已無法客觀、公允地反映被計(jì)量對(duì)象的價(jià)值。對(duì)比以歷史成本為基礎(chǔ)的成本計(jì)量和以價(jià)值為基礎(chǔ)的公允價(jià)值計(jì)量，顯然公允價(jià)值計(jì)量模式更符合現(xiàn)實(shí)環(huán)境。從有用性角度而言，它能給使用者和投資者更有意義、更有價(jià)值的信息。環(huán)境會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)中如能運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，同樣能比歷史成本計(jì)量更具相關(guān)性，更有助于提供信息使用者有用的決策信息。隨著社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)浪潮的風(fēng)起云涌，各種不確定性因素及風(fēng)險(xiǎn)的加大，大量衍生金融工具、無形資產(chǎn)等“軟資產(chǎn)”的出現(xiàn)，必將為公允價(jià)值尤其是現(xiàn)值的運(yùn)用，提供更大的舞臺(tái)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(美國)第7號(hào)概念公告的出臺(tái)也為各國在制定本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中運(yùn)用公允價(jià)值提供了系統(tǒng)的理論指導(dǎo)和依據(jù)。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)正從歷史成本計(jì)量模式向公允價(jià)值計(jì)量模式發(fā)展，雖然目前在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式中遇到了許多難題，但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，以公允價(jià)值反映的會(huì)計(jì)信息，不僅可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，還將更真實(shí)地反映出企業(yè)的資本和收益。公允價(jià)值計(jì)量符合會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，是會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)巨大進(jìn)步。

［1］王穎，張艷.危機(jī)視角下公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順經(jīng)濟(jì)周期性及其啟示［J］.中國證券期貨，2012，(3):144－146.

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［3］閻麗華.對(duì)新準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用的思考［J］.統(tǒng)計(jì)與管理，2012，(1):96－97.

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［6］裘宗舜，黃小彬.制定我國公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的若干思考［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì):綜合版，2007，(10):11－13.

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