田建紅

(山西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)陽泉有限公司，山西陽泉 045000)

1 建筑工程成本管理應(yīng)用責(zé)任會(huì)計(jì)的必要性分析

我國建筑工程行業(yè)在多年的發(fā)展中，積累了豐富的成功經(jīng)驗(yàn)，但在這個(gè)過程中，仍然存在很多不足之處，最為突出的問題就是成本管理模式的粗放化，在進(jìn)行項(xiàng)目施工過程中，容易出現(xiàn)成本失控的問題，造成了工程項(xiàng)目單位的虧損，并喪失在市場上的競爭能力。

1.1 成本管理機(jī)制不夠完善和健全

建筑工程成本管理機(jī)制存在四個(gè)方面的問題:1)建筑企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，管理的鏈條冗長，不能夠有效約束預(yù)算，成本管理的過程中沒有嚴(yán)格按照正常程序，致使其管理的范圍存在真空，“跑冒滴漏”的現(xiàn)象普遍存在。2)成本管理時(shí)僅僅重視施工過程中的成本消耗，而對(duì)于采購及維修的相關(guān)成本支出不夠重視。3)成本管理重點(diǎn)放在了開工后，對(duì)于設(shè)計(jì)階段的成本控制不夠重視，同時(shí)不重視合理組織生產(chǎn)要素，導(dǎo)致施工后的成本管理面臨“先天不足”的問題。4)存在人為對(duì)成本進(jìn)行控制的跡象，譬如為了滿足建筑企業(yè)“避稅”的要求，財(cái)務(wù)管理人員設(shè)置了“兩本賬”，造成成本核算的數(shù)據(jù)失真。

1.2 成本管理運(yùn)行機(jī)制缺乏有效性

建筑企業(yè)運(yùn)行成本管理機(jī)制時(shí)，相關(guān)的機(jī)制缺乏有效性，具體表現(xiàn)為三個(gè)方面:1)管理手段缺乏現(xiàn)代化特征，不僅技術(shù)工藝和設(shè)備陳舊，而且產(chǎn)品成本高，譬如某建筑企業(yè)成本管理手段落后，應(yīng)用傳統(tǒng)的管理方法，僅僅進(jìn)行事中控制，而沒有應(yīng)用量本利分析法和經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型等現(xiàn)代成本管理手段。2)成本管理的方法不適應(yīng)新形勢的要求，不僅成本預(yù)測、計(jì)劃模式落后，而且成本核算也不能滿足管理的需求，譬如在信息收集、傳遞、分析和處理等方面，不能夠?yàn)槌杀竞怂闾峁┘皶r(shí)和準(zhǔn)確的信息，未能形成系統(tǒng)的成本管理體系。3)成本責(zé)任不明確，沒有與經(jīng)濟(jì)利益結(jié)合，忽視了成本分析、評(píng)價(jià)與考核的工作。

1.3 成本管理觀念意識(shí)落后

建筑企業(yè)沒有從戰(zhàn)略的高度思考問題，或者成本責(zé)任權(quán)利劃分不明確，都是成本管理意識(shí)落后的具體表現(xiàn)。1)管理人員成本意識(shí)不強(qiáng)，但企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)范圍的全面覆蓋需求限制了規(guī)模效益的取得，譬如施工的責(zé)任分工不清晰，施工的人工、材料、設(shè)備等的管理不規(guī)范，成本管理目標(biāo)的落實(shí)將無從談起。2)應(yīng)收賬款的回收緩慢，增加了資金周轉(zhuǎn)的成本，這一點(diǎn)離不開成本管理方面的績效考核問題，如果能夠?qū)①~款回收的任務(wù)與績效考核掛鉤，那么成本管理人員也就能夠以積極主動(dòng)的態(tài)度，主動(dòng)承擔(dān)成本管理和成本效益的責(zé)任。3)員工的工資問題，在施工過程當(dāng)中，僅僅要求員工提高工作量和進(jìn)度，但對(duì)于工作完成情況比較好的員工，工資停留在以往的水平，那么施工人員也就不會(huì)去重視施工的成本管理工作。

由此可見，建筑工程項(xiàng)目成本管理的問題，制約著工程項(xiàng)目的有效開展，同時(shí)對(duì)工程項(xiàng)目單位的可持續(xù)發(fā)展，產(chǎn)生了負(fù)面的影響，因此我們需要建立責(zé)任會(huì)計(jì)等有效的成本管理方法，以全面提高建筑工程成本管理的效率和水平。

2 應(yīng)用責(zé)任會(huì)計(jì)解決建筑工程成本管理問題的思路

針對(duì)上文提到的建筑工程項(xiàng)目成本管理問題，我們有必要將責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)用到成本管理工作當(dāng)中，全面解決成本管理問題，筆者根據(jù)實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的應(yīng)用方法進(jìn)行如下總結(jié)。

2.1 劃分責(zé)任會(huì)計(jì)的職責(zé)

責(zé)任會(huì)計(jì)的執(zhí)行主體是建筑工程項(xiàng)目單位的各個(gè)部門，各個(gè)部門應(yīng)該做到各司其職，解決責(zé)任中心職責(zé)不明確的問題。

1)施工技術(shù)部門，其職責(zé)是施工組織設(shè)計(jì)方案的編制和優(yōu)化，確保編制方案的預(yù)算成本不大于目標(biāo)成本，并在施工過程中落實(shí)好技術(shù)環(huán)節(jié)節(jié)約措施，配合物質(zhì)管理部門做好材料采購和供應(yīng)工作。

2)材料管理部門，其職責(zé)是采購計(jì)劃的編制，確保材料的采購價(jià)格低于目標(biāo)成本的材料單價(jià);材料的供應(yīng)要及時(shí)，同時(shí)執(zhí)行好限額領(lǐng)料制度，編制材料耗用的財(cái)務(wù)報(bào)表。

3)機(jī)械設(shè)備管理部門，其職責(zé)包括編制機(jī)械設(shè)備使用計(jì)劃，根據(jù)施工的需求，合理安排施工的機(jī)械設(shè)備，并定時(shí)保養(yǎng)和維修機(jī)械設(shè)備，確保設(shè)備在施工中的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，減少其他成本的支出。

4)質(zhì)量安全管理部門，其職責(zé)是做好施工過程中的所有質(zhì)量管理工作，減少由于施工質(zhì)量事故而導(dǎo)致質(zhì)量管理成本的增加。

5)財(cái)務(wù)管理部門，其職責(zé)是根據(jù)施工的要求，籌集資金和合理使用資金，以達(dá)到控制成本的目的，對(duì)其他部門的責(zé)任成本執(zhí)行情況進(jìn)行考核和監(jiān)督。

2.2 責(zé)任預(yù)算成本的編制

在建筑工程開工之前，成本管理的首要工作是做好責(zé)任預(yù)算成本的編制，結(jié)合施工組織設(shè)計(jì)方案、材料設(shè)備報(bào)價(jià)和必然產(chǎn)生的成本費(fèi)用，確定責(zé)任目標(biāo)成本。

1)工程預(yù)算價(jià)的分解，為成本管理類奠定基礎(chǔ)，分為責(zé)任成本、直接費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、稅金等，這些費(fèi)用的支出由項(xiàng)目經(jīng)理組織指導(dǎo)。

2)人工成本的預(yù)算，預(yù)算的依據(jù)是上一年全部員工的工資、補(bǔ)貼津貼、獎(jiǎng)金等，然后根據(jù)各個(gè)崗位的職責(zé)，對(duì)各級(jí)管理人員和員工的工資進(jìn)行確定，包括材料管理部門、機(jī)械設(shè)備管理部門、財(cái)務(wù)管理部門等。

3)材料責(zé)任預(yù)算成本的編制，鑒于材料種類多和數(shù)量大，因此可采用綜合系數(shù)評(píng)估法或者加權(quán)平均法，根據(jù)材料的實(shí)際價(jià)格和種類，盡量剔除價(jià)格較高的同類材料。

4)機(jī)械設(shè)備責(zé)任預(yù)算成本的編制，確定機(jī)械設(shè)備購買的價(jià)格、租賃的價(jià)格、維修的費(fèi)用、使用的期限等，將機(jī)械設(shè)備的成本降到最低，通常機(jī)械臺(tái)班責(zé)任單價(jià)不適宜用定額臺(tái)班的基價(jià)確定。

5)直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)預(yù)算成本的編制，可采用零基預(yù)算法，綜合考慮各個(gè)部門各種費(fèi)用的開支規(guī)模，這種方法是為了確保各個(gè)部門順利執(zhí)行相關(guān)職能，而免費(fèi)提供辦公費(fèi)用、水電費(fèi)用、燃料費(fèi)用等。

2.3 施工過程中責(zé)任成本的控制

施工過程中責(zé)任成本的控制，是責(zé)任會(huì)計(jì)模式中的重要環(huán)節(jié)，在這個(gè)過程中，各個(gè)責(zé)任部門要制定相關(guān)的方法手段，對(duì)部門內(nèi)部的成本展開全面的控制管理工作。

1)人工成本的控制，包括外部人工成本控制和內(nèi)部人工成本控制兩個(gè)方面，但需要各個(gè)責(zé)任部門綜合考慮施工各個(gè)階段的工程特點(diǎn)，以便對(duì)人力資源進(jìn)行合理性安排，在用工計(jì)劃編制的基礎(chǔ)上，展開施工人員的全面培訓(xùn)，以提高施工人員施工過程中的成本費(fèi)用控制水平，而各個(gè)責(zé)任部門的成本控制要以施工計(jì)劃為依據(jù)，加強(qiáng)成本的預(yù)控管理，并嚴(yán)格遵守相關(guān)的合同規(guī)定，控制非必要成本支出。

2)材料成本的控制，是成本控制總額中比例最大的環(huán)節(jié)，其控制的手段是通過材料需求計(jì)劃的準(zhǔn)確編制，對(duì)材料采購過程中的嚴(yán)格控制，確定材料的最合理價(jià)格，然后計(jì)算批量采購的數(shù)量，與此同時(shí)，還需要做好材料的驗(yàn)收和使用工作，減少材料損耗情況的發(fā)生。

3)機(jī)械設(shè)備成本的控制，隨著工程規(guī)模的擴(kuò)大，機(jī)械設(shè)備的成本控制也成為成本管理的主要內(nèi)容，需要對(duì)項(xiàng)目的特點(diǎn)進(jìn)行研究，以確定如何才能夠?qū)崿F(xiàn)機(jī)械設(shè)備的合理配置和使用時(shí)的計(jì)費(fèi)單價(jià);機(jī)械設(shè)備維修和保養(yǎng)關(guān)系到施工計(jì)劃的順利實(shí)施，因此要做好這方面的工作，以避免由于機(jī)械設(shè)備的故障問題而耽誤施工，造成施工成本增加。

4)間接費(fèi)用的控制，工程項(xiàng)目中名目最多的就是間接費(fèi)用，包括辦公費(fèi)、招待費(fèi)、差旅費(fèi)、獎(jiǎng)金等，關(guān)于間接費(fèi)用的控制，一方面需要提高費(fèi)用管理人員的綜合素質(zhì)，減少工資性的支出，另一方面是財(cái)務(wù)部門要根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況，嚴(yán)格招待費(fèi)和差旅費(fèi)等費(fèi)用的報(bào)銷制度。

3 結(jié)語

建筑工程項(xiàng)目存在很多不足之處，最為突出的問題就是成本管理模式的粗放化，在進(jìn)行項(xiàng)目施工過程中，容易出現(xiàn)成本失控的問題，造成了工程項(xiàng)目單位的虧損。建筑工程項(xiàng)目的成本管理引入責(zé)任會(huì)計(jì)模式，具有一定的必要性，責(zé)任會(huì)計(jì)的應(yīng)用由現(xiàn)代化工程項(xiàng)目生產(chǎn)的發(fā)展趨勢決定，其管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的最大化，采用價(jià)值和數(shù)量雙向核算的模式，建立一套完整責(zé)任會(huì)計(jì)成本管理體系，通過劃分責(zé)任會(huì)計(jì)職責(zé)、編制責(zé)任預(yù)算成本、控制施工過程中的責(zé)任成本，以便讓項(xiàng)目單位在激烈的市場競爭中處于優(yōu)勢的地位。

［1］段云輝.責(zé)任會(huì)計(jì)在工程建設(shè)項(xiàng)目成本管理中的應(yīng)用［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)(下半月)，2008(8):66-67.

［2］董增強(qiáng).論責(zé)任成本管理在工程項(xiàng)目中的運(yùn)用［D］.石家莊:河北大學(xué)，2008.

［3］高愛斌，宋彩朝.工程項(xiàng)目責(zé)任成本管理方法及應(yīng)用［J］.中國新技術(shù)新產(chǎn)品，2009(20):36-40.

［4］黃山萍.基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略性作業(yè)成本管理的意義及應(yīng)用［J］.考試周刊，2009(50):176-177.