●馬先先

銀行會計信息質(zhì)量檢查應關(guān)注四大表外信息

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近幾年，隨著我國商業(yè)銀行的加速發(fā)展，表外業(yè)務(wù)在銀行整體經(jīng)營中的比重不斷增加，業(yè)務(wù)種類和交易量逐年攀升。由于表外業(yè)務(wù)不在銀行的資產(chǎn)負債表上反映，運作透明度不高，具有較強的隱蔽性，極易累積形成規(guī)模風險。因此，會計信息質(zhì)量檢查不能局限于對銀行資產(chǎn)負債表的核實，還應重點關(guān)注以下四類表外信息。

一、或有負債類業(yè)務(wù)

此類業(yè)務(wù)是銀行在未來某一時期按照事先約定的條件向客戶提供約定的信用業(yè)務(wù)，包括承諾、擔保、保函、信用證、承兌等?；蛴胸搨悩I(yè)務(wù)與資產(chǎn)負債表聯(lián)系緊密，并且隨時可能因為或有事項的實現(xiàn)而轉(zhuǎn)化為表內(nèi)負債。

檢查中應重點關(guān)注相關(guān)內(nèi)控制度執(zhí)行情況和表內(nèi)轉(zhuǎn)化的核算處理情況，如銀行保函、信用證的開立、修改、保管、跟蹤管理等是否嚴格履行了規(guī)定程序，是否真實完整地在表外記載，是否存在或有事項已發(fā)生而未轉(zhuǎn)入表內(nèi)核算的情況。

二、委托代理類業(yè)務(wù)

此類業(yè)務(wù)是銀行接受客戶委托，為客戶提供代理、分銷、代客理財?shù)冉鹑诜?wù)，包括委托貸款、代收代付、銀行理財、基金托管等。委托代理類業(yè)務(wù)常被銀行用作繞開信貸規(guī)模控制的工具，突出表現(xiàn)為針對具體監(jiān)管規(guī)范開展“業(yè)務(wù)創(chuàng)新”的監(jiān)管套利行為。

檢查中應首先掌握相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部流程規(guī)范，進行穿行測試，查找內(nèi)控疑點；其次從融資各方的利益需求出發(fā)，對照具體業(yè)務(wù)形式以及合同條款，判斷業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)，查找隱性條約；最后應將檢查的個性問題聯(lián)系銀行的系統(tǒng)軟件管理，由點及面，查找共性問題，防止銀行將應計入表內(nèi)的轉(zhuǎn)表外、應登記表外的轉(zhuǎn)表外，甚至發(fā)生違規(guī)賬外經(jīng)營等行為。

三、衍生金融工具類業(yè)務(wù)

此類業(yè)務(wù)是有關(guān)互換現(xiàn)金流量或旨在為交易者轉(zhuǎn)移風險的一種雙邊合約，包括金融期貨、金融期權(quán)、金融遠期、金融互換等。由于衍生金融產(chǎn)品的交易跨境、跨市場的特征日益突出，相關(guān)的操作風險，信用風險，法律風險和交易內(nèi)容風險也日益加大。

檢查中，一方面要重點關(guān)注銀行衍生金融產(chǎn)品的創(chuàng)新業(yè)務(wù)，控制其財務(wù)杠桿率，研究其會計處理是否有效平衡了“買者自負”和“賣者有責”的關(guān)系；另一方面要重點關(guān)注銀行自身利用金融衍生產(chǎn)品對沖風險的相關(guān)業(yè)務(wù)，具體分析業(yè)務(wù)規(guī)模與風險收益的對比變化，其會計處理中公允價值計量方法的運用是否合理、準確。

四、咨詢服務(wù)類業(yè)務(wù)

即一般意義上的中間業(yè)務(wù)，包括理財顧問、委托代保管、支付結(jié)算等。此類業(yè)務(wù)中，銀行扮演中間人的角色，不直接作為信用活動的一方，業(yè)務(wù)風險較小。但是近年來，由于中間業(yè)務(wù)考核要求的加大，銀行普遍存在將貸款利息轉(zhuǎn)化為中間業(yè)務(wù)收入，甚至利用自身的優(yōu)勢地位，變相亂收費抬高利率，增加社會融資成本，檢查應重點關(guān)注相關(guān)業(yè)務(wù)服務(wù)軌跡和成果，驗證所取得收入的真實性，規(guī)范銀行中間業(yè)務(wù)操作?！?/p>

（作者單位：財政部駐安徽專員辦）