●華中科技大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系趙淵賢

一、內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)

從萬(wàn)福生科到香雪藥業(yè),一系列會(huì)計(jì)造假丑聞的曝光,給我國(guó)如火如荼的內(nèi)部控制事業(yè)蒙上了一層陰影,投資者在關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí),開(kāi)始將目光轉(zhuǎn)向企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。美國(guó)舞弊審計(jì)師協(xié)會(huì)(Association of Certified Fraud Examiners)通過(guò)對(duì)2006年到2008年發(fā)生的959個(gè)財(cái)務(wù)舞弊案的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，35%的審計(jì)師認(rèn)為舞弊是由不健全的內(nèi)部控制產(chǎn)生，而17%的審計(jì)師認(rèn)為是沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行后續(xù)更正。種種證據(jù)表明，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為與內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施密切相關(guān)。伴隨經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，非貨幣資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)在企業(yè)業(yè)務(wù)中所占比重越來(lái)越大，由于內(nèi)部控制制度的缺位，這一業(yè)務(wù)也逐漸淪為財(cái)務(wù)舞弊的重災(zāi)區(qū)，因此，對(duì)于企業(yè)管理層來(lái)說(shuō)，基于風(fēng)險(xiǎn)管理的原則，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估，顯得尤為重要。本文將根據(jù)《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》及相關(guān)法規(guī)的要求來(lái)探討對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)。

企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，有助于企業(yè)所有者獲悉所面臨的風(fēng)險(xiǎn),考量風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性,發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有內(nèi)部控制的缺陷,并通過(guò)對(duì)缺陷的改進(jìn)來(lái)完善內(nèi)部控制。某種意義上來(lái)說(shuō),內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)保證了內(nèi)部控制的有效實(shí)施。2010年4月,財(cái)政部會(huì)同其他五部門(mén)再次聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,旨在為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供指導(dǎo)和規(guī)范依據(jù),但具體在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)工作中，仍然存在需要進(jìn)一步思考的問(wèn)題。

一是評(píng)價(jià)內(nèi)容需要拓展。《指引》中涉及的評(píng)價(jià)工作包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行,忽視了對(duì)內(nèi)部控制涉及與實(shí)施至關(guān)重要的人員的評(píng)價(jià)，而僅關(guān)注于客觀存在的交易和事項(xiàng)的控制。二是評(píng)價(jià)方法需要完善?！吨敢窞楝F(xiàn)場(chǎng)測(cè)試可以采用的方法提供了選擇，包括可以綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、比較分析、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣方法等。這些方法可以判斷內(nèi)部控制是否有效，但涉及判斷內(nèi)部控制運(yùn)行有效的方法較少，僅專題討論和穿行測(cè)試可以獲得這方面的證據(jù)。三是評(píng)價(jià)指標(biāo)體系需要建立。《指引》中,沒(méi)有建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo),可能造成企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)會(huì)選取不同的指標(biāo),導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏可比性，這也是未來(lái)需要重點(diǎn)解決的難題。

因此，本文在依據(jù)《指引》對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)時(shí)，會(huì)考慮對(duì)以上問(wèn)題進(jìn)行有效防范。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)依據(jù)

（一）自我評(píng)價(jià)原則。在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的自我評(píng)價(jià)時(shí),應(yīng)遵循以下設(shè)計(jì)原則：

1.時(shí)點(diǎn)原則。張宜霞（2004）認(rèn)為有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)是一個(gè)帶有反饋回路的閉環(huán)控制過(guò)程。因此一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)包括設(shè)計(jì)、執(zhí)行、報(bào)告和改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)，循環(huán)往復(fù)。對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的自我評(píng)價(jià)，屬于循環(huán)回路中重要的一環(huán)，是針對(duì)非貨幣資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)內(nèi)部控制回路中持續(xù)改進(jìn)環(huán)節(jié)，是重要的信息反饋渠道,反饋過(guò)程更關(guān)注某一時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行狀態(tài)。因此，進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的自我評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)關(guān)注評(píng)價(jià)時(shí)點(diǎn)內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況。

2.成本效益原則。非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)內(nèi)部控制有效性程度，充分反映了與該項(xiàng)交易相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)降低的程度,因此,進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)充分考慮評(píng)價(jià)過(guò)程耗費(fèi)的成本與降低風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期收益，并且注意與企業(yè)規(guī)模相匹配。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)有的內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度是否將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平，為擴(kuò)大評(píng)價(jià)結(jié)果的影響力，可考慮將評(píng)價(jià)結(jié)果作為相關(guān)部門(mén)和人員業(yè)績(jī)考核的一項(xiàng)內(nèi)容。

（二）非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)自我評(píng)價(jià)的依據(jù)。對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，包括了非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)從立項(xiàng)到完成交換的整個(gè)過(guò)程,具體包括針對(duì)企業(yè)控制環(huán)境、審批授權(quán)、具體的會(huì)計(jì)處理、風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)、控制活動(dòng)等環(huán)節(jié)應(yīng)采取的內(nèi)部控制措施，并對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，我國(guó)還沒(méi)有制定專門(mén)的政策依據(jù),因此進(jìn)行自我評(píng)估時(shí)主要依據(jù)2006年上海證券交易所和深圳交易所先后發(fā)布的《上市公司內(nèi)部控制指引》、2007年中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布的《關(guān)于開(kāi)展加強(qiáng)上市公司治理專項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)事項(xiàng)的通知》、2008年6月財(cái)政部會(huì)同其他部門(mén)聯(lián)合發(fā)布的 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及2010年4月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)

（一）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的主體。建立一個(gè)健全的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的自我評(píng)價(jià)制度是企業(yè)管理層的職責(zé)，管理層應(yīng)依靠自己的信息優(yōu)勢(shì)，明確內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的監(jiān)督檢查部門(mén)；從公司層面到部門(mén)層面，依托公司各項(xiàng)管理制度，根據(jù)整個(gè)業(yè)務(wù)流程核實(shí)并記錄企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交易的內(nèi)部控制情況；系統(tǒng)學(xué)習(xí)法律法規(guī)，部門(mén)規(guī)章以及相關(guān)監(jiān)管部門(mén)的要求，將內(nèi)部控制制度納入長(zhǎng)效管理機(jī)制。由管理層來(lái)主導(dǎo)這一工作，不僅可以提高效率，降低評(píng)價(jià)成本,同時(shí)也便于在企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立加強(qiáng)內(nèi)部控制的理念，營(yíng)造優(yōu)化內(nèi)部控制的氛圍，有利于具體內(nèi)部控制制度的落實(shí)和實(shí)施。

（二）自我評(píng)價(jià)的程序。有效的評(píng)價(jià)需要合理的程序進(jìn)行保障，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的程序主要包括設(shè)計(jì)階段、執(zhí)行階段、評(píng)價(jià)階段和改進(jìn)階段。

1.設(shè)計(jì)階段。應(yīng)由管理層委任項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)及項(xiàng)目小組，成立監(jiān)督檢查部門(mén)，最好由高層管理者直接參與，明確職責(zé)分工，最終確定項(xiàng)目計(jì)劃。對(duì)參與非貨幣資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的員工由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行分批/分對(duì)象的培訓(xùn)，增進(jìn)員工對(duì)非貨幣資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí),掌握各種評(píng)價(jià)方法和技巧,明確各自的角色和職責(zé)。其次,企業(yè)應(yīng)制定非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)自我評(píng)估的計(jì)劃,提交董事會(huì)審閱。最后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定需要重點(diǎn)評(píng)估的范圍,通過(guò)召開(kāi)討論會(huì)的方式，由監(jiān)督檢查小組做主導(dǎo)，和相關(guān)參與人員針對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)活動(dòng)的目的、意義、內(nèi)容和程序進(jìn)行溝通。監(jiān)督檢查小組人員可根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提出非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)及評(píng)價(jià)指標(biāo)。

2.執(zhí)行階段。監(jiān)督檢查小組人員通過(guò)實(shí)際調(diào)查現(xiàn)有非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，對(duì)關(guān)鍵內(nèi)部控制程序進(jìn)行記錄，與最佳實(shí)踐和監(jiān)管要求對(duì)照，識(shí)別內(nèi)部控制存在的缺陷，并對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的運(yùn)行進(jìn)行有效性測(cè)試，辨識(shí)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性存在的缺陷，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷，編制內(nèi)控缺陷匯總報(bào)告。

3.報(bào)告階段。監(jiān)督檢查小組人員根據(jù)執(zhí)行環(huán)節(jié)編制的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)內(nèi)部控制缺陷匯總，提交董事會(huì)審閱，董事會(huì)根據(jù)法律法規(guī)和內(nèi)部管理要求，從合法合規(guī)性角度進(jìn)行審核，并填制董事會(huì)內(nèi)部控制檢查監(jiān)督清單，根據(jù)后續(xù)改進(jìn)情況和存在的缺陷對(duì)企業(yè)的影響情況，酌情考慮是否作為內(nèi)部控制缺陷在企業(yè)對(duì)外公布的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告中披露。

4.改進(jìn)階段。監(jiān)督檢查小組人員根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換內(nèi)部控制缺陷提出整改方案,并對(duì)改進(jìn)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，填寫(xiě)改進(jìn)跟蹤表。

（三）自我評(píng)價(jià)的內(nèi)容。本文借鑒COSO框架的研究成果,對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換內(nèi)控自我評(píng)價(jià)應(yīng)包括的內(nèi)容進(jìn)行梳理，從職責(zé)分工和授權(quán)審批兩個(gè)方面進(jìn)行探討。

1.職責(zé)分工。企業(yè)應(yīng)明確非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)整個(gè)流程涉及的職位和部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限，建立不相容職位的分離制度。非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)所涉及的不相容職位至少包括:可行性研究與評(píng)估職位；方案的擬訂與決策職位；協(xié)議的審批與執(zhí)行職位；會(huì)計(jì)記錄與監(jiān)督崗職位。企業(yè)應(yīng)根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的實(shí)際需要，配備合格的人員，業(yè)務(wù)人員需要熟悉國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求，具備良好的職業(yè)道德和專業(yè)知識(shí)。對(duì)于企業(yè)管理部門(mén)來(lái)說(shuō)，也應(yīng)加強(qiáng)教育，定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn),以便業(yè)務(wù)人員掌握必備的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

2.授權(quán)審批。企業(yè)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的特點(diǎn)，建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度,包括各環(huán)節(jié)授權(quán)審批的方式、流程以及具體控制措施,明確審批部門(mén)和具體經(jīng)辦人員的職責(zé)和權(quán)限。對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)各具體流程的審批如下：（1）業(yè)務(wù)的申請(qǐng)：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)向管理層提交業(yè)務(wù)建議書(shū)和可行性研究報(bào)告,注明交換的理由及具體各交換資產(chǎn)的價(jià)值和定價(jià)依據(jù),并對(duì)交換業(yè)務(wù)發(fā)生后企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)狀況可能發(fā)生的變化進(jìn)行評(píng)估。（2）業(yè)務(wù)的審核：由專門(mén)的資產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，由經(jīng)理層負(fù)責(zé)規(guī)定可行性報(bào)告的編制要求，并且可行性報(bào)告的編制應(yīng)由經(jīng)理人員牽頭，通過(guò)具體業(yè)務(wù)部門(mén)或委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)涉及的非貨幣性資產(chǎn)交換項(xiàng)目的可行性進(jìn)行評(píng)估,確定非資產(chǎn)交換資產(chǎn)的交換方式、金額和交易時(shí)間，編制可行性研究報(bào)告。（3）業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)：董事會(huì)根據(jù)相關(guān)程序?qū)Ψ秦泿判再Y產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的可行性報(bào)告進(jìn)行審批,對(duì)非貨幣性資產(chǎn)的交換方式、金額和交易時(shí)間進(jìn)行復(fù)核,并最終簽署非貨幣性資產(chǎn)交換協(xié)議。（4）關(guān)聯(lián)交易的控制：內(nèi)部監(jiān)督檢查小組應(yīng)當(dāng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)所涉事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核,是否符合商業(yè)實(shí)質(zhì)，是否屬于關(guān)聯(lián)交易，并將審核結(jié)果提交股東大會(huì)和董事會(huì)審議，涉及關(guān)聯(lián)方交易的,應(yīng)建立關(guān)聯(lián)交易回避審核制度。（5）內(nèi)部監(jiān)督檢查：內(nèi)部監(jiān)督檢查小組應(yīng)當(dāng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行審查,核實(shí)相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定,公允價(jià)值的確定是否合理。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，并提出改進(jìn)建議，對(duì)改進(jìn)建議的落實(shí)進(jìn)行后續(xù)監(jiān)督。

（四）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的報(bào)告。企業(yè)經(jīng)過(guò)系列監(jiān)督檢查過(guò)程后，應(yīng)根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》以及上交所和證交所對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)管要求,將非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的缺陷,以及后續(xù)更正情況，如實(shí)反映的在企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告中，并對(duì)改進(jìn)建議以及整改過(guò)程進(jìn)行披露。

四、完善我國(guó)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的建議

（一）加強(qiáng)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則建設(shè)。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則適應(yīng)了國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，引入商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值的計(jì)量屬性，與國(guó)際接軌的同時(shí)，也對(duì)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)提出較高的要求。而我國(guó)資本市場(chǎng)還不夠發(fā)達(dá)，判斷交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值計(jì)量使用，都需要會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷，企業(yè)便有了操縱的空間，為有效遏制企業(yè)盈余管理的動(dòng)機(jī)，就需要加強(qiáng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的建設(shè)，強(qiáng)化信息披露機(jī)制，包括相關(guān)的內(nèi)部控制制度建設(shè)情況和執(zhí)行情況的自我評(píng)價(jià)，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（二）健全政府監(jiān)管政策。政府監(jiān)管要求是企業(yè)行為的方向標(biāo)，一方面政府監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加大對(duì)內(nèi)部控制無(wú)效導(dǎo)致的利益相關(guān)者事件的處罰力度，遏制企業(yè)經(jīng)營(yíng)者出于自身利益的考慮，無(wú)視內(nèi)部控制制度，為粉飾業(yè)績(jī)、再融資和抬高股價(jià)等一系列造假行為的動(dòng)機(jī)；另一方面應(yīng)制定和完善相關(guān)監(jiān)管制度和企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管法規(guī)，使之更具有可操作性和嚴(yán)肅性，做到有法可依，加大執(zhí)法力度。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制。因?yàn)楣芾淼娜蔽?，企業(yè)管理層的重視不足，非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度的建立和健全需要長(zhǎng)期持久的努力。開(kāi)展內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，雖然在短期增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本,但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)機(jī)制將有效地改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，增加了對(duì)投資者利益的保護(hù)。但現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的動(dòng)力不足，即使根據(jù)監(jiān)管要求，對(duì)內(nèi)部控制的情況進(jìn)行自我評(píng)估披露，也大多是為了應(yīng)對(duì)監(jiān)管，流于表面。這一方面是由于有效的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度需要耗費(fèi)龐大的人力物力，另一方面也是擔(dān)心內(nèi)部控制缺陷的披露會(huì)給市場(chǎng)傳遞負(fù)面消息而對(duì)業(yè)績(jī)?cè)斐捎绊?。因此不僅需要加強(qiáng)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的監(jiān)管要求，對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)容和披露主體進(jìn)行限定，還需要加強(qiáng)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的指導(dǎo)和培訓(xùn)，強(qiáng)化企業(yè)員工從上而下形成內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的氛圍。

（四）公司治理機(jī)制的完善。完善的公司治理是建立健全內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ),同時(shí)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，可以有效保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠,也為企業(yè)自愿披露內(nèi)部控制信息提供了動(dòng)力。為加強(qiáng)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，應(yīng)有效完善公司治理機(jī)制，為其提供制度保障。企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的范圍，保證不相容崗位的分離，根據(jù)業(yè)務(wù)流程需要進(jìn)行職責(zé)分工，優(yōu)化股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等公司治理機(jī)制,實(shí)現(xiàn)相互制衡。公司應(yīng)適當(dāng)增加獨(dú)立董事人數(shù),增強(qiáng)獨(dú)立董事的獨(dú)立性，便于獨(dú)立董事客觀公正地對(duì)公司包括非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)在內(nèi)的重大問(wèn)題進(jìn)行專業(yè)判斷。公司應(yīng)成立審計(jì)委員會(huì),必要時(shí)引進(jìn)職工代表參加,增強(qiáng)獨(dú)立性，從而更好地保障非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的有效實(shí)施，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保全。

1.財(cái)政部會(huì)計(jì)司.2010.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解（2010版）.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。

2.張宜霞.2004.企業(yè)內(nèi)部控制:內(nèi)涵與框架體系.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，l。