黃智凌

黃智凌/湖北大學(xué)知行學(xué)院講師，碩士（湖北武漢430011）。

一、誠(chéng)信與會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵

所謂誠(chéng)信，就是真實(shí)無(wú)妄，誠(chéng)實(shí)不欺，言行一致，信守承諾。一直以來(lái)，誠(chéng)信的倫理道德規(guī)范就是我國(guó)優(yōu)秀的傳統(tǒng)道德文化之一。誠(chéng)信被視為治國(guó)平天下的條件和必須遵守的重要道德規(guī)范。從倫理學(xué)視角看，“誠(chéng)”是指真實(shí)無(wú)妄、誠(chéng)實(shí)不欺，這是道德修養(yǎng)的重要內(nèi)容，同時(shí)也是做人的基本道德準(zhǔn)則?！靶拧眲t是“言必行，行必果”，這是我國(guó)儒家倫理文化中的基本準(zhǔn)則。據(jù)記載，我國(guó)從先秦時(shí)起，“誠(chéng)”與“信”這兩個(gè)與倫理道德規(guī)范有關(guān)聯(lián)字就已經(jīng)開(kāi)始連用。此后，“誠(chéng)信”便作為一個(gè)完整的概念被不斷使用。這也充分說(shuō)明了 “誠(chéng)”與“信”在其內(nèi)涵和倫理道德方面是不可分離的。同時(shí)，誠(chéng)信一詞也早已成為現(xiàn)代社會(huì)人們?cè)u(píng)價(jià)人際關(guān)系的一個(gè)十分重要的倫理道德范疇。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十條中規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果?！边@一真實(shí)性原則要求會(huì)計(jì)核算在各個(gè)階段必須符合客觀要求；會(huì)計(jì)確認(rèn)必須以實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為依據(jù)；會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄的對(duì)象必須是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)報(bào)告必須如實(shí)反映情況，不得掩飾。由此看來(lái)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)活動(dòng)天然具備的品性，它是會(huì)計(jì)活動(dòng)對(duì)所反映的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性和客觀性一種承諾，也是會(huì)計(jì)倫理道德的真實(shí)反映。在我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》中，明確強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)活動(dòng)所提供的信息一定是“真實(shí)、完整”的會(huì)計(jì)信息。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的現(xiàn)狀

隨著我國(guó)改革開(kāi)放不斷深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善，會(huì)計(jì)管理活動(dòng)中會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性已成為制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利發(fā)展的阻力之一。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制條件下，法律法規(guī)還不夠健全，在經(jīng)濟(jì)生活中，會(huì)計(jì)活動(dòng)的誠(chéng)信缺失現(xiàn)象通過(guò)各種途徑被揭露出來(lái)。這些不誠(chéng)信的會(huì)計(jì)活動(dòng)在現(xiàn)存經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算失真，有賬無(wú)實(shí)，賬賬不實(shí)，賬實(shí)不符，會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)普遍不高等方面，會(huì)計(jì)活動(dòng)的誠(chéng)信缺乏、會(huì)計(jì)倫理道德的底線不斷被踐踏已經(jīng)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成了巨大的危害。

三、從倫理學(xué)視角分析會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

（一）無(wú)節(jié)制追求利益最大化

從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的本質(zhì)和倫理學(xué)的視角來(lái)看，追求利益最大化的確是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的終極目標(biāo)。我們形容說(shuō)資本就像是永不調(diào)謝的搖錢樹，一個(gè)企業(yè)一旦進(jìn)入資本市場(chǎng)，其超出原始資本多少倍的資本就像滾雪球式的膨脹起來(lái)，精明的企業(yè)家都深諳這一道理。于是，能夠滿足上市標(biāo)準(zhǔn)各類企業(yè)全都在努力進(jìn)入資本市場(chǎng)，很多還不滿足條件的也都在創(chuàng)造條件進(jìn)入資本市場(chǎng)。這些企業(yè)不管夠不夠條件，都要盡力用良好的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)告訴投資者他們的企業(yè)業(yè)績(jī)是好的，是值得信任的。但是，一些業(yè)績(jī)不好的企業(yè)怎么辦？造假！有的為了偷稅漏稅而少計(jì)應(yīng)稅收入或應(yīng)稅所得，有的為了騙取國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼而少計(jì)利潤(rùn)，有的為了騙取銀行貸款或者股票籌資而多計(jì)利潤(rùn)，有的為了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而虛增利潤(rùn)或隱瞞虧損，有的為了突顯政績(jī)升官，虛報(bào)數(shù)字以抬高自己的政績(jī)。因?yàn)橛辛送ㄟ^(guò)會(huì)計(jì)造假帶來(lái)利益的可能性，就出現(xiàn)了會(huì)計(jì)造假的需求和動(dòng)機(jī)，南京大學(xué)會(huì)計(jì)系就曾對(duì)“我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的根本原因的認(rèn)識(shí)”進(jìn)行過(guò)問(wèn)卷調(diào)查，調(diào)查的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為個(gè)人利益和企業(yè)利益而迫使會(huì)計(jì)人員造假的綜合比例分別為40.3%和55.8%，這種虛假情況已經(jīng)到了非常可怕的地步，并直接威脅我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。

（二）公司產(chǎn)權(quán)管理制度不明晰

在我國(guó)上市公司中，有很多是由國(guó)企改制而進(jìn)入資本市場(chǎng)的，由于各種原因企業(yè)改制并不徹底，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)在管理活動(dòng)中出現(xiàn)很多漏洞。比較突出的是在股權(quán)結(jié)構(gòu)方面，如“一股獨(dú)大”情況特別嚴(yán)重；董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)缺乏必要的機(jī)制來(lái)保障全體董事、股東和其他利益相關(guān)者的利益；上市公司與控股股東在企業(yè)管理的各個(gè)層面上如財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、人員、業(yè)務(wù)等方面并未真正實(shí)現(xiàn)分離，這樣會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)商業(yè)信譽(yù)，而且會(huì)使上市企業(yè)被某一個(gè)或幾個(gè)大股東操縱，這使得能夠操縱企業(yè)的人員有機(jī)會(huì)為獲得私利而提供虛假信息。清晰的產(chǎn)權(quán)是保證企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的前提，否則信用無(wú)從談起。在國(guó)有產(chǎn)權(quán)制度下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與其經(jīng)營(yíng)的企業(yè)信用沒(méi)有長(zhǎng)期的相關(guān)性，當(dāng)受托人沒(méi)有追求長(zhǎng)期利益的動(dòng)機(jī)和動(dòng)力時(shí)，他們就會(huì)選擇不守信，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最為基本的倫理和道德底線往往被突破。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)原則編造虛假會(huì)計(jì)信息

權(quán)責(zé)發(fā)生制是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)，這種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)會(huì)隨之帶來(lái)大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤等會(huì)計(jì)事項(xiàng)，上市企業(yè)會(huì)計(jì)人員就可以通過(guò)非正常的途徑來(lái)控制應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)的時(shí)間，以此編造虛假的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，譬如推遲確認(rèn)費(fèi)用、提前確認(rèn)收入等等；會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷與穩(wěn)健性的會(huì)計(jì)原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中是相輔相成的，在這種情況下會(huì)計(jì)人員存在較大的主觀性，上市企業(yè)會(huì)計(jì)管理人員很容易憑借高估了的費(fèi)用和損失、低估了收入和利得，從而人為地操縱利潤(rùn)結(jié)果。會(huì)計(jì)人員往往為了個(gè)人利益而踐踏了自己的職業(yè)操守和會(huì)計(jì)職業(yè)倫理的底線。

（四）會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立性監(jiān)管機(jī)制失效

真實(shí)無(wú)誤地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果本該就是會(huì)計(jì)人員應(yīng)有和必須遵守的職業(yè)操守，也就是要做到誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正和廉潔自律。然而，現(xiàn)實(shí)情況確是，從我國(guó)大多數(shù)企業(yè)來(lái)看，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員還是用人單位自己管理為主，這種管理體制是各企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行設(shè)置，對(duì)會(huì)計(jì)人員的聘用和對(duì)會(huì)計(jì)人員的日常管理都是由企業(yè)說(shuō)了算，企業(yè)的主觀性很強(qiáng)。而政府層面上只是對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格和專業(yè)技術(shù)職務(wù)等進(jìn)行控制和管理。這種會(huì)計(jì)人員由企業(yè)聘用和管理的體制，從某種角度上看上基本符合我國(guó)《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)人員監(jiān)督所在企業(yè)的資本運(yùn)動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求，可是這種會(huì)計(jì)管理模式存在更大的局限性和漏洞，這樣的一種監(jiān)督模式在現(xiàn)實(shí)中是很難維系和執(zhí)行的。特別是在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員一直是在企業(yè)的直接管理人員手中控制著，會(huì)計(jì)人員為了保住自己的飯碗有些原則性處理很可能就會(huì)有意忽略，企業(yè)管理者直接控制著會(huì)計(jì)人員，主觀能動(dòng)性完全被抑制，沒(méi)有獨(dú)立性可言。會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中其實(shí)是要按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生真實(shí)情況來(lái)反映，在技術(shù)層面上是完全沒(méi)有問(wèn)題的，這些會(huì)計(jì)人員從內(nèi)心講也是不愿意破壞基本的原則和道德準(zhǔn)則的?？蓪?shí)際情況確是，如果不按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖做假就可能立即被解聘、減薪甚至是降職，出現(xiàn)這種情況已經(jīng)影響到會(huì)計(jì)人員的生存問(wèn)題，所以也只能服從于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意志。這也充分說(shuō)明會(huì)計(jì)職業(yè)的倫理道德必須要由法律法規(guī)來(lái)護(hù)守。

（五）管理層權(quán)力過(guò)大及聘任制度有缺陷

由于體制方面的原因，導(dǎo)致我國(guó)國(guó)有企業(yè)的所有者缺位、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，從而產(chǎn)生了“一股獨(dú)大”的問(wèn)題，且相當(dāng)一部分上市公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職同屬一人，從而導(dǎo)致企業(yè)管理層的權(quán)利過(guò)大。雙向選擇的關(guān)系應(yīng)該是企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間最為正常和基本存在方式，可是由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整個(gè)行業(yè)的規(guī)模普遍偏小，再加上會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間為爭(zhēng)奪客戶存在不良的惡性競(jìng)爭(zhēng)，當(dāng)企業(yè)在面對(duì)自己所選擇的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，被審單位往往會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師壓力，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出違背原則的要求時(shí)。有部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利益面前會(huì)失去原則性，將沒(méi)有客觀依據(jù)的審計(jì)報(bào)告提供給企業(yè)，好讓企業(yè)能夠順利地進(jìn)入資本市場(chǎng)。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師為堅(jiān)持原則而拒絕客戶的不合理或違法的要求，可想而知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)有被企業(yè)換掉的可能。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保持自己的職業(yè)道德和獨(dú)立性，以客觀的會(huì)計(jì)信息出具真實(shí)可信的審計(jì)報(bào)告，得不以保住自己既得利益為核心，才能在真正地確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)行業(yè)的誠(chéng)信和其具有的獨(dú)立性。

（六）造假成本低

我國(guó)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假的一個(gè)重要原因就是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的處置力度太輕，且沒(méi)有嚴(yán)格按法律法規(guī)的程序來(lái)執(zhí)行。提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，是現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范的基本要求。但當(dāng)社會(huì)中的行為人違法獲利大于守法獲利時(shí)，行為人便會(huì)選擇不守法。我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況是對(duì)檢查出來(lái)的會(huì)計(jì)信息造假的處理一是在經(jīng)濟(jì)上進(jìn)行處罰，而放松在倫理道德和法律方面的懲罰力度；二是在企業(yè)內(nèi)部只對(duì)造假的個(gè)人進(jìn)行輕微懲罰，對(duì)外部盡可能隱瞞，其無(wú)形中削弱了法規(guī)法律教育和倫理道德的懲罰力度。此外，承擔(dān)經(jīng)濟(jì)處罰的對(duì)象一般是由造假公司來(lái)承擔(dān)的，也就是由投資者來(lái)為公司的造假行為承擔(dān)責(zé)任，很少追究單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的個(gè)人責(zé)任。對(duì)造假者來(lái)說(shuō)懲處的不到位即造假成本的低廉，所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小，因此為了達(dá)到某些目的不惜犧牲股東利益，沖破道德底線進(jìn)行造假。目前，以我國(guó)現(xiàn)有法律環(huán)境來(lái)講，企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假所獲得的不當(dāng)利益還不足以讓造假者在經(jīng)濟(jì)上付出更為沉重的代價(jià)，這種不公平的現(xiàn)象確實(shí)在一定程度上助漲會(huì)計(jì)信息造假企業(yè)投機(jī)心理。更讓人難以接受的是，現(xiàn)在的企業(yè)造假已經(jīng)不擇手段，完全沒(méi)有經(jīng)濟(jì)上的倫理道德可言。更為可怕的是，企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假可以為所欲為，可是在法律和倫理道德層面上確實(shí)沒(méi)有實(shí)質(zhì)的辦法對(duì)其進(jìn)行約束和控制。在某種環(huán)境上，更多的企業(yè)不僅不把這種情況當(dāng)作是反面教材，還有意識(shí)地去學(xué)習(xí)和模仿，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)人員可以普遍不守信用和肆意造假，這種歪風(fēng)邪氣如果不及時(shí)控制，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展將會(huì)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)局面將會(huì)是一紙空文。

四、完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信的有效途徑

（一）建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信公示制度

建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信公示制度的基本原則就是應(yīng)該嚴(yán)格以會(huì)計(jì)法律為準(zhǔn)繩，客觀公正，及時(shí)公示。誠(chéng)信公示制度就是要及時(shí)采用微博、微信等新新媒體，同時(shí)輔以廣播，電視等傳統(tǒng)媒體形式實(shí)現(xiàn)信息共享和資源共享，讓全體公民積極參與，面向社會(huì)及時(shí)披露各類會(huì)計(jì)誠(chéng)信公示信息。同時(shí)，還要循序漸進(jìn)地建立起會(huì)計(jì)信息披露制度和機(jī)制，定期和不定期地發(fā)布誠(chéng)信企業(yè)和失信企業(yè)信息，讓具有良好信譽(yù)的企業(yè)和個(gè)人充分享受守信帶給他們的好處，讓那些在會(huì)計(jì)信息上造假?zèng)]有誠(chéng)信的企業(yè)暴露在社會(huì)輿論面前，并受到法律和倫理道德的制裁和譴責(zé)，讓他們?cè)诮?jīng)濟(jì)上和道德層面上付出高昂代價(jià)，直至將這些不守誠(chéng)信的企業(yè)逼退出市場(chǎng)為止。

（二）對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整

產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、政企分開(kāi)、科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)，這當(dāng)然就包括建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束、建立和健全董事會(huì)以及建立董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等各種長(zhǎng)期有效的內(nèi)部制約機(jī)制，切實(shí)維護(hù)好全體股東的利益。同時(shí)，還要不斷建立健全各項(xiàng)管理制度，包括內(nèi)部監(jiān)督制度等，并認(rèn)真執(zhí)行和落實(shí)這些制度，進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，從制度上確保企業(yè)不能造假。

（三）加大法律和倫理道德層面上的處罰力度

對(duì)于那些膽敢造假的企業(yè)和個(gè)人，一經(jīng)核實(shí)，就要把處罰重點(diǎn)放在處理相關(guān)責(zé)任人身上，要大幅度提高他們的會(huì)計(jì)造假成本，從源頭上遏止造假行為，要讓這些造假者面臨失業(yè)、甚至傾家蕩產(chǎn)，要他們付出沉重的代價(jià)。同時(shí)，還要不斷規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理，對(duì)知情不報(bào)或參與編造虛假會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要在第一時(shí)間面向全社會(huì)公布他們的造假情況，該取締的要及時(shí)取締，嚴(yán)重的甚至終生不得繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作，還要追究會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有關(guān)管理人員的法律責(zé)任。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題的解決不僅要靠法制來(lái)保障，還要靠倫理道德來(lái)規(guī)范，靠強(qiáng)大的輿論壓力和廣泛的公眾認(rèn)同來(lái)保證。我們有理由相信，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善、法律法規(guī)的不斷健全和人民群眾道德文明素質(zhì)的日益提高，我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的問(wèn)題將會(huì)逐步得到改善。

[1]羅國(guó)杰.馬克思主義倫理學(xué)［M］.人民出版社，1981

[2]王小錫.經(jīng)濟(jì)的德性［M］.人民出版社，2002

[3]葉陳剛.會(huì)計(jì)道德研究［M］.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002