●武漢市第一醫(yī)院 馮月萍

新制度下醫(yī)院現(xiàn)金流量表在財務(wù)管理分析中的運用

●武漢市第一醫(yī)院 馮月萍

隨著新醫(yī)改的不斷深入發(fā)展，醫(yī)療市場的競爭日趨激烈，公益性醫(yī)院在面臨政府補償不足的情況下，既要講醫(yī)院的公益性又要講經(jīng)營效益。醫(yī)院經(jīng)營離不開現(xiàn)金流量，新會計制度引入現(xiàn)金流量表，通過分析業(yè)務(wù)活動、投資活動、籌資活動三項經(jīng)濟(jì)活動，能夠了解醫(yī)院運營狀況，更好發(fā)揮資金使用效率，完善醫(yī)院財務(wù)信息的披露，從而可以了解現(xiàn)金的來源與去向，對醫(yī)院會計主體作出更加全面合理的評價。現(xiàn)金流量分析有助于醫(yī)院上級主管部門、醫(yī)院管理層和債權(quán)人了解現(xiàn)金周轉(zhuǎn)效率和效果，全面了解醫(yī)院的財務(wù)狀況提供有利依據(jù)。

現(xiàn)金流量 財務(wù)分析運營 醫(yī)院財務(wù)

一、編制現(xiàn)金流量表的目的和意義

現(xiàn)金流量表是提供醫(yī)院在某時期內(nèi)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的信息，反映醫(yī)院經(jīng)營狀況，分析醫(yī)院收支結(jié)余的質(zhì)量。若應(yīng)收醫(yī)療款較大，則影響醫(yī)療收入的準(zhǔn)確性，而隨意提取折舊也影響醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的準(zhǔn)確性，因此編制現(xiàn)金流量表可以分析現(xiàn)金流動原因，掌握資金合理走向?，F(xiàn)金流量表提供醫(yī)院經(jīng)營活動、投資活動、融資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量信息，以反映醫(yī)院經(jīng)營中現(xiàn)金的具體流動狀況，便于從現(xiàn)金流量角度對會計主體進(jìn)行評價。有關(guān)部門更需要了解會計主體的償還能力，了解醫(yī)院現(xiàn)金流入和流出及現(xiàn)金流量凈額，對醫(yī)院會計主體作出更加全面、合理的評價。同時，編制現(xiàn)金流量表可以了解會計主體籌措現(xiàn)金及生成現(xiàn)金的能力，分析醫(yī)院產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量能力及醫(yī)院是否具有可持續(xù)發(fā)展能力。公立醫(yī)院在面臨政府補償不足情況下，既要講公益性又要講經(jīng)營，醫(yī)院經(jīng)營離不開現(xiàn)金流量，現(xiàn)金的流入和流出關(guān)系到醫(yī)院在新醫(yī)改環(huán)境下的生存和發(fā)展。

二、現(xiàn)金流量表在醫(yī)院運營活動中的管理作用

醫(yī)院現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金是指醫(yī)院庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的銀行存款、零余額賬戶用款額度和其他貨幣資金。公立醫(yī)院現(xiàn)金流量表由業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯率變動對現(xiàn)金的影響額、現(xiàn)金凈增加額等五部分組成。但醫(yī)院業(yè)務(wù)經(jīng)營主要由業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三部分組成，這三種現(xiàn)金活動都不是獨立存在的，是相互聯(lián)系的，它是根據(jù)現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出性質(zhì)進(jìn)行分配到各項現(xiàn)金活動中。在具體編制時可以對相關(guān)會計憑證進(jìn)行拆分，直接根據(jù)有關(guān)科目分析填列。

（一）業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在醫(yī)院資金活動運營中，如果業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生現(xiàn)金流入量大于業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量，則表明醫(yī)院“造血功能”較強。在目前激烈競爭的環(huán)境下，醫(yī)院必須以病人為中心，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，提高服務(wù)質(zhì)量，增加現(xiàn)金流入，使醫(yī)院賬面上的收入數(shù)值有效轉(zhuǎn)變成實際現(xiàn)金收入。醫(yī)院通過采取各種措施減少病人欠費，成立催款專班及時收回病人欠費，杜絕少收漏收現(xiàn)象發(fā)生，說明應(yīng)收賬款的管理比較有效，現(xiàn)金流入流量為醫(yī)院業(yè)務(wù)活動提供了有力保障。反之，如果醫(yī)院業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量大于現(xiàn)金流入量，則說明醫(yī)院對財政補助收入等其他籌資依賴性較高，醫(yī)療業(yè)務(wù)支出過大，因此醫(yī)院要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算和收支管理制度，加強成本核算與控制，增收節(jié)支，進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院收支和成本定額消耗,使醫(yī)院收益最大化。

（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。醫(yī)院要擴(kuò)大規(guī)模發(fā)展壯大，就要投入基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，購置固定資產(chǎn)、醫(yī)療設(shè)備等，另外還需要大量流動資金來保證醫(yī)院經(jīng)營正常進(jìn)行。當(dāng)擴(kuò)張速度超出醫(yī)療服務(wù)需要，勢必造成嚴(yán)重的財務(wù)危機，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量一般情況下是負(fù)數(shù)。因此醫(yī)院應(yīng)加強固定資產(chǎn)管理，對固定資產(chǎn)投入進(jìn)行可行性分析，對固定資產(chǎn)使用率、固定資產(chǎn)可回收期進(jìn)行分析，測算投資收益率，用最少的投資取得最大的經(jīng)濟(jì)效益，合理配置資源。醫(yī)院可利用閑散資金進(jìn)行對外投資，根據(jù)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略選擇投資項目，以獲得更好的投資收益。

（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動主要包括財政補助收入、向銀行借款、向其他金融機構(gòu)進(jìn)行融資。醫(yī)院要發(fā)展,只有采取對外融資取得資金，選擇長期借款或短期借款。我們要進(jìn)行償債能力分析，評估醫(yī)院的現(xiàn)金流量狀況及醫(yī)院發(fā)展經(jīng)營狀況，充分權(quán)衡融資風(fēng)險，做出是否對外融資的計劃，加強籌資管理，高收入往往意味著高成本，我們要把風(fēng)險控制在醫(yī)院可承受范圍，保證醫(yī)院健康發(fā)展，籌資活動的現(xiàn)金凈額一般在正負(fù)數(shù)之間。

三、基于現(xiàn)金流量表的財務(wù)分析

現(xiàn)金流量表作為財務(wù)報表分析的重要信息來源，可以提供本期現(xiàn)金流量的實際具體數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確地對現(xiàn)金流量表的分析，客觀地評價醫(yī)院經(jīng)營活動狀況、償債能力和支付能力，預(yù)測醫(yī)院未來的現(xiàn)金流量，提高資金使用效率。

（一）結(jié)構(gòu)分析?，F(xiàn)金流量的構(gòu)成包括醫(yī)院在經(jīng)營、投資、籌資等活動中現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出所占現(xiàn)金流量總額的比例。通過對現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析可以了解醫(yī)院各類活動中現(xiàn)金流量的來龍去脈，醫(yī)院現(xiàn)金流量凈額的增減變化因素。合理的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)，是公立醫(yī)院正常運作的重要標(biāo)志。一般情況下，醫(yī)院經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量應(yīng)占醫(yī)院現(xiàn)金總流入量的絕大部分，如果整個會計期間現(xiàn)金流入主要是投資活動，甚至是融資借款所得，那就要進(jìn)行深入地跟蹤分析及充分論證，合理預(yù)測其未來可能帶來的現(xiàn)金流量增加額，以及為此承受較大的財務(wù)風(fēng)險。

（二）比率分析。現(xiàn)金流量的比率分析主要是分析醫(yī)院的償債能力、獲取現(xiàn)金的能力、變現(xiàn)能力、現(xiàn)金運營能力等。

1.現(xiàn)金流動負(fù)債比率?，F(xiàn)金流動負(fù)債比率=現(xiàn)金流量凈額/流動負(fù)債。該指標(biāo)數(shù)值越高，說明醫(yī)院變現(xiàn)能力越強，償還債務(wù)的能力越大，但是過高的比例說明醫(yī)院現(xiàn)金的獲利能力較低，現(xiàn)金沒有得到有效利用。

2.現(xiàn)金負(fù)債總額比率?，F(xiàn)金負(fù)債總額比率=現(xiàn)金流量凈額/負(fù)債總額。這是反映醫(yī)院對全部債務(wù)償債能力的比率，該比率應(yīng)與債務(wù)償還期相結(jié)合，若債務(wù)平均償還期越短，則比率越高越好，該比率為1：1較好，債權(quán)人可憑此指標(biāo)衡量債務(wù)償還的能力。

3.現(xiàn)金長期負(fù)債比率?，F(xiàn)金長期負(fù)債比率=現(xiàn)金凈流量/長期負(fù)債總額。該比率反映醫(yī)院現(xiàn)金償還長期債務(wù)的能力，一般該比率越高，說明醫(yī)院未來償還債務(wù)的能力越強。

4.現(xiàn)金醫(yī)療業(yè)務(wù)收入比率和凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率?，F(xiàn)金醫(yī)療業(yè)務(wù)收入比率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/醫(yī)療業(yè)務(wù)收入。凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/凈資產(chǎn)。一般情況下，這兩個比值越高，說明醫(yī)院獲取現(xiàn)金的能力越強，醫(yī)院的經(jīng)營狀況和經(jīng)營效益越好。

5.現(xiàn)金營運指數(shù)和現(xiàn)金收入指數(shù)?，F(xiàn)金營運指數(shù)=現(xiàn)金流量凈額/收支結(jié)余。反映醫(yī)院經(jīng)營活動創(chuàng)造或獲取現(xiàn)金的能力，這是從現(xiàn)金流量的角度來認(rèn)識醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余的質(zhì)量，營運指數(shù)應(yīng)越低越好?，F(xiàn)金收入指數(shù)=業(yè)務(wù)收入/現(xiàn)金凈額，是反映醫(yī)院現(xiàn)金營運能力的指標(biāo)，該比率越高說明醫(yī)院現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)速度越快，現(xiàn)金使用效率越高，但如果比率過高也反映醫(yī)院經(jīng)營規(guī)模過大，現(xiàn)金不足，影響醫(yī)院的償債能力。

（三）分析現(xiàn)金流量表應(yīng)注意的問題及發(fā)展趨勢。一是現(xiàn)金流量表不能作為判斷各項經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)好壞的唯一標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的，該表雖然反映了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的現(xiàn)金凈流量，但在現(xiàn)金流入流出的分析中，投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流入、流出沒有可比性，所以不能僅僅根據(jù)現(xiàn)金凈流量來評價各指標(biāo)的好壞。

二是現(xiàn)金流量表只是一定時期現(xiàn)金流入、流出狀況的反映。而其他許多重要的財務(wù)信息，如資產(chǎn)規(guī)模、負(fù)債情況、指標(biāo)考核等，還需通過資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表等其他報表資料來進(jìn)行綜合分析，才能對醫(yī)院經(jīng)營活動做出全面客觀的評價。

三是現(xiàn)金流量表主要是通過一個連續(xù)期間，對報表中的重要項目進(jìn)行對比。如籌資流入的現(xiàn)金用于長期投資就會影響醫(yī)院近期的資金周轉(zhuǎn)。如在醫(yī)院籌建期間，經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金較少，而籌資活動流入的現(xiàn)金就較多。分析比較各指標(biāo)的增減變動原因，判斷其發(fā)展趨勢，結(jié)合收入預(yù)算和支出預(yù)算，確定最佳現(xiàn)金持有量，對未來做出預(yù)測，為決策者提供依據(jù)?！?/p>

1.財政部關(guān)于印發(fā)《醫(yī)院會計制度》的通知.財會[2010]27號。

2.王苑.2009.企業(yè)現(xiàn)金流量的比率分析與評價[J].中國城市經(jīng)濟(jì)，9:66-68。